物流公司增值稅納稅問題與解決對策論文
一、“營改增”后物流公司納稅中存在的主要問題
1.增值稅實際稅負加重。雖 然本次“營改增”的初衷是降低企業稅負，促使企業規范化管理，促進企業的優勝劣汰，但從實際情況來看，很多物流企業在“營改增”后增值稅稅負不降反升。這是很多物流公司在“營改增”后面臨的主要問題。
2.企業發展片面追求“大 而全”“小而全”.物流行業的競爭越來越激烈，很多物流公司為了能夠順應市場變化，提供滿足市場需求的服務，公司的業務種類越來越多，基本可以涵蓋物流業的所有環節。但是很多企業的管理層一味地追求企業的“大而全”“小而全”,只是簡單地將各種業務拼湊在一起，而沒有考慮過通過納稅籌劃來達到企業既能夠拓寬業務，同時使得企業的稅收成本降到最低。這直接導致企業在“營改增”范圍后，缺乏應對措施，稅負上升。
3.“掛靠”經營存在納稅風險。很多物流企業為節約成本，會采用“掛靠”經營這種方式。在“營改增”之前，掛靠經營讓物流公司與掛靠者共贏。但是，這種經營方式在“營改增”之后，給物流公司帶來一定的納稅風險。 《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅120131106號）第二條規定：“單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（統稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。 ”根據這一文件，如果是實質掛靠，掛靠人不用自行申報納稅，由物流公司負責納稅。而物流公司并不能完全掌控掛靠人的營運收入，在納稅申報時容易出現漏報，存在納稅風險。如果是形式掛靠，雖然物流公司不負有納稅義務，但因為掛靠人一般不會辦理工商登記和向稅務部門申報納稅，所以對國家稅收征管也帶來一定挑戰。
二、造成物流公司增值稅納稅中存在問題的原因分析
1.缺乏納稅籌劃意識及專業知識。納稅籌劃是企業成本控制的重要環節，其既要為企業節約稅收成本，實現企業利益最大化，又要遵守國家法紀，不得偷稅漏稅。更高的要求是在籌劃過程中能夠符合國家稅收改革的目的，在幫助企業減輕稅收負擔的同時，能夠為國家的經濟轉型貢獻一份力量。因此，對納稅籌劃人員的職業素養要求較高，不僅要求其具備全面的稅收法律知識，而且要熟悉企業業務流程，熟悉企業財務狀況。
2.對銷售合同缺乏納稅籌劃。很多物流公司一味在追求擴大業務范圍，增加業務量。公司管理層只看到營業收入的增加，或者說是利潤的增加，但并沒有考慮稅收籌劃。企業在追求量的同時，沒有對銷售合同進行納稅籌劃。例如，對于有形動產租賃業務，在“營改增”之前是按照服務業5%的稅率計算繳納營業稅的，在稅改之后需按照有形動產租賃收入17%的稅率計算繳納增值稅銷項稅額。大部分物流公司將空余的車輛和設備對外出租，在“營改增”后應根據有形動產租賃業務計算繳納增值稅。雖然該業務充分利用公司資產，為企業帶來了更多的收入和利潤，但又因為該業務基本無法取得可抵扣的進項稅額，所以使得稅負較高。
3.可抵扣的進項稅額取得來源少。目前物流公司增值稅進項稅額的主要來源有：一是購置營運車輛，按取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額允許抵扣；二是支付的燃油費，按取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額允許抵扣；三是購置辦公用品、支付掛車租賃費用等取得的專用發票上注明的增值稅稅額；四是企業外購的應稅服務取得的進項稅額允許抵扣。
