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淺析企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
十屆全國人大五次會議審議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，已于2008年1月1日正式實施。這不僅標志著中外企業(yè)競爭更趨公平，也勢必對我國整個稅收體系的架構和改革產(chǎn)生新的影響。新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了五個方面的統(tǒng)一：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)，統(tǒng)一并適當降低稅率，統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標準，統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。
稅收優(yōu)惠政策是政府調(diào)控經(jīng)濟的重要手段之一，適當?shù)膬?yōu)惠政策有利于實現(xiàn)國家的社會經(jīng)濟目標，企業(yè)所得稅法對優(yōu)惠政策進行了重新調(diào)整，將過去的以區(qū)域優(yōu)惠為主格局調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新格局�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》和隨后發(fā)布的部門規(guī)章文件，對各項稅收優(yōu)惠政策等重要主體的具體條件、具體范圍都作了細化和明確，對企業(yè)享受優(yōu)惠政策的具體方式、具體辦法、具體標準等內(nèi)容都作出了明確的規(guī)定，使得企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策更具有可操作性。
一、2008年1月1日之前實施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止
我國原稅收優(yōu)惠政策目標過多且存在相互交叉，影響了政策效力的發(fā)揮，存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營行為，造成了國家稅款的流失。新稅法實施以后，原有的優(yōu)惠政策停止執(zhí)行，一律按照新稅法的規(guī)定執(zhí)行。
財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）規(guī)定：除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》、《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號），《國務院關于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）及本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門一律不得越權制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
2008年5月16日，國家稅務總局發(fā)布《關于停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅政策問題的通知》規(guī)定：自2008年1月1日起，停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅的政策。
二、關于新稅法規(guī)定企業(yè)享受過度期優(yōu)惠政策應注意的問題
按照積極改革、平穩(wěn)過渡的要求，新《企業(yè)所得稅法》有針對性地規(guī)定了兩類過渡優(yōu)惠政策。一是對新稅法公布前已經(jīng)批準設立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。二是對法律設置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，給予過渡性稅收優(yōu)惠。
享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應按照新稅法和實施條例中有關收入和扣除的規(guī)定計算應納稅所得額，并按通知第一部分規(guī)定計算享受稅收優(yōu)惠。
企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。
自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。
三、新稅法統(tǒng)一規(guī)范了稅收優(yōu)惠的標準和管理辦法
為有效地解決內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策目標不明確、優(yōu)惠方式單一、區(qū)域優(yōu)惠過多等問題，新《企業(yè)所得稅法》對原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行適當調(diào)整，綜合運用優(yōu)惠稅率、免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、抵扣抵免等方法，統(tǒng)一規(guī)范稅收優(yōu)惠的標準和管理辦法，將原來以區(qū)域優(yōu)惠為主的所得稅優(yōu)惠格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠新格局。
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新稅法中的法定稅率為25%，實施細則中規(guī)定的兩檔優(yōu)惠稅率分別為15%和20%，（高新技術企業(yè)或微利企業(yè)）。其中能夠適用15%優(yōu)惠稅率的企業(yè)只限于國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)；適用20%優(yōu)惠稅率的企業(yè)分有兩種：一是符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；二是在中國境內(nèi)未設立機構、場所的非居民企業(yè)，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。原外資企業(yè)所得稅法中預提所得稅的稅率為10%，而在新稅法中調(diào)整為：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
（二）減免稅
1、新稅法保留了對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策。
對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目給予稅收優(yōu)惠，有利于提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力和增值能力，促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結構、產(chǎn)品結構和區(qū)域布局的優(yōu)化，對引導社會向農(nóng)業(yè)的投資、加強農(nóng)業(yè)基礎建設、增加農(nóng)民收入和建設社會主義新農(nóng)村，將起到積極作用。
