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關于會計職業判斷與會計政策選擇
論文摘要：本文在界定了會計職業判斷和會計政策選擇內涵的基礎上，比較了會計職業判斷與會計政策選擇的異同，辨析了兩者的關系，會計政策選擇是會計職業判斷的重要內容之一，為會計職業判斷提供了廣闊空間；會計職業判斷的范圍大于會計政策選擇，其是優化會計政策選擇，提高會計信息質量的重要手段。
論文關鍵詞：會計；職業判斷；會計政策
一、會計職業判斷和會計政策選擇的涵義
�。ㄒ唬⿻嬄殬I判斷的涵義
職業判斷是由有經驗和有知識的人進行，在適用的職業準則框架之內，以必要關注、客觀和正直的態度作出的判斷�？梢�，職業判斷是針對特定職業而言的。換言之，不同的職業存在不同的職業判斷。醫師職業存在醫學職業判斷，律師職業存在律師職業判斷，那么對于會計職業就形成了會計職業判斷。
�。ǘ⿻嬚哌x擇的涵義
會計政策可以簡單的理解為：企業進行會計核算和編制會計報告時所采用的原則、方法、程序的總稱。企業會計政策選擇指在既定范圍內，根據本企業的生產經營目標和特點，對可供選用的會計原則、方法、程序進行分析、比較，進而擬訂會計政策的過程。會計政策重在指會計原則、方法等政策內容本身，而會計政策選擇重在“選擇”二字上，是對政策內容的分析、比較和判斷的過程。會計政策選擇包括會計政策的形成、調整和修正過程，整個過程伴隨著會計人員的會計職業判斷過程。
二、會計職業判斷與會計政策選擇的比較
�。ㄒ唬⿻嬄殬I判斷與會計政策選擇的相似之處
1、目標性
會計職業判斷與會計政策選擇都具有目標，且總體目標一致。會計政策選擇在理論上必須以會計目標的達成為己任，受到會計信息質量特征的約束。會計信息質量特征制約著會計政策選擇。而會計職業判斷也是以會計目標為最終目標，具體指導目標同樣受到會計信息質量特征的約束。由此可見，二者都必須遵從會計目標，追求高質量的會計信息。
2、相對主觀性
主觀性是所有判斷的共性，當然會計職業判斷也不例外。會計職業判斷是一種思維形式，受判斷者的知識程度、職業經驗、認識能力以及心理狀況等諸多因素的影響，對相對復雜、無明確標準的同一事項的判斷可能不盡相同，甚至相差甚遠，這恰恰體現了會計職業判斷的主觀臆斷性�！芭袛唷笔且粋�選擇、決策并導致行動的過程。選擇是判斷的一種表現形式，所以會計政策選擇也具有主觀性。
3、動態發展性
會計職業判斷的動態發展性是指由于會計環境的發展改善促使會計職業判斷過程、方法和結果等產生積極的變化。而會計政策選擇也是一個動態的發展過程。會計政策的最初確定需要選擇，已有的政策變更也是一種選擇。每一次會計政策的制定和變動都是為了能使會計政策選擇更真實的反映會計事項的經濟實質，提高會計信息的決策有用性。顯而易見，動態發展性是會計職業判斷與會計政策選擇的共性之一。
4、會計職業判斷與會計政策選擇在內容上具有一定的重疊性
會計政策選擇的對象是國家規定可以采用的各種會計政策，主要涉及企業應采用的會計原則、方法和程序的判斷和選擇。而會計職業判斷的內容繁多，空間廣闊，貫穿會計工作的始終，當然也包括對企業可采用會計政策的判斷與分析。所以會計職業判斷與會計政策選擇在內容上有一定的重疊性。
5、中立性