但是因為很多企業一味追求“大而全”“小而全”,造成很多原本可以通過服務外包方式取得的進項稅額都無法取得。例如很多企業自己設有軟件研發部門，這需要投入大量的研發成本，而這些成本中很多都是人力成本，是無法抵扣進項稅額的。再比如，很多企業自己設有車輛維修部門，自己設有裝卸搬運部門，這些部門的人力成本都不低，而該部分成本支出也是無法取得進項稅額抵扣的。這就造成很多物流企業可抵扣的進項稅額取得來源少，可抵扣的進項稅額低。
三、物流公司增值稅納稅籌劃措施
1.將有形動產租賃合同轉為異地作業合同。對于有形動產租賃業務，在“營改增”之前是按照服務業5%的稅率計算繳納營業稅的，在稅改之后需按照有形動產租賃收入17%的稅率計算繳納增值稅銷項稅額。而該業務基本沒有進項稅額可以抵扣，所以稅負上升很大。如果物流公司轉變思路，將有形動產租賃合同轉為異地作業合同，則稅負可以減輕不少。
例如，A物流公司將一臺閑置的3.5噸裝卸搬運叉車出租給B運輸公司一個月，收取租金30000元，銷項稅額5100元。 B運輸公司需要配備司機一人，支付工資6000元/月，發生燃油費3500元。 A物流公司適用城建稅稅率為7%,教育費附加為3%.若不考慮所得稅，則：按照有形動產租賃合同，該業務無可抵扣的進項稅額，應繳納增值稅=30000×17%=5100（元），應繳納城建稅、教育費附加=5100×7%+5100×3%=510（元），稅后純收入=30000-510=29490（元）。 B公司共發生成本=30000+6000+3500=39500 （元），可抵扣的進項稅額=30000×17%+3500×17%=5695（元）。
若A物流公司在出租叉車的同時派一名司機一同作業，那么該合同則變為異地作業合同，按物流輔助服務6%的稅率計算銷項稅額。假設A物流公司共收取價款35000元，銷項稅額2100元，發生燃油費3500元，則：A物流公司應繳納增值稅=35000×6%-3500×17%=1505（元），應繳納城建稅、教育 費 附 加=1505×7%+1505×3%=150 （元），稅 后 純 收 入=35000-3500-150=31350 （元）。 B公 司 共 發 生 成 本=35000（元），可抵扣的進項稅額=35000×6%=2100（元）。
通過以上的計算分析，我們發現，這樣的轉變對于物流公司與租賃方是雙贏的。
2.將裝卸隊搬運、車輛維修業務進行服務外包。很多物流公司的裝卸搬運業務、車輛維修業務是附屬于其他業務的，公司并不單獨對外開展裝卸搬運服務和車輛維修服務，只是為了保證公司其他業務的開展而開設的一種輔助性質的服務。這類業務的特點是勞動力成本較高，而支付給工人的工資費用是無法抵扣進項稅額的。建議物流公司與專業的勞務公司、汽修公司合作，將搬運工進行勞務外包，將車輛維修業務進行服務外包。一來，從公司管理的角度可以省去很多麻煩；二來，可以要求勞務公司開具增值稅專用發票，物流公司則可以憑借發票抵扣增值稅進項稅額，這是一舉兩得的事情。
3.通過回購掛靠經營車輛降低納稅風險。物流公司的掛靠經營存在很大的納稅風險，建議公司逐步回購掛靠經營車輛，降低納稅風險。從這次“營改增”稅制改革的角度來說，國家的其中一個目的就是讓企業的納稅規范化，方便國家對稅收的監控。這種不規范的、存在稅收漏洞的經營方式是沒有生存空間的，必須要做改變。當然，物流公司非常需要這些掛靠車輛，如果沒有它們，公司無法承接如此大的業務量。而一次性回購這些掛靠車輛，會對公司的資金流造成很大壓力。其實，很多掛靠經營車輛的所有者就是物流公司的司機，如果公司可以和司機達成協議，采用分期付款的方式逐步回購這些車輛是比較好的。對于物流公司而言，回購這些車輛比采購新車的成本要低，而且采用分期付款的方式可以降低對流動資金的壓力；對于車輛所有者來說，這樣的掛靠經營模式生存會越來越艱難，很多車輛所有者連買車的成本都還沒有收回，如果可以將車輛賣給公司，可以保證收回車輛成本。
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