《企業(yè)所得稅法》中的第二十七條規(guī)定：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。
2、國家重點扶持的公共基礎設施項目
國家重點扶持的公共基礎設施項目是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。
企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
這里應當注意：企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
3、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目
符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。
企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。
4、符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅
是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
5、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅
關于對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠借鑒國際稅收政策和我國高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗，對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)繼續(xù)實行優(yōu)惠政策是非常必要的。“新稅法”規(guī)定對高新技術企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，不再作地域限制，在全國范圍都適用。
高新技術企業(yè)的認定標準有所提高，認定手續(xù)更加嚴格，不再是一次認定終身享受，一旦不再符合標準的，取消稅收優(yōu)惠待遇。
企業(yè)取得高新技術企業(yè)資格后，應依照本辦法第四條的規(guī)定到主管稅務機關辦理減稅、免稅手續(xù)。
享受減稅、免稅優(yōu)惠的高新技術企業(yè)，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務機關報告；不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，主管稅務機關應當予以追繳。同時，主管稅務機關在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備高新技術企業(yè)資格的，應提請認定機構復核。復核期間，可暫停企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠。
6、小型微利企業(yè)的稅率
在我國的企業(yè)總量中，小企業(yè)占比重很大。小企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有特殊的地位。為更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢，利用稅收政策鼓勵、支持和引導小企業(yè)的發(fā)展，參照國際通行做法，新稅法規(guī)定對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率。
7、對汶川地震災區(qū)的減免稅
為支持和幫助受災地區(qū)積極開展生產(chǎn)自救，重建家園，對受災嚴重地區(qū)損失嚴重的企業(yè)，免征2008年度企業(yè)所得稅；對受災地區(qū)企業(yè)取得的救災款項以及與抗震救災有關的減免稅收入，免征企業(yè)所得稅。執(zhí)行至2008年年底止。
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1、對企業(yè)研發(fā)費用實行150%加計扣除
企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
鼓勵企業(yè)技術創(chuàng)新是新稅法規(guī)定稅收優(yōu)惠的一項重要內(nèi)容。為貫徹落實國家科技發(fā)展綱要精神，鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新，實施條例中將具體規(guī)定企業(yè)的研發(fā)費用實行150%的加計扣除政策。這個扣除比例在全世界范圍內(nèi)是比較高的，有利于引導企業(yè)增加研發(fā)資金投入，提高我國企業(yè)核心競爭力。
2、福利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策變化較大。
關于對安置特殊就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠，就業(yè)是民生之本、安國之策，是社會和諧的基礎。當前和今后一個時期，我國城鎮(zhèn)新成長勞動力、城鎮(zhèn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)、農(nóng)村富余勞動力轉(zhuǎn)移就業(yè)的壓力非常大，就業(yè)問題仍然較為突出。殘疾人員更是社會弱勢群體，安置殘疾人員就業(yè)任務尤為艱巨。
新企業(yè)所得稅法對福利企業(yè)實行殘疾職工工資加計扣除政策，原來對福利企業(yè)安置殘疾人員占生產(chǎn)人員的35%以上則可免征企業(yè)所得稅的直接減免稅政策將不再執(zhí)行。 在新稅法中，對該項政策做了適當調(diào)整：一是將優(yōu)惠范圍擴大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，有利于鼓勵社會各類企業(yè)吸納特殊人員就業(yè)，為社會提供更多的就業(yè)機會，更好地保障弱勢群體的利益。二是實行工資加計扣除政策并取消安置人員的比例限制。這樣調(diào)整，既有利于使所有安置人員就業(yè)的企業(yè)都能享受到稅收優(yōu)惠，也有利于把稅收優(yōu)惠真正落實到需要照顧的人群頭上，避免出現(xiàn)作假帶來的稅收漏洞。
3、安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法
稅收優(yōu)惠政策是鼓勵企業(yè)安置特殊就業(yè)人員、擴大就業(yè)的重要、有效措施，國家近年來已出臺了許多相關稅收優(yōu)惠政策。財政部國家稅務總局關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知（財稅[2005]186號）規(guī)定，政策審批時間截止到2008年底。
企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規(guī)定。
4、汶川地震災區(qū)企業(yè)招用當?shù)匾虻卣馂暮κスぷ鞯某擎?zhèn)職工
