小企業會計準則下其他稅種的賬務處理

小企業會計準則下其他稅種的賬務處理

　　小企業會計準則應交稅費

　　(1)本科目核算小企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費。

　　包括：增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等。

　　小企業代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。

　　(2)本科目應按照應交的稅費項目進行明細核算。

　　應交增值稅還應當分別“進項稅額”“銷頊稅額”“出口退稅”“進項稅額轉出”“已交稅金”等設置專欄。

　　小規模納稅人只需設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專欄。

　　(3)應交稅費的主要賬務處理。

　　其他稅種的賬務處理

　　應交營業稅的主要賬務處理。

　　A.小企業按照營業額和稅法規定的稅率，計算應繳納的營業稅，借記“營業稅金及附加”等科目，貸記本科目(應交營業稅)。

　　B.出售原作為固定資產管理的不動產應交納的營業稅，借記“固定資產清理”等科目，貸記本科目(應交營業稅)。

　　C.繳納的營業稅，借記本科目(應交營業稅)，貸記“銀行存款”科目。

　　應交城市維護建設稅和教育費附加的主要賬務處理。

　　A.小企業按照稅法規定應交的城市維護建設稅、教育費附加，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目(應交城市維護建設稅、應交教育費附加)。

　　B.繳納的城市維護建設稅和教育費附加，借記本科目(應交城市維護建設稅、應交教育費附加)，貸記“銀行存款”科目。

　　應交企業所得稅的主要賬務處理。

　　A.小企業按照稅法規定應交的企業所得稅，借記“所得稅費用”科目，貸記本科目(應交企業所得稅)。

　　B.繳納的企業所得稅，借記本科目(應交企業所得稅)，貸記“銀行存款”科目。

　　應交個人所得稅的主要賬務處理。

　　A.小企業按照稅法規定應代扣代繳的職工個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目，貸記本科目(應交個人所得稅)。

　　B.繳納的個人所得稅，借記本科目(應交個人所得稅)，貸記“銀行存款”科目。

　　應交資源稅的主要賬務處理。

　　A.小企業銷售商品按照稅法規定應繳納的資源稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目(應交資源稅)。

　　B.自產自用的物資應交納的資源稅，借記“生產成本”科目，貸記本科目(應交資源稅)。

　　C.收購未稅礦產品，按照實際支付的價款，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，按照代扣代繳的資源稅，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記本科目(應交資源稅)。

　　D.外購液體鹽加工固體鹽：在購入液體鹽時，按照稅法規定所允許抵扣的資源稅，借記本科目(應交資源稅)，按照購買價款減去允許抵扣的資源稅后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”等科目，按照應支付的購買價款，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目;加工成固體鹽后，在銷售時，按照銷售固體鹽應繳納的資源稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目(應交資源稅);將銷售固體鹽應交資源稅抵扣液體鹽已交資源稅后的差額上交時，借記本科目(應交資源稅)，貸記“銀行存款”科目。

　　E.繳納的資源稅，借記本科目(應交資源稅)，貸記“銀行存款”科目。

　　應交土地增值稅的主要賬務處理。

　　A.小企業轉讓土地使用權應繳納的土地增值稅，土地使用權與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”科目核算的，借記“固定資產清理”科目，貸記本科目(應交土地增值稅)。

　　土地使用權在“無形資產”科目核算的，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應繳納的土地增值稅，貸記本科目(應交土地增值稅)，按照已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照其成本，貸記“無形資產”科目，按照其差額，貸記“營業外收入——非流動資產處置凈收益”科目或借記“營業外支出——非流動資產處置凈損失”科目。

　　B.小企業(房地產開發經營)銷售房地產應交納的土地增值稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目(應交土地增值稅)。

　　C.繳納的土地增值稅，借記本科目(應交土地增值稅)，貸記“銀行存款”科目。

　　應交城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、礦產資源補償費、排污費的主要賬務處理。

　　A.小企業按照規定應交納的城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、礦產資源補償費、排污費，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目(應交城鎮土地使用稅、應交房產稅、應交車船稅、應交礦產資源補償費、應交排污費)。

　　B.繳納的城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、礦產資源補償費、排污費，借記本科目(應交城鎮土地使用稅、應交房產稅、應交車船稅、應交礦產資源補償費、應交排污費)，貸記“銀行存款”科目。

　　小企業按照規定實行企業所得稅、增值稅、消費稅、營業稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業所得稅、增值稅(不含出口退稅)、消費稅、營業稅等時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業外收入”科目。

　　(4)本科目期末貸方余額，反映小企業尚未繳納的稅費;期末如為借方余額，反映小企業多交或尚未抵扣的稅費。

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