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試論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的相互關(guān)系與融合
摘要:本文對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的異同和聯(lián)系進(jìn)行了全面分析。對(duì)二者的有效融合提出了意見(jiàn)建議。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);管理會(huì)計(jì);關(guān)系
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)既相互聯(lián)系，又相互區(qū)別，本文主要就其差別簡(jiǎn)要論述如下。
一、工作的側(cè)重點(diǎn)不同。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)在于根據(jù)日常的業(yè)務(wù)記錄，登記賬簿，定期編制有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表，向企業(yè)外界具有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體、個(gè)人報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，其具體目標(biāo)主要為企業(yè)外界服務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又可稱為“外部會(huì)計(jì)”。而管理會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)在于針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理遇到的特定問(wèn)題進(jìn)行分析研究，以便向企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員提供預(yù)測(cè)決策和控制考核所需要的信息資料，其具體目標(biāo)主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，管理會(huì)計(jì)又可稱為“內(nèi)部會(huì)計(jì)”。
二、工作主體的層次不同。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作主體往往只有一個(gè)層次，即主要以整個(gè)企業(yè)為工作主體，從而能夠適應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所特別強(qiáng)調(diào)的完整反映監(jiān)督整個(gè)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的要求，并且不能遺漏會(huì)計(jì)主體的任何會(huì)計(jì)要素。而管理會(huì)計(jì)的工作主體可分為多層次，它既可以是整個(gè)企業(yè)的主體，又可以將企業(yè)內(nèi)部的局部區(qū)域或個(gè)別部門甚至某一管理環(huán)節(jié)作為工作的主體。
三、作用時(shí)效不同。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用時(shí)效主要在于反映過(guò)去，無(wú)論從強(qiáng)調(diào)客觀性原則，還是堅(jiān)持歷史成本原則，都可以證明其反映的只能是過(guò)去實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上屬于算“呆賬”的“報(bào)賬型會(huì)計(jì)”。
而管理會(huì)計(jì)的作用時(shí)效不僅限于分析過(guò)去，而且還在于能動(dòng)地利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資料進(jìn)行預(yù)測(cè)和規(guī)劃未來(lái)，同時(shí)控制現(xiàn)在，從而橫跨過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)三個(gè)時(shí)態(tài)。管理會(huì)計(jì)面向未來(lái)的作用時(shí)效擺在第一位，而分析過(guò)去是為了控制現(xiàn)在和更好地指導(dǎo)未來(lái)。因此，管理會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上屬于算“活賬”的“經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)”。
四、遵循的原則、標(biāo)準(zhǔn)不同。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作必須嚴(yán)格遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，以保證所提供的財(cái)務(wù)信息報(bào)表在時(shí)間上的一致性和空間上的可比性。
而管理會(huì)計(jì)不受《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的完全限制和嚴(yán)格約束，在工作中可靈活應(yīng)用預(yù)測(cè)學(xué)、控制論、信息理論、決策原理等現(xiàn)代管理理論作為指導(dǎo)。
五、信息的特征、載體不同。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能定期地向與企業(yè)有利害關(guān)系的集團(tuán)或個(gè)人提供較為全面的、系統(tǒng)的、連續(xù)的和綜合的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息載體是有統(tǒng)一格式的憑證系統(tǒng)、賬簿系統(tǒng)和報(bào)表系統(tǒng)，統(tǒng)一規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告的種類。而管理會(huì)計(jì)所提供的信息往往是為滿足內(nèi)部管理的特定要求而有選擇的、部分的和不定期的管理信息。
管理會(huì)計(jì)的信息載體大多為沒(méi)有統(tǒng)一格式的各種內(nèi)部報(bào)告，而且對(duì)報(bào)告的種類也沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定。
六、方法體系不同。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法比較穩(wěn)定，核算時(shí)往往只需要運(yùn)用簡(jiǎn)單的算術(shù)方法。而管理會(huì)計(jì)可選擇靈活多樣的方法對(duì)不同的問(wèn)題進(jìn)行分析處理，即使對(duì)相同的問(wèn)題也可根據(jù)需要和可能而采用不同的方法進(jìn)行處理，在信息過(guò)程中大量運(yùn)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法。
七、工作程序不同。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須執(zhí)行固定的會(huì)計(jì)循環(huán)程序。無(wú)論從制作憑證到登記賬簿，直至編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，都必須按規(guī)定的程序處理，不得隨意變更其工作內(nèi)容或顛倒工作順序。同類企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作程序往往是大同小異的。
