嵌入式軟件增值稅退稅
近日，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號，以下簡稱《通知》），明確：從2011年1月1日起，增值稅一般納稅人銷售嵌入式軟件產(chǎn)品也與單獨銷售軟件產(chǎn)品一樣，就其增值稅實際稅負(fù)超過3%部分享受即征即退優(yōu)惠政策。所謂 “嵌入式軟件產(chǎn)品”是指嵌入在計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。因此，在計算即征即退的增值稅稅額時應(yīng)分三步進(jìn)行。
第一步：確認(rèn)嵌入式軟件產(chǎn)品的銷售額。
按照《通知》第四條規(guī)定，在判斷和計算即征即退的增值稅稅額時必須剔除計算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備的銷售額，納稅人應(yīng)依次選擇按以下方法計算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備銷售額的方法：1.按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；2.按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；3.按計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計稅價格計算確定。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1＋10%）。
不過，如果納稅人選擇按照組成計稅價格計算確定計算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備的.銷售額，除分別核算軟件產(chǎn)品與非軟件貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和進(jìn)項稅額外，還應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本，未分別核算或者核算不清的，不得享受即正即退優(yōu)惠政策。
第二步：確認(rèn)嵌入式軟件產(chǎn)品的進(jìn)項稅額。
《通知》第六條規(guī)定，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對于無法劃分的進(jìn)項稅額，應(yīng)按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額；對《通知》規(guī)定專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項稅額可不得進(jìn)行分?jǐn)�，直接用于抵扣軟件產(chǎn)品的銷項稅額，如：用于軟件設(shè)計的計算機(jī)設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺和測試設(shè)備等發(fā)生的進(jìn)項稅額。
第三步：計算嵌入式軟件產(chǎn)品的實際稅負(fù)，確認(rèn)實現(xiàn)的即征即退的增值稅數(shù)額。
例如：某計算機(jī)生產(chǎn)企業(yè)2011年1月~9月隨計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售嵌入式軟件產(chǎn)品取得綜合性不含稅收入300萬元，發(fā)生進(jìn)項稅總額24萬元，該企業(yè)選擇計稅價格法計算確定計算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備的銷售額，按銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額，假如賬面記載計算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備的成本為200萬元，則嵌入式軟件產(chǎn)品的銷售額為：300－200×（1＋10%）＝80（萬元），嵌入式軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額為24÷300×80＝6.4（萬元），應(yīng)納增值稅稅額為80×17%－6.4＝7.2（萬元），軟件產(chǎn)品實際增值稅稅負(fù)為7.2÷80×100%＝9%，即征即退的增值稅稅額為7.2－80×3%＝4.8（萬元）。
不過，納稅人在享受嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策時還有以下幾點值得注意。
享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的嵌入式軟件產(chǎn)品必須同時取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明材料和軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。
符合條件的嵌入式軟件產(chǎn)品必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)方可享受即征即退優(yōu)惠政策。
增值稅一般納稅人應(yīng)將按照實際成本或者按照銷售收入比例確定嵌入式軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)項稅額的方法報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。
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