論會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制
論文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì) 信息系統(tǒng) 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì)
論文摘要：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立有助于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和數(shù)據(jù)處理方式的改變，本文根據(jù)實(shí)踐，以企業(yè)推行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)后其內(nèi)部控制中的問題為出發(fā)點(diǎn)，探討了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的建設(shè)問題，提出了相應(yīng)的解決辦法，希望對(duì)同行和后續(xù)研究起到參考和借鑒的作用。
前言
隨著ＩＴ技術(shù)的深入發(fā)展和信息社會(huì)的來臨，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)正進(jìn)一步向深層次發(fā)展，但在發(fā)展的過程中出現(xiàn)了一些內(nèi)部控制的措施和方法已難以發(fā)揮作用的現(xiàn)象，這說明實(shí)施會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)后內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在著問題，現(xiàn)有的控制制度建設(shè)仍需繼續(xù)發(fā)展，確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常、安全、有效地運(yùn)行。
一、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
與傳統(tǒng)的人工賬務(wù)系統(tǒng)相比，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的支持下會(huì)計(jì)信息處理方式和流程發(fā)生了變化，促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作機(jī)制發(fā)生質(zhì)的變化。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是按計(jì)算機(jī)信息處理系統(tǒng)組織起來的，通過計(jì)算機(jī)預(yù)先設(shè)計(jì)的軟件和系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)進(jìn)行內(nèi)部控制。由此，內(nèi)部控制的勞動(dòng)強(qiáng)度降低、效率增加，極大地節(jié)約了勞動(dòng)成本，但是在實(shí)際的操作中也存在這各種各樣的問題。
1.數(shù)據(jù)輸入操作不當(dāng)導(dǎo)致的內(nèi)部控制初始數(shù)據(jù)失真。一旦初始輸入操作不當(dāng)，容易引發(fā)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的整體變更，產(chǎn)生明細(xì)賬、總賬乃至?xí)?jì)報(bào)表數(shù)據(jù)上的一系列錯(cuò)誤。
2.內(nèi)部控制的主要風(fēng)險(xiǎn)高度集中于信息系統(tǒng)。一旦系統(tǒng)崩潰，系統(tǒng)數(shù)據(jù)丟失、被非法修改和拷貝，就會(huì)影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的穩(wěn)定和安全地運(yùn)行，使企業(yè)面臨巨大的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。
3.有違“不相容職務(wù)分離和授權(quán)、批準(zhǔn)控制”的原則。在實(shí)行會(huì)計(jì)信息化的過程中由于數(shù)據(jù)處理集中進(jìn)行，導(dǎo)致職責(zé)合并現(xiàn)象嚴(yán)重，由于財(cái)會(huì)人員的大大減少，使一些原本不相容職務(wù)合并，提供了財(cái)會(huì)人員在未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的情況下對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行破壞、編造和篡改的機(jī)會(huì)，使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和企業(yè)的財(cái)務(wù)安全受到威脅。
4.互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)發(fā)展的必然趨勢(shì)就是基身網(wǎng)絡(luò)，但由于網(wǎng)絡(luò)的迅猛發(fā)展和具有的開放性和動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)，有數(shù)據(jù)丟失和信息失真的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重威脅到企業(yè)財(cái)產(chǎn)和信息的安全。
二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度建設(shè)
1.對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)者的控制。首先，系統(tǒng)開發(fā)應(yīng)符合相關(guān)的法律、法規(guī)、政策和規(guī)定，在基礎(chǔ)上解決法制問題。其次，合理設(shè)置系統(tǒng)程序的控制措施，滿足企業(yè)業(yè)務(wù)處理財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)過程中輸入控制、處理過程控制和輸出控制時(shí)的需要。最后，系統(tǒng)應(yīng)嚴(yán)格記錄操作痕跡，對(duì)各種操作以登記日志文件的形式保留下來，以備查詢和審核。
