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環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建新視角
摘要：自20世紀(jì)90年代以來(lái)，環(huán)境問(wèn)題日益得到社會(huì)各界的重視，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界也開(kāi)始關(guān)注環(huán)境問(wèn)題對(duì)企業(yè)成本、產(chǎn)品價(jià)格和利潤(rùn)的影響，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的雙贏顯得的尤為重要。將環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理納入全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系中對(duì)企業(yè)的成本構(gòu)成同樣有重要的影響，尤其是在目前大多數(shù)企業(yè)都面臨著高度競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下，在現(xiàn)有工序下增加新的工序會(huì)增加成本。而通過(guò)關(guān)注現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)過(guò)程以及它們對(duì)實(shí)現(xiàn)有效風(fēng)險(xiǎn)管理的工序，并將環(huán)境管理整合到企業(yè)的基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)可以避免不必要的工序和成本，而且有利于管理者抓住機(jī)遇創(chuàng)造價(jià)值。
一、環(huán)境管理會(huì)計(jì)與環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理
企業(yè)管理當(dāng)局要想更好地履行管理責(zé)任，就必須掌握更多的關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策可能帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題及其財(cái)務(wù)影響的信息，以及公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要達(dá)到環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益的均衡。過(guò)去由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和實(shí)務(wù)并未涵蓋環(huán)境保護(hù)相關(guān)的業(yè)務(wù)，不能收集有關(guān)的環(huán)境數(shù)據(jù)，致使用于管理的信息缺失，導(dǎo)致企業(yè)決策的嚴(yán)重失誤。因此，要使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系更好的發(fā)揮效用，就必須將其建立在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系與環(huán)境管理會(huì)計(jì)的相互融合的基礎(chǔ)上。
環(huán)境管理會(huì)計(jì)是服務(wù)于公司風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要手段，它是會(huì)計(jì)方法在風(fēng)險(xiǎn)管理、環(huán)境管理中的具體應(yīng)用。倘若對(duì)環(huán)境資源的耗費(fèi)和污染超過(guò)環(huán)境的自生能力和吸收凈化能力，而又不給予足夠的補(bǔ)償，就必然引起環(huán)境資源的枯竭。環(huán)境管理會(huì)計(jì)核算和管理活動(dòng)以會(huì)計(jì)主體在自然資源不枯竭等方面為基礎(chǔ)，是在環(huán)境不斷惡化的情況下對(duì)作為環(huán)境管理會(huì)計(jì)主體從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提出的一種制約條件。如果自然資源開(kāi)發(fā)過(guò)量，生態(tài)資源的降級(jí)加劇，會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就可能會(huì)被迫停止;而如果環(huán)境資源能夠得到有效的保護(hù)，會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)則可持續(xù)地進(jìn)行下去，也才能正確核算國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本以維護(hù)環(huán)境。環(huán)境管理會(huì)計(jì)的建立與實(shí)施，有助于企業(yè)認(rèn)識(shí)其所發(fā)生的環(huán)境成本，以及推行風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的效益，從而容易獲得最高管理當(dāng)局的支持，保障風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型環(huán)境管理會(huì)計(jì)的實(shí)施。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型環(huán)境管理會(huì)計(jì)是將環(huán)境管理會(huì)計(jì)建立在企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部環(huán)境、環(huán)境信息披露、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理控制、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效評(píng)價(jià)等企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系基礎(chǔ)上的一種會(huì)計(jì)核算方法。環(huán)境管理會(huì)計(jì)考慮了企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)因素，在企業(yè)面臨環(huán)保壓力的情況下，企業(yè)要運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理體系中ISO14000體系標(biāo)準(zhǔn)，特別是ISO14001標(biāo)準(zhǔn)對(duì)環(huán)境污染加以預(yù)防;同時(shí)，運(yùn)用全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素和環(huán)境績(jī)效加以管理，并根據(jù)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的分析結(jié)果更好地為企業(yè)決策層以及企業(yè)管理當(dāng)局提供更為可行的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)。
目前，環(huán)境會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)還處在初創(chuàng)階段，為了幫助企業(yè)更好地運(yùn)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)環(huán)境投資決策，必須健全中國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系，設(shè)計(jì)出符合企業(yè)自身生產(chǎn)工藝、流程及符合企業(yè)管理信息需求的系統(tǒng)，由企業(yè)自愿參照?qǐng)?zhí)行，才是根本的解決之道。
構(gòu)建全方位的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型環(huán)境管理會(huì)計(jì)運(yùn)行體系，可以使環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理與環(huán)境管理會(huì)計(jì)相互融合，相互促進(jìn)，達(dá)到經(jīng)濟(jì)績(jī)效和環(huán)境績(jī)效雙贏的效果。其內(nèi)容為六個(gè)方面：健全的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、環(huán)境信息充分披露、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理控制、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別評(píng)價(jià)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效評(píng)。