中立性原則也稱無偏向性原則，是指會計政策選擇除計量經濟影響外，不再試圖達到其他任何目的。換言之，財務報告不應用于社會政治目的，也不應用于滿足某些特定利益集團的經濟效用。企業在選擇會計政策時，不能夠偏袒任何一方，這就要求企業管理當局站在客觀公正的立場，不能為了達到一部分利益相關者的利益而蓄意利用會計政策，而應本著不偏不倚、公允的原則，站在利益相關者的角度來選擇會計政策，以實現決策有用性的目標。會計人員運用職業判斷選擇會計政策和進行會計估計的過程中，始終面臨著多個方案的比較、優選，面臨著可靠性與相關性、穩定性與適用性、利益驅動和公允性等觀念的矛盾與權衡取舍。這也要求會計人員不受外界干擾，利用專業知識和經驗積累做出不附帶有任何偏袒的公正的判斷。由此可見，二者在理論上都具有中立性。
（二）會計職業判斷與會計政策選擇的不同之處
1、會計職業判斷與會計政策選擇的主體定位不同
企業從自身情況出發，選擇適用的會計政策，是企業經營自主權的體現，因此，人們通常把會計政策選擇的主體定位為企業管理當局，即企業的董事會、經理、廠長等。當然，在會計政策選擇的過程中，會計人員作為專業人士，對此應負責提出專業意見和可行的建議，但會計政策選擇的最終決定權仍然是在管理當局的手中，會計人員只是建議者和執行者。而會計職業判斷的主體則主要是獨立從事會計工作的會計人員，強調是以會計專家的身份做出的獨立判斷。但對會計人員而言，會計政策選擇過程就是會計職業判斷過程，所以從此角度分析，兩者的主體又有一定的重合性。
2、會計職業判斷與會計政策選擇的客體范圍不同
會計政策選擇的客體是會計準則、制度提供的會計政策選擇范圍內的各種會計原則、程序和方法，如各種允許的折舊方法、發出存貨的計價方法等。盡管會計政策的選擇范圍同樣也是會計職業判斷的空間，但相比而言，后者卻要廣泛的多。會計職業判斷貫穿于會計工作的全過程，涉及會計確認、計量、記錄、報告各環節，包括日常會計事項處理和財務報告編制的各方面。由此可見，會計政策選擇的客體只是會計職業判斷的客體范圍的一個子集，即會計職業判斷的客體范圍包含會計政策選擇的客體。會計政策選擇的客體是會計職業判斷主要的客體內容之一，也是最能體現會計職業判斷特點的內容之一，具有一定的代表性。
3、會計職業判斷與會計政策選擇的側重點不同
雖然會計職業判斷與會計政策選擇在理論上都具有中立性，但在具體實務中，會計政策選擇的中立性往往很難保證。會計政策選擇強調所選會計政策對各方利益的影響程度，認為它是相關利益者為自身的經濟和政治利益進行斗爭的博弈過程，主張這不是單純的會計問題，而涉及一系列經濟和管理問題。而會計職業判斷更注重技術角度，強調會計人員運用專業知識和職業經驗，來判斷經濟事項本身的性質和財務影響。在判斷時，會計人員必須遵循職業道德規范保持中立，針對客觀會計事項做出“無偏”反映，受外部干預而做出的選擇行為不能成為“真正的”“純粹的”會計職業判斷。所以會計職業判斷更側重于中立性，更多的體現為一種技術規范。
三、會計職業判斷與會計政策選擇的關系辨析
�。ㄒ唬⿻嬚哌x擇離不開會計職業判斷，整個過程為其提供了用武之地
會計政策選擇指在既定范圍內，根據本企業的生產經營目標和特點，對可供選用的會計原則、方法、程序進行分析、比較，進而擬訂會計政策的過程。會計政策選擇包括會計政策的形成、調整和修正過程。整個過程伴隨著會計人員的職業判斷。在會計政策的形成過程中，只要有新的會計政策出現，會計人員就需要運用專業知識和職業經驗分析權衡采納新政策的優劣，從而為管理當局提供專業咨詢、提出建設性的建議。在會計政策發生調整或修正時，同樣離不開專業人士的評估與判斷。根據會計核算的一貫性原則，企業所采用的會計政策前后各期應保持一致，不得隨意變更，但這并不意味著會計政策是一成不變的。由于企業的經濟行為千差萬別，經營情況復雜多變，作為一種政策只可能對變化的經濟行為進行比較抽象的規定，不可能事無巨細地予以規定和涵蓋一切。