2.對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使用者的控制。首先是組織控制。組織控制是指將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離，即將系統(tǒng)中的各類人員進(jìn)行分工，并以相應(yīng)的管理規(guī)章與之配套。其目的在于通過設(shè)立一種相互稽核、相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制來保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，減少發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性。其次是企業(yè)內(nèi)部操作管理控制。防止數(shù)據(jù)輸入不當(dāng)。對(duì)使用人員加以控制，規(guī)定原始憑證必須經(jīng)有關(guān)審核人員審核并簽章后才能輸入計(jì)算機(jī)，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理之前已經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和審批。再次是計(jì)算機(jī)硬件和軟件管理控制。對(duì)于擁有計(jì)算機(jī)的單位，無論是否用于會(huì)計(jì)核算，一般都要求制定軟硬件管理制度。通常包括:保證機(jī)房設(shè)備安全的措施。最后是會(huì)計(jì)檔案控制。在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化之后，隨著存儲(chǔ)介質(zhì)的改變，對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理的要求也比較嚴(yán)格，對(duì)會(huì)計(jì)檔案的概念也有所發(fā)展。對(duì)會(huì)計(jì)檔案的管理制度應(yīng)涵蓋對(duì)打印輸出的證、賬、表和存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和程序的存儲(chǔ)介質(zhì)以及系統(tǒng)開發(fā)文檔的存檔、安全保管和保密工作，管理制度一般包括:存檔的手續(xù)必須有會(huì)計(jì)主管和系統(tǒng)管理員的簽章才能存檔保管;各種安全保證措施。
三、實(shí)施會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的原則
1.以人為本的原則
再完善的制度如果不能有效地實(shí)施，也發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。因此企業(yè)建立了良好的內(nèi)部控制制度后，應(yīng)充分重視人在內(nèi)部控制中的主導(dǎo)作用，堅(jiān)持以人為本的原則，有效實(shí)施內(nèi)部控制。對(duì)財(cái)務(wù)人員而言應(yīng)做到:首先，控制是會(huì)計(jì)的基本職能之一，財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分發(fā)揮控制作用。對(duì)于在軟件程序運(yùn)行中無法自動(dòng)執(zhí)行的例外事項(xiàng)的控制，要進(jìn)行必要的控制和監(jiān)督。其次，財(cái)務(wù)人員應(yīng)注重加強(qiáng)自身的職業(yè)道德教育和技能培訓(xùn)，努力使自己成為兼具會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和計(jì)算機(jī)知識(shí)的復(fù)合型人才，以適應(yīng)信息系統(tǒng)系統(tǒng)實(shí)施人機(jī)控制的要求。財(cái)務(wù)人員應(yīng)在充分考慮成本效益原則的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)的管理與維護(hù)，使系統(tǒng)得以安全、高效地運(yùn)行。
2.多重監(jiān)督原則
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)行之有效的自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，它可通過檢查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全、有效程度，來促成建立好的控制環(huán)境，還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見，所以內(nèi)部審計(jì)可以說是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。由于信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制存在極大的風(fēng)險(xiǎn)，一旦系統(tǒng)失控，將會(huì)對(duì)企業(yè)造成不可估量的危害。同時(shí)，從控制的成本效益上看，一些理想的內(nèi)部控制往往因成本過高而不為企業(yè)所采用，因而內(nèi)部控制制度只能為企業(yè)提供一種合理而不是絕對(duì)的保證。企業(yè)應(yīng)充分重視內(nèi)部審計(jì)的作用，利用內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的監(jiān)控。同時(shí)企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)審人員工作的獨(dú)立性和定期的專業(yè)培訓(xùn)，使內(nèi)審人員能夠應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)工作變化給內(nèi)審工作帶來的新問題。內(nèi)審人員要定期檢測(cè)信息系統(tǒng)系統(tǒng)的工作情況，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、適用性、可靠性進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，看其是否能夠有效發(fā)揮控制作用，并針對(duì)其薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見，使之得以不斷完善。
參考文獻(xiàn)：
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