政策性搬遷企業(yè)所得稅稅收政策
《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))、《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào))規(guī)定了企業(yè)政策性搬遷企業(yè)所得稅相關(guān)稅收政策，下面小編搜集整理的相關(guān)政策解讀，歡迎閱讀查看。
一、企業(yè)政策性搬遷
企業(yè)政策性搬遷，是指由于下列社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。1.國(guó)防和外交的需要;2.由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要;3.由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要;4.由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要;5.由政府依照《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要;6.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。
企業(yè)搬遷符合上述條件，提供相關(guān)文件證明資料后，可適用政策性搬遷的相關(guān)企業(yè)所得稅政策。政策性搬遷企業(yè)應(yīng)就政策性搬遷過(guò)程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。
二、企業(yè)政策性搬遷企業(yè)所得稅相關(guān)政策解讀
(一)完成搬遷年度，對(duì)企業(yè)搬遷所得進(jìn)行匯總清算
企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)搬遷所得可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。
1.搬遷完成年度
從搬遷開(kāi)始，5年內(nèi)(包括搬遷當(dāng)年度)任何一年完成搬遷的，完成搬遷當(dāng)年為搬遷年度。搬遷規(guī)劃已基本完成，且當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入50%以上的，視為已經(jīng)完成搬遷;從搬遷開(kāi)始，5年內(nèi)(包括搬遷當(dāng)年度)搬遷仍未完成的，搬遷時(shí)間滿5年(包括搬遷當(dāng)年度)的年度為搬遷年度。
如果企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應(yīng)從實(shí)際開(kāi)始搬遷的年度計(jì)算。
2.企業(yè)搬遷所得
企業(yè)的搬遷所得，是指企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。
企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過(guò)程中從政府或其他單位取得的貨幣性和非貨幣性搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。(1)遷補(bǔ)償收入，具體包括對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償;因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償;對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償;資產(chǎn)搬遷過(guò)程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款;其他補(bǔ)償收入。(2)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。但不包括企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，該部分收入應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。
企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。(1)搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。(2)資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。
(二)搬遷資產(chǎn)的稅務(wù)處理
企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，分為以下幾種情形分別確定計(jì)稅基礎(chǔ)，在以后年度進(jìn)行折舊或者攤銷。
1. 簡(jiǎn)單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的資產(chǎn)
在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷。
2. 需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的資產(chǎn)
應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過(guò)程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計(jì)提折舊或攤銷。
3. 企業(yè)搬遷中被征用的土地及其他資產(chǎn)
采取土地置換的，換入土地的.計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)明確，企業(yè)政策性搬遷被征用的其他資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，也按照土地置換相同的稅務(wù)處理。
(三)國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)明確重建或恢復(fù)生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)置的各類資產(chǎn)，可作為搬遷支出進(jìn)行扣除
國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)中原規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。購(gòu)置的資產(chǎn)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。
但國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)發(fā)布后，一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)反映，由于40號(hào)公告中規(guī)定，對(duì)企業(yè)用搬遷補(bǔ)償收入購(gòu)置新資產(chǎn)，不得從搬遷補(bǔ)償收入中扣除，對(duì)政府主導(dǎo)的政策性搬遷，原本搬遷補(bǔ)償就很拮據(jù)，如果購(gòu)置資產(chǎn)不允許扣除，這將導(dǎo)致企業(yè)資金緊張，影響企業(yè)搬遷進(jìn)度。因此，國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)就40號(hào)公告前已經(jīng)確定的政策性搬遷項(xiàng)目做了政策調(diào)整，規(guī)定企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目凡在國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議的，企業(yè)重建或恢復(fù)生產(chǎn)過(guò)程中按規(guī)定購(gòu)置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。
但為了避免企業(yè)以后會(huì)計(jì)年度又對(duì)前述資產(chǎn)按照購(gòu)置成本進(jìn)行折舊或攤銷并在企業(yè)所得稅前扣除，造成重復(fù)抵扣。國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)規(guī)定購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基數(shù)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。
三、政府性搬遷企業(yè)的納稅申報(bào)管理
(一)搬遷開(kāi)始年度次年的5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送搬遷相關(guān)材料
搬遷開(kāi)始年度次年的5月31日前，政策性搬遷企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(包括遷出地和遷入地)報(bào)送下列政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。1.政府搬遷文件或公告;2.搬遷重置總體規(guī)劃;3.拆遷補(bǔ)償協(xié)議;4.資產(chǎn)處置計(jì)劃;5.其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。
企業(yè)逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得使用政策性搬遷企業(yè)所得稅政策的相關(guān)規(guī)定。
(二)搬遷完成當(dāng)年，報(bào)送政策性搬遷清算的相關(guān)資料
企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，應(yīng)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料，進(jìn)行政策性搬遷的匯總清算，搬遷所得計(jì)入當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅。
小結(jié)：
國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)中規(guī)定的政策性搬遷企業(yè)在重建和恢復(fù)生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出從搬遷收入中扣除。在實(shí)踐中，出現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)就該資產(chǎn)類型發(fā)生爭(zhēng)議的情形。華稅律師認(rèn)為，相關(guān)公告中未明確該資產(chǎn)的定義和范疇，應(yīng)適用上位法《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的相關(guān)規(guī)定，購(gòu)置的固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等，都可以作為搬遷支出從搬遷收入中扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)隨意對(duì)該規(guī)定中的“各類資產(chǎn)”進(jìn)行限縮解釋。
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