稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法很多，在不同國(guó)家納稅人都會(huì)根據(jù)本國(guó)的特點(diǎn)和自身所處的地位及納稅身份，尋找一條適合自己的方法和途徑。根據(jù)我國(guó)情況，并參照國(guó)外的一些基本做法，以下是小編幫大家整理的，僅供參考稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式，大家一起來(lái)看看吧。
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式 篇1
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式主要有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、旁轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、稅收資本化等方式。
一、前轉(zhuǎn)
前轉(zhuǎn)指納稅人將其所納稅款順著商品流轉(zhuǎn)方向，通過(guò)提高商品價(jià)格的辦法，轉(zhuǎn)嫁給商品的購(gòu)買(mǎi)者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。前面所舉賣(mài)酒的例子，就是這一形式的轉(zhuǎn)嫁。前轉(zhuǎn)是賣(mài)方將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買(mǎi)方負(fù)擔(dān)，通常通過(guò)提高商品售價(jià)的辦法來(lái)實(shí)現(xiàn)。在這里，賣(mài)方可能是制造商、批發(fā)商或零售商，買(mǎi)方也可能是制造商、批發(fā)商、零售商，但稅負(fù)最終主要轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。由于前轉(zhuǎn)是順著商品流轉(zhuǎn)順序從生產(chǎn)到零售再到消費(fèi)的，因而也叫順轉(zhuǎn)。前轉(zhuǎn)的過(guò)程可能是一次，也可能經(jīng)過(guò)多次，例如對(duì)棉紗制造商征收的棉紗稅，棉紗制造商通過(guò)提高棉紗出廠價(jià)格將所繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給棉布制造商，棉布制造商又以同樣的方式把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再以同樣方式把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商也以同樣方式把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁于消費(fèi)者身上。前轉(zhuǎn)順利與否要受到商品供求彈性的制約。稅負(fù)前轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)的基本前提條件是課稅商品的需求彈性小于供給彈性。當(dāng)需求彈性大時(shí)，轉(zhuǎn)嫁較難進(jìn)行；供給彈性大時(shí)，轉(zhuǎn)嫁容易進(jìn)行。
二、后轉(zhuǎn)
后轉(zhuǎn)即納稅人將其所納稅款逆商品流轉(zhuǎn)的方向，以壓低購(gòu)進(jìn)商品價(jià)格的辦法，向后轉(zhuǎn)移給商品的提供者。例如對(duì)某種商品在零售環(huán)節(jié)征稅，零售商將所納稅款通過(guò)壓低進(jìn)貨價(jià)格，把稅負(fù)逆轉(zhuǎn)給批發(fā)商，批發(fā)商又以同樣的方式把稅負(fù)逆轉(zhuǎn)給制造商，制造商再以同樣方式壓低生產(chǎn)要素價(jià)格把稅負(fù)逆轉(zhuǎn)于生產(chǎn)要素供應(yīng)者負(fù)擔(dān)。稅負(fù)后轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)的前提條件是供給方提供的商品需求彈性較大，而供給彈性較小。在有些情況下，盡管巳實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)前轉(zhuǎn)，但也仍會(huì)再發(fā)生后轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。
三、混轉(zhuǎn)
混轉(zhuǎn)又叫散轉(zhuǎn)，是指納稅人將自己繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)�；燹D(zhuǎn)是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時(shí)采用。例如織布廠將稅負(fù)一部分用提高布匹價(jià)格的辦法轉(zhuǎn)嫁給印染廠，一部分用壓低棉紗購(gòu)進(jìn)價(jià)格的辦法轉(zhuǎn)嫁給紗廠，一部分則用降低工資的辦法轉(zhuǎn)嫁給本廠職工等。嚴(yán)格地說(shuō)，混轉(zhuǎn)并不是一種獨(dú)立的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式，而是前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)等的結(jié)合。