受災嚴重地區(qū)的企業(yè)在新增加的就業(yè)崗位中，招用當?shù)匾虻卣馂暮κスぷ鞯某擎?zhèn)職工，經(jīng)縣級勞動保障部門認定，按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。
定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%，由災區(qū)省級人民政府根據(jù)本地實際情況具體確定。執(zhí)行至2008年年底止。
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可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
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符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的綜合利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時，減按90％計入收入總額。
企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。
上述產(chǎn)品的原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。
（六）抵扣抵免
1、支持安全生產(chǎn)，新稅法規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額的10％，可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免。
將現(xiàn)行環(huán)保、節(jié)水設備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴大到環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備，主要目的是鼓勵企業(yè)加大對以上方面的資金投入力度，更加突出產(chǎn)業(yè)政策導向，貫徹國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，有利于我國節(jié)約型社會的建設。
2、新稅法規(guī)定，對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實行按企業(yè)投資額一定比例抵扣應納稅所得額的優(yōu)惠政策，從而引導社會資金更多投資中小高新技術企業(yè)，有利于風險投資盡快回收，減少投資風險，促進高新技術企業(yè)的成長和發(fā)展。
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉(zhuǎn)抵扣。
3、為支持和幫助受災地區(qū)積極開展生產(chǎn)自救，重建家園，鼓勵和引導社會各方面力量參與災后恢復重建工作，自2008年7月1日起，對受災嚴重地區(qū)實行增值稅擴大抵扣范圍政策，允許企業(yè)新購進機器設備所含的增值稅進項稅額予以抵扣。國家限制發(fā)展的特定行業(yè)除外。
（七）民族自治地方的稅收優(yōu)惠政策
民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。
四、繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)國務院實施西部大開發(fā)有關文件精神，財政部、稅務總局和海關總署聯(lián)合下發(fā)的《財政部、國家稅務總局、海關總署關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2001〕202號）中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。
企業(yè)要抓緊時機，享受現(xiàn)行優(yōu)惠，重點把握以下幾點：
一是要弄清西部大開發(fā)優(yōu)惠政策覆蓋地域。 “西部地區(qū)”包括“六省五區(qū)一市一兵團”。六省為：四川省、貴州省、云南省、陜西省、甘肅省、青海��；五區(qū)為：西藏自治區(qū)、寧夏回族自治區(qū)、新疆維吾爾自治區(qū)、內(nèi)蒙古自治區(qū)、廣西壯族自治區(qū)；一市為重慶市；一兵團即新疆生產(chǎn)建設兵團。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，可以比照西部地區(qū)享受稅收優(yōu)惠政策。
二是要選好鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目。按照財稅〔2001〕202號文件規(guī)定，西部企業(yè)要享受低稅率優(yōu)惠，按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，必須具備前提條件，即以國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上。
三是注意避免限制類和淘汰類產(chǎn)業(yè)項目。企業(yè)所得稅法實施條例第九十四條規(guī)定，對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。
四是要注意優(yōu)惠期限。西部大開發(fā)企業(yè)所得稅的15%低稅率優(yōu)惠期間為2001年~2010年，如果沒有新政策出臺，西部企業(yè)將在2011年和2012年過渡到25%的稅率。
企業(yè)所得稅法規(guī)定，享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算�？梢姡@利年度不再是享受優(yōu)惠的期限起點，通過推遲獲利年度籌劃納稅的辦法行不通了。因此，西部企業(yè)應據(jù)此有個利潤實現(xiàn)時間的長遠規(guī)劃。
五、繼續(xù)執(zhí)行到期的政策
為保證部分行業(yè)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的連續(xù)性，對原有關就業(yè)再就業(yè)，奧運會和世博會，社會公益，債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制等企業(yè)改革，涉農(nóng)和國家儲備，其他單項優(yōu)惠政策共6類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2008年1月1日起，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時間執(zhí)行到期。
隨著時間的推移，國家還會不斷制定和完善各項稅收優(yōu)惠政策，我們要不斷關注新政策的發(fā)布。
稅收優(yōu)惠是稅法的重要組成部分，也是政府加強宏觀調(diào)控、促進經(jīng)濟社會發(fā)展的重要手段。通過實施統(tǒng)一規(guī)范的稅收優(yōu)惠政策，進一步推進產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整，促進資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會建設，推動國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展和社會全面進步。
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