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企業(yè)所得稅幾個政策疑點(diǎn)匯總
企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。
一、貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除問題
金融企業(yè)選擇執(zhí)行涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策的，首先要將各種貸款區(qū)分為兩類：一類為涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款，另一類為涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款以外的其他貸款。對于涉農(nóng)和中小貸款，按照財稅〔2011〕104號文的規(guī)定計算扣除，即對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行五級分類后，按照以下比例計提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：關(guān)注類貸款，計提比例為2%;次級類貸款，計提比例為25%;可疑類貸款，計提比例為 50%;損失類貸款，計提比例為100%;正常類貸款，不計提貸款損失準(zhǔn)備金。對于涉農(nóng)和中小貸款以外的其他貸款，則應(yīng)依照財稅〔2012〕5號文的規(guī)定計算扣除。
金融企業(yè)可以選擇不執(zhí)行財稅〔2011〕104號文件，凡做了此種選擇的企業(yè)，可就其準(zhǔn)予計提貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額，按照財稅〔2012〕5號文件的規(guī)定計算貸款損失準(zhǔn)備金。
鑒于農(nóng)村信用社系統(tǒng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策2009年底執(zhí)行到期，針對農(nóng)村信用社系統(tǒng)企業(yè)所得稅2010年及以后年度的貸款損失準(zhǔn)備金的計算，應(yīng)首先確定其2009年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金余額，即2009年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金余額為：2009年末風(fēng)險資產(chǎn)區(qū)分為涉農(nóng)、中小企業(yè)貸款和涉農(nóng)、中小企業(yè)貸款以外的其他貸款后，就其各自余額按照稅法規(guī)定的計提比例計算。其計算公式為：
2010年準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金限額=2010年末按稅法規(guī)定提取的貸款損失準(zhǔn)備金-2009年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金余額 + 當(dāng)年符合稅法規(guī)定的且在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金余額中沖減的呆賬-當(dāng)年收回已核銷的呆賬。
2010年及以后年度“已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金”是指企業(yè)實(shí)際列支符合稅法規(guī)定的貸款損失準(zhǔn)備金支出的金額。
2011年—2013年度準(zhǔn)予稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金依此類推計算。
二、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理問題
根據(jù)稅法關(guān)于固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和金融行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，對金融企業(yè)下列使用時間通常不超過12個月的點(diǎn)鈔機(jī)、捆鈔機(jī)、裝訂機(jī)、印鑒鑒別儀、票據(jù)鑒別儀、鈔票扎把機(jī)、壓數(shù)機(jī)、打孔機(jī)、利率牌、行(社)名標(biāo)志牌等，不作為固定資產(chǎn)管理，其成本費(fèi)用可一次或分期攤銷。
對農(nóng)村信用社系統(tǒng)制定的固定資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)，凡符合稅法及會計制度的規(guī)定且不以不繳、少繳、推遲繳納稅款為主要目的，可報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后執(zhí)行。
三、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)稅前扣除問題
企業(yè)只為部分職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)的，應(yīng)以該部分參加補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險的職工工資總額為基數(shù)計算扣除。
企業(yè)按稅法規(guī)定計提的補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險費(fèi)分別交由具有經(jīng)營資質(zhì)的補(bǔ)充養(yǎng)老金管理公司(年金管理公司)或各類保險公司進(jìn)行管理的，可據(jù)實(shí)稅前扣除。為防止企業(yè)挪用補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險資金或變相用于職工其他方面的開支，對企業(yè)自提自管的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)不允許稅前扣除，對企業(yè)按稅法規(guī)定自提自管的補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在實(shí)際用于職工醫(yī)療并取得合法有效支出憑證時，據(jù)實(shí)稅前扣除，否則不得稅前扣除。
四、公務(wù)用車制度改革后，因私車公用而為員工報銷的燃油費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題
根據(jù)國稅函〔2009〕3號文規(guī)定，企業(yè)以各種形式為員工報銷的燃油費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。
五、董事會費(fèi)及董事費(fèi)稅前扣除問題
企業(yè)為董事會及其成員履行董事會的職能而支出的董事會費(fèi)，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除。支付給董事會成員的董事費(fèi)，在依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)后，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除。國有控股的地方金融企業(yè)，其具有工資薪金性質(zhì)的董事費(fèi)支出，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額，超過部分，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
六、房屋裝修費(fèi)稅前扣除問題
企業(yè)發(fā)生的房屋裝修費(fèi)，凡房屋產(chǎn)權(quán)屬于本企業(yè)擁有的，其投入使用前所發(fā)生的房屋裝修費(fèi)，應(yīng)并入房屋的計稅基礎(chǔ)，按照稅法所規(guī)定的房屋折舊年限計提折舊;房屋投入使用后所發(fā)生的房屋裝修費(fèi)，符合大修理支出條件的，即“修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上并修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上” 的，作為長期待攤費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷，不符合大修理支出條件的，則允許一次性稅前扣除。
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