四、旁轉(zhuǎn)
旁轉(zhuǎn)是指納稅人將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給商品購(gòu)買(mǎi)者和供應(yīng)者以外的其他人負(fù)擔(dān)。例如納稅人用壓低運(yùn)輸價(jià)格的辦法將某課稅對(duì)象的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給運(yùn)輸者負(fù)擔(dān)。
五、消轉(zhuǎn)
消轉(zhuǎn)是指納稅人用降低課稅品成本的辦法使稅負(fù)在新增利潤(rùn)中求得抵補(bǔ)的轉(zhuǎn)嫁方式。即納稅人在不提高售價(jià)的前提下，以改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、提高工作效率、節(jié)約原材料、降低生產(chǎn)成本，從而將所繳納的稅款在所增利潤(rùn)中求得補(bǔ)償。因?yàn)樗炔皇翘岣邇r(jià)格的前轉(zhuǎn)，也不是壓低價(jià)格的后轉(zhuǎn)，而是通過(guò)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等措施降低成本增加利潤(rùn)，使稅負(fù)從中得到抵消，所以稱(chēng)之為消轉(zhuǎn)。有合法消轉(zhuǎn)和非法消轉(zhuǎn)兩種形式。前者指采用改進(jìn)技術(shù)、節(jié)約原材料等方法，從而降低成本求得補(bǔ)償；后者指采用降低工資、增加工時(shí)、增大勞動(dòng)強(qiáng)度等方法，從而降低成本求得補(bǔ)償。采用第二種形式一般遭到雇員的反對(duì)，所以納稅人一般采用第一種形式。但消轉(zhuǎn)要具備一定的條件，如生產(chǎn)成本能遞減、商品銷(xiāo)量能擴(kuò)大、生產(chǎn)技術(shù)與方法有發(fā)展與改善的余地、物價(jià)有上漲趨勢(shì)以及稅負(fù)不重等。
六、稅收資本化
稅收資本化亦稱(chēng)賦稅折入資本、賦稅資本化、稅負(fù)資本化。它是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一種特殊方式。即納稅人以壓低資本品購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的方法將所購(gòu)資本品可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)應(yīng)納稅款，從所購(gòu)資本品的價(jià)格中作一次扣除，從而將未來(lái)應(yīng)納稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣(mài)者。比如某一工業(yè)資本家甲向另一資本家乙購(gòu)買(mǎi)一幢房屋，該房房?jī)r(jià)值50萬(wàn)元，使用期限預(yù)計(jì)為10年，根據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定每年應(yīng)納房產(chǎn)稅１萬(wàn)元。甲在購(gòu)買(mǎi)之際將該房屋今后10 年應(yīng)納的房產(chǎn)稅10萬(wàn)元從房屋購(gòu)價(jià)中作一次扣除，實(shí)際支付買(mǎi)價(jià)40萬(wàn)元。對(duì)甲來(lái)說(shuō)，房房?jī)r(jià)值50萬(wàn)元，而實(shí)際支付40萬(wàn)元，其中的10萬(wàn)元是甲購(gòu)買(mǎi)乙的房屋從而購(gòu)買(mǎi)了乙的納稅義務(wù)，由乙付給甲以后代乙繳納的稅款。實(shí)際上，甲在第一年只須繳納１萬(wàn)元的房產(chǎn)稅，其余的9萬(wàn)元就成為甲的創(chuàng)業(yè)資本。這就是稅收資本化。它一般表現(xiàn)為課稅資本品價(jià)格的下降。賦稅折入資本必須具備一定的條件：課稅對(duì)象必須是資財(cái)，每年均有相同的稅負(fù)；另有不予課稅或輕稅的資財(cái)可購(gòu)；課稅品必須具有資本價(jià)值等。
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式 篇2
一、市場(chǎng)調(diào)節(jié)法
市場(chǎng)調(diào)節(jié)法是根據(jù)市場(chǎng)變化進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的方法。市場(chǎng)價(jià)格受供求規(guī)律的支配，需求的變動(dòng)影響供給，供給的變動(dòng)反作用于需求。商品的價(jià)格隨著供給與需求的變動(dòng)上下波動(dòng)。因此，稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，主要看納稅者怎樣利用市場(chǎng)供求變化，并根據(jù)市場(chǎng)情況“對(duì)癥下藥”。