(一)健全的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系建立的首要基礎(chǔ)之一。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向視角下的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境問(wèn)題，包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化以及其他一些構(gòu)成內(nèi)部環(huán)境的主要因素。所有企業(yè)的核心都是人，人在環(huán)境中的作用將對(duì)所有其他因素產(chǎn)生影響，并賦予了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中較準(zhǔn)確的名字——內(nèi)部環(huán)境擴(kuò)充了其范圍，使企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成為一個(gè)系統(tǒng)化的有機(jī)整體。國(guó)內(nèi)很多企業(yè)頻頻出事，最主要原因還是緣于企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境以及風(fēng)險(xiǎn)管理未建立或不健全。如果不對(duì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行深入的研究，不能改善企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和治理結(jié)構(gòu)，而僅著力于企業(yè)的內(nèi)部控制制度和其他各種制度的建設(shè)，則是本末倒置，必定不能取得預(yù)期的成效。
(二)環(huán)境信息充分披露
環(huán)境信息是企業(yè)環(huán)境行為和環(huán)境工作及其財(cái)務(wù)影響的信息。其形式具有多樣化：既有定性的信息，也有定量的信息;既有貨幣信息，也有以實(shí)物、技術(shù)等指標(biāo)表示的非貨幣信息。對(duì)于環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息披露，一方面，可以借鑒財(cái)務(wù)報(bào)告的思路，利用財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注以及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)來(lái)揭示因環(huán)境問(wèn)題引起的財(cái)務(wù)影響;另一方面，可以編制專門(mén)的環(huán)境報(bào)告來(lái)提供企業(yè)的環(huán)境績(jī)效狀況。
(三) 環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別評(píng)價(jià)
環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指風(fēng)險(xiǎn)管理人員運(yùn)用有關(guān)的知識(shí)和方法，收集有關(guān)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和損失暴露、危害等方面的信息，系統(tǒng)、全面和連續(xù)地發(fā)現(xiàn)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理單位面臨的財(cái)產(chǎn)、責(zé)任和人身?yè)p失的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，也是本體系的關(guān)鍵的一步。企業(yè)只有在正確識(shí)別自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，才能夠主動(dòng)選擇適當(dāng)有效的方法進(jìn)行處理。
(四)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理控制
環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理是指根據(jù)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果，按照恰當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)條例，選用有效的控制技術(shù)，進(jìn)行削減風(fēng)險(xiǎn)的費(fèi)用和效益分析;確定可接受風(fēng)險(xiǎn)度和可接受的損害水平，并進(jìn)行政策分析及考慮社會(huì)經(jīng)濟(jì)和政治因素;決定適當(dāng)?shù)墓芾泶胧┎⒏吨T實(shí)施，以降低或消除事故風(fēng)險(xiǎn)度，保護(hù)人群健康與生態(tài)系統(tǒng)的安全。
(五)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)凸顯、事故頻發(fā)是環(huán)境與發(fā)展矛盾的外在表現(xiàn)，如何解決這個(gè)突出矛盾已成為中國(guó)現(xiàn)代化戰(zhàn)略成敗的關(guān)鍵問(wèn)題之一。環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)同時(shí)也是構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系的關(guān)鍵之一。
對(duì)于環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生的應(yīng)對(duì)措施，最根本的措施是將風(fēng)險(xiǎn)管理與全局管理相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)“整體安全”，并針對(duì)識(shí)別的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)采用具有針對(duì)性的具體措施。
(六)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效評(píng)價(jià)
環(huán)境管理會(huì)計(jì)的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系能夠幫助環(huán)境資源所有者和管理者了解環(huán)境資源的存量和流量，以及資源資產(chǎn)的分布及其可能的變動(dòng)情況，能夠反映企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任、預(yù)防和治理自身所產(chǎn)生環(huán)境污染的資源投入與績(jī)效信息，通過(guò)對(duì)企業(yè)每個(gè)環(huán)節(jié)的具體實(shí)施行為進(jìn)行監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)不足，找出與標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，分析原因，并提出改進(jìn)建議，從而保證企業(yè)不受或者少受環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的威脅，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境業(yè)績(jī)。
在整個(gè)體系實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)將環(huán)境管理會(huì)計(jì)滲入風(fēng)險(xiǎn)管理體系中。在企業(yè)管理、成本核算過(guò)程中，把環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素考慮進(jìn)去。在財(cái)務(wù)報(bào)告中，將有關(guān)環(huán)境信息作為指標(biāo)，進(jìn)行披露。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和法律事務(wù)部門(mén)及其他有關(guān)職能部門(mén)有效結(jié)合，規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系把環(huán)境管理會(huì)計(jì)建立在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，是將環(huán)境管理會(huì)計(jì)與企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理的有效結(jié)合。企業(yè)可以在此基礎(chǔ)上對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理有效的預(yù)防與治理，同時(shí)，使用環(huán)境管理會(huì)計(jì)對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)進(jìn)行有效的計(jì)量，達(dá)到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的雙重目標(biāo)。
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