而管理會(huì)計(jì)工作的程序性較差，沒(méi)有固定的工作程序可以遵循，有較大的回旋余地，企業(yè)可根據(jù)自己實(shí)際情況設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì)工作的流程。這樣會(huì)導(dǎo)致不同企業(yè)間管理會(huì)計(jì)工作的較大差異。
八、對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求不同。
鑒于管理會(huì)計(jì)的方法靈活多樣，又沒(méi)有固定的工作程序可以遵循，其體系缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，所以在很大程度上管理會(huì)計(jì)的水平取決于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低。同時(shí)，由于管理會(huì)計(jì)工作需要考慮的因素比較多，涉及的內(nèi)容也比較復(fù)雜，也要求從事這項(xiàng)工作的人員必須具備較寬的知識(shí)面和果斷的應(yīng)變能力，具有較強(qiáng)的分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作則需要基礎(chǔ)知識(shí)比較扎實(shí)、操作能力強(qiáng)、工作細(xì)致的專門人才來(lái)承擔(dān)。兩者的聯(lián)系：
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)都是一種管理活動(dòng)，這是兩者融合的理論前提。
2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)對(duì)象的同一性是融合的客觀基礎(chǔ)。
3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)最終目標(biāo)的一致性是融合的主要原因。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)有效融合的幾點(diǎn)設(shè)想：
1.從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集來(lái)保證管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效融合。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)講，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集實(shí)質(zhì)上就是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量、以及填制會(huì)計(jì)憑證的過(guò)程;模型運(yùn)算實(shí)質(zhì)上就是編制會(huì)計(jì)分錄，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分類賬、總賬和會(huì)計(jì)報(bào)表都可以看作是模型運(yùn)算的結(jié)果。對(duì)管理會(huì)計(jì)而言，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集就是管理會(huì)計(jì)循環(huán)中的原始信息挑選過(guò)程;模型運(yùn)算就是計(jì)算、對(duì)比、差異分析過(guò)程，并產(chǎn)生相應(yīng)的報(bào)告。盡管有差別，可是兩者的循環(huán)起點(diǎn)均是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可以通過(guò)合并原始信息源的方法達(dá)到兼容。
2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的細(xì)化及財(cái)務(wù)資料格式的全新設(shè)計(jì)是管理與會(huì)計(jì)融合運(yùn)用的前提基礎(chǔ)。設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)憑證，并使之成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)共用的原始信息采集工具。會(huì)計(jì)憑證是原始信息采集、挑選、分類工具，是所有會(huì)計(jì)工作及管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的基礎(chǔ)信息來(lái)源，也是最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)庫(kù)管理的信息來(lái)源，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)聯(lián)系、融合的媒介。
現(xiàn)行的以貨幣為單位，僅有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借、貸方記錄的會(huì)計(jì)憑證顯然很難滿足上述需要，因此必須對(duì)會(huì)計(jì)憑證的記錄形式和輸入方式進(jìn)行重新設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)憑證記錄形式的變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是在原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，增加統(tǒng)計(jì)信息代碼或類別欄，以求在基礎(chǔ)上為管理及會(huì)計(jì)工作做好準(zhǔn)備，避免以后在運(yùn)用中的重復(fù)篩選。二是增加備用信息欄，以記錄管理會(huì)計(jì)所需的非貨幣信息。
根據(jù)需要，筆者建議設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿及管理會(huì)計(jì)兩套賬簿格式。其數(shù)據(jù)來(lái)源為會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿根據(jù)會(huì)計(jì)要求設(shè)置并由憑證生成。管理會(huì)計(jì)賬簿則根據(jù)各單位管理需要設(shè)計(jì)相應(yīng)的格式，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證中的統(tǒng)計(jì)代碼類別生成。
會(huì)計(jì)報(bào)表與管理會(huì)計(jì)報(bào)表則根據(jù)各自相應(yīng)的賬簿生成。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面主要有資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及有關(guān)賬簿的格式和相應(yīng)的計(jì)算公式，管理會(huì)計(jì)方面主要是建立管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)的分析計(jì)算模型。
實(shí)踐證明，一個(gè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度直接決定著管理會(huì)計(jì)發(fā)展的前途。進(jìn)而決定著企業(yè)盛衰、成敗和生存發(fā)展。其次，應(yīng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。具體做法是普遍開(kāi)設(shè)管理會(huì)計(jì)課，使得所有會(huì)計(jì)人員和其他經(jīng)濟(jì)工作者都能懂得、了解管理會(huì)計(jì)，培養(yǎng)出一批財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相當(dāng)精通的專業(yè)人才。
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