(1)當(dāng)商品的供給為一定時(shí)，如果需求增加或保持不變，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者可以將其承擔(dān)的稅負(fù)加到商品價(jià)格上，轉(zhuǎn)嫁給商品的購(gòu)買(mǎi)者或消費(fèi)者。這種情況是由一種商品生產(chǎn)相對(duì)處于數(shù)量、質(zhì)量穩(wěn)定過(guò)程中，即社會(huì)再對(duì)該產(chǎn)品投資，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，就會(huì)導(dǎo)致供大于求，而若從這些現(xiàn)有生產(chǎn)企業(yè)中抽走資金，減少生產(chǎn)，又會(huì)導(dǎo)致供給不足的局面。這種局面在重大應(yīng)用技術(shù)發(fā)明和擴(kuò)大生產(chǎn)之前是一種普遍的現(xiàn)象，因而在這種情況下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也是普遍的。
(2)當(dāng)商品的需求為一定時(shí)，如果供給不變或減少，稅負(fù)就可以通過(guò)價(jià)格上漲方式轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)者或消費(fèi)者，做到這一點(diǎn)的關(guān)鍵在于供給是否充分掌握需求處于穩(wěn)定時(shí)的程度和可預(yù)期能維持多長(zhǎng)時(shí)間。
(3)如果課稅商品供不應(yīng)求，供給量和需求量相差十分懸殊，且課稅商品價(jià)格未被抬得過(guò)高的情況下，生產(chǎn)廠家在努力擴(kuò)大生產(chǎn)的同時(shí)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者都還應(yīng)該盡可能把承擔(dān)的稅收連同各種費(fèi)用一道轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)者，進(jìn)行徹底的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。應(yīng)該指出的是，商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不是一件壞事，它是加速供求關(guān)系平衡，促進(jìn)市場(chǎng)繁榮的一種手段。
(4)在某些條件既定的情況下，課稅商品對(duì)消費(fèi)者來(lái)說(shuō)屬于可要可不要商品的時(shí)候，該商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者就不可能進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的嘗試。這是因?yàn)檎n稅商品不是消費(fèi)者必需的，價(jià)格低，人們購(gòu)買(mǎi)的就多，價(jià)格過(guò)高，人們購(gòu)買(mǎi)就少，甚至可以不買(mǎi)。
在這種情況下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁嘗試會(huì)使該商品難于銷(xiāo)售出去，一旦商品滯銷(xiāo)后再進(jìn)行降價(jià)處理，問(wèn)津的人也會(huì)減少(因?yàn)榻祪r(jià)往往使人們同產(chǎn)品質(zhì)量不高或質(zhì)量發(fā)生問(wèn)題聯(lián)系在一起)。
二、商品成本轉(zhuǎn)嫁法
商品成本與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁具有極為密切的聯(lián)系。商品成本轉(zhuǎn)嫁法是根據(jù)商品成本狀況進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法。成本是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而作的各種預(yù)先支付和投入費(fèi)用的總和。它一般有三種形態(tài)，即固定成本、遞減成本和遞增成本。固定成本是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不隨產(chǎn)品產(chǎn)量變化而變化的費(fèi)用和損失。遞增成本是隨產(chǎn)品產(chǎn)量增加和經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大而增加的費(fèi)用和損失。遞減成本則與遞增成本相反，它是單位產(chǎn)品隨著經(jīng)營(yíng)擴(kuò)大和服務(wù)范圍的擴(kuò)展而減少的費(fèi)用和損耗。從轉(zhuǎn)嫁籌劃來(lái)看，不同成本種類(lèi)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)嫁籌劃方式及轉(zhuǎn)嫁程度不同。
(一)固定成本與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃
由于這類(lèi)產(chǎn)品，成本不隨著生產(chǎn)量的多寡而增減單位成本。因此，在市場(chǎng)需求無(wú)變化條件下，所有該產(chǎn)品承擔(dān)的稅額都有可能轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者或消費(fèi)者，即稅款可以加入價(jià)格，實(shí)行向前轉(zhuǎn)嫁。例如，骨灰盒，由于人們不會(huì)因?yàn)槠鋬r(jià)格是否包括了稅款而多買(mǎi)或少買(mǎi)，因此，完全可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。然而，應(yīng)該指出的是，對(duì)于成本固定而市場(chǎng)缺乏彈性的商品，它的需求總是一定的，需求變化情況極為少見(jiàn)，因此，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者只能在一定的范圍內(nèi)，決非是人們主觀上想從事這種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就可以實(shí)現(xiàn)。
(二)遞減成本與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃
成本遞減的`產(chǎn)品是實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最好形式。由于單位產(chǎn)品成本在一定的情況下，隨著數(shù)量增加和規(guī)模的擴(kuò)大而減少，單位產(chǎn)品所承擔(dān)的稅負(fù)分?jǐn)傄簿蜏p少，因此稅負(fù)全部或部分轉(zhuǎn)嫁出去的可能性大大提高。然而，隨著生產(chǎn)數(shù)量和規(guī)模的增大，客觀上要求降低產(chǎn)品價(jià)格的呼聲也就增大了。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為了保證自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，也會(huì)適當(dāng)?shù)卣{(diào)低其出廠價(jià)格和銷(xiāo)售價(jià)格。但就一般情況來(lái)說(shuō)，這種價(jià)格降低的程度不會(huì)大于稅負(fù)分?jǐn)傇诿總�(gè)產(chǎn)品上的下降程度，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在價(jià)格調(diào)低后，仍會(huì)把有關(guān)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給自己商品的購(gòu)買(mǎi)者，甚至還可以獲得多于稅額的價(jià)格利益。
(三)遞增成本與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃
對(duì)于遞增成本的產(chǎn)品，企業(yè)在這種商品中的稅負(fù)是不會(huì)全部轉(zhuǎn)嫁的，至多只能轉(zhuǎn)移一部分出去。因?yàn)槌杀具f增的產(chǎn)品隨著產(chǎn)量的增加，單位產(chǎn)品的成本也會(huì)增加，而課稅又迫使企業(yè)提高產(chǎn)品價(jià)格，這樣由于價(jià)格提高和產(chǎn)量增加的雙重壓力，產(chǎn)品的銷(xiāo)路必然受到影響，繼而造成產(chǎn)品嚴(yán)重積壓。在這種情況下，廠家為了維持銷(xiāo)路，不得不降低產(chǎn)品價(jià)格，自己承擔(dān)一部分應(yīng)屬于消費(fèi)者所承擔(dān)的稅收�？梢�(jiàn)，對(duì)于產(chǎn)品成本隨產(chǎn)量增加而增加的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，若不想辦法降低成本遞增趨勢(shì)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃是難于實(shí)現(xiàn)的。
三、稅基轉(zhuǎn)嫁法
稅基轉(zhuǎn)嫁法也叫稅基寬窄運(yùn)用法，是根據(jù)課稅范圍的大小、寬窄實(shí)行的不同稅負(fù)轉(zhuǎn)移方法。一般來(lái)說(shuō)，在課稅范圍比較廣的情況下，正面、直接的稅負(fù)轉(zhuǎn)移就要容易些，這時(shí)的稅收轉(zhuǎn)移可稱(chēng)為積極性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。在課稅范圍比較窄的時(shí)候，直接地進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)移便會(huì)遇到強(qiáng)有力的阻礙，納稅人不得不尋找間接轉(zhuǎn)嫁的方法，這時(shí)的稅收轉(zhuǎn)嫁就可以稱(chēng)為消極的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