當客觀經濟環境發生變化或掌握了新的信息、積累了更多的經驗，通過會計職業判斷，認為變動會計政策能更好的反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，就可以進行會計政策變更。發生變更時采用哪種會計處理方法，是追溯調整法還是未來適用法還需要會計人員根據不同情況進行判斷選擇�？傊�，會計政策選擇的全過程都需要會計職業判斷的介入，為會計職業判斷提供了施展的舞臺。
�。ǘ⿻嬄殬I判斷運用于會計政策選擇，是優化會計政策選擇、提高會計信息質量的重要手段
會計職業判斷可以提高會計政策選擇的專業性、時效性和公允性。具體原因如下：
1、作為一種技術手段，會計人員運用自身的知識和經驗對經濟業務的實質所做的會計職業判斷，是管理當局科學決策的依據。因為具有豐富的職業經驗的會計人員對經濟業務往往具有敏銳的洞察力，能夠通過會計職業判斷認清復雜的經濟業務的經濟實質，這是一般的沒有會計知識和經驗的非會計人員所難以做到的。因此，管理當局利用會計人員的職業判斷就更能夠清晰的認識經濟業務及其實質，對經濟業務做出較正確的估計和判斷，從而做出相對準確的會計政策選擇，提高會計政策選擇的專業性。
2、企業會計政策選擇受多種因素的制約，會計人員的職業判斷能力是影響會計政策選擇的重要因素。如前所述企業會計政策選擇面對的經濟環境越來越復雜多變，同時隨著經濟發展和社會進步，新的交易方式和新的經濟業務形式不斷涌現，這些都使得企業的會計對象更加復雜和多變，對這些經濟業務進行反映，就需要會計人員運用較多的職業判斷。在會計政策選擇的過程中，對同一經濟業務存在多種可供選擇的會計政策，究竟選擇哪一種會計政策能夠真實、公允的反映經濟業務，需要會計人員進行詳細的調查、分析和比較等過程，越復雜的經濟業務，越多樣的會計選擇，這一過程所需時間越長。而會計人員的職業判斷能力無疑會縮短這一過程，因為運用職業判斷的方法，利用會計人員的職業經驗，對復雜的經濟業務實質和可能的結果做出判斷往往需要很短的時間，當然這是以會計人員具有豐富的職業判斷經驗和相關的知識為前提的。因此撇開這一點，會計職業判斷完全可以提高會計政策選擇的時效性。
3、前已述及，雖然會計職業判斷與會計政策選擇都具有中立性，但二者的側重點不同。會計職業判斷著重從技術的角度出發，充分利用會計人員的職業知識和經驗，遵循職業道德原則，強調的是會計人員從技術的角度對經濟業務事項做出獨立的判斷；而會計政策選擇是企業的管理當局在利益權衡的基礎上做出的會計選擇行為，他不單純是一個會計問題，更是一個經濟管理問題，是企業的相關利益者利益斗爭與博弈的過程，強調的是相關利益者的利益均衡。會計職業判斷的獨立性、專業性傾向與會計政策選擇的均衡性、社會性的特征具有一定的互補性，在會計政策選擇的過程中，應用會計職業判斷專業性，運用會計人員的職業判斷經驗，為企業管理當局提供科學的決策依據，可以減少管理當局因為過多考慮對各方的利益均衡而做出不允當的會計政策選擇的機率，避免企業管理當局為了均衡各方利益而做出不能反映企業經濟事項實質的會計政策選擇決策，從而使企業選擇的會計政策更公平更恰當，提高會計政策選擇的公允性。
由以上三點可見，會計職業判斷提高了會計政策選擇的專業性、時效性和公允性，也就提高了會計政策選擇提供信息的相關性和可靠性，當然提高了會計政策選擇的質量，最終保證了會計信息的質量。
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