積極稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的條件是，所征稅種遍及某一大類(lèi)商品而不是某一種商品。如對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)汽車(chē)征的稅，對(duì)煙酒、農(nóng)作物所征的稅等。這些對(duì)大類(lèi)商品普遍適用的稅種實(shí)際上忽略了具體不同產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，忽略了不同產(chǎn)品所承受的稅負(fù)和轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的能力，因而為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)創(chuàng)造了條件。在市場(chǎng)價(jià)格充分顯示供求需要變化的條件下，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者根據(jù)市場(chǎng)信號(hào)，進(jìn)行產(chǎn)品品種的調(diào)整，就完全可以實(shí)現(xiàn)有效的稅負(fù)轉(zhuǎn)移，拿汽車(chē)生產(chǎn)來(lái)說(shuō)，汽車(chē)品種很多，在其生產(chǎn)所有品種的汽車(chē)適用同一稅率的情況下，它完全可以把絕大多數(shù)財(cái)力、物力、人力集中于市場(chǎng)上好銷(xiāo)售的汽車(chē)生產(chǎn)，同理，汽車(chē)商店也會(huì)這樣做。這樣該生產(chǎn)廠家及經(jīng)營(yíng)商店總會(huì)處于設(shè)法滿(mǎn)足市場(chǎng)需求的狀況中，它的產(chǎn)品總是維持其大多數(shù)適銷(xiāo)對(duì)路。因此，保證它們承受的稅負(fù)部分甚至全部都可以轉(zhuǎn)移出去。對(duì)煙酒統(tǒng)一征稅也會(huì)產(chǎn)生同樣的效果。拿酒來(lái)說(shuō)，酒分為白酒、黃酒、果酒、啤酒等。若再細(xì)分還可以分出更多種，如白酒可以分為高度白酒、低度白酒，如對(duì)高度白酒征收較高稅率的稅收，造成從事高度白酒生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)轉(zhuǎn)而從事低度白酒或其他酒的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，這就使生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)高度白酒者減少。
高度白酒就會(huì)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者減少而使價(jià)格上升，消費(fèi)者也就因高度白酒減少而被迫以較高的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)，結(jié)果是使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)白酒的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商較為容易地將其所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者和消費(fèi)者。事實(shí)上，凡是征稅范圍廣泛的稅(除直接稅外)，在某種意義上等于沒(méi)有征稅。因?yàn)樗](méi)有影響市場(chǎng)選擇的條件，也沒(méi)有影響需求程度，只是在同類(lèi)商品價(jià)格上增加了一個(gè)金額相等的附加值。
消極性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況是僅對(duì)某類(lèi)商品中的某一種商品開(kāi)征特定的稅，直接意義上的稅負(fù)轉(zhuǎn)移就難以實(shí)現(xiàn)。因?yàn)檫@時(shí)的稅負(fù)承擔(dān)者很具體，稅基窄，消費(fèi)者抉擇的余地大，如稅負(fù)向前轉(zhuǎn)移，則價(jià)格上升。由于市場(chǎng)存在無(wú)稅或低稅的代用品，課稅產(chǎn)品的需求量必然減少，且減少的水平往往大于價(jià)格上升的幅度，因此，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁。
比如茶和咖啡同屬飲料，如果對(duì)咖啡課稅而不對(duì)茶課稅，咖啡生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者將對(duì)咖啡課的稅額加以?xún)r(jià)格之上轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者或消費(fèi)者，導(dǎo)致咖啡價(jià)格上漲時(shí)，飲咖啡者就會(huì)改飲茶，以至咖啡的需求減少，這時(shí)咖啡生產(chǎn)供應(yīng)商把稅款加到咖啡價(jià)格上去進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁就很難實(shí)現(xiàn)。惟一的辦法就是進(jìn)行消極抵制，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的咖啡改為茶。
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