銀行會計與企業會計核算方法比較

銀行會計與企業會計核算方法比較

　　銀行的財務報告在風險披露方面比其他非銀行單位更重要，應當引起銀行會計人員的注意。那么，銀行會計與企業會計核算方法還有哪些異同點呢?

　　一、會計核算方法概述

　　一般來說，會計核算方法是為了對主體的交易和事項進行確認、計量和披露，進而完成會計目標而采用的手段，無論是手工會計處理階段還是計算機處理階段，通常都需要設置一定的會計賬戶、采用一定的記賬方法、通過填制或者自動生成會計憑證來登記或自動生成總賬或明細賬、備查賬;同時為了準確歸集和考核成本完成情況，還需要進行成本計算;另外通過對企業財產進行清查這個手段來合理保證企業資產的安全完整;最后通過編制財務會計報告來對外或對內提供對決策有用的會計信息。

　　嚴格來說，銀行也是企業的一種，但是其和通常所說的制造、商貿等企業的經營范圍明顯不同，因此在他們之間的會計核算方法必然存在異同之處。

　　二、銀行會計與企業會計核算方法的異同

　　1.會計科目及賬戶異同。

　　銀行業務顯著不同于工商企業等非銀行組織的業務，比如銀行會計中使用的共同類科目和表外科目就是非銀行組織沒有的，這一點構成了顯著差異。

　　1.1普遍設置資產負債雙重性質的科目。

　　資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類會計科目是包括銀行在內的所有以盈利為目的的組織在會計核算中都會使用到的科目，這是該類組織營利性的共同特點決定的。

　　但是銀行還需要設置共同類會計科目，以便真實、準確、完整反映銀行等金融機構在交易中形成的具有資產負債雙重性質的業務結果，主要包括清算資金往來;貨幣兌換;衍生工具;套期工具;被套期項目等科目。

　　比如“清算資金往來”科目核算銀行間業務往來的資金清算款項，該科目期末借方余額，反映企業應收的清算資金;該科目的期末貸方余額，反映企業應付的清算資金。

　　1.2不需要確認的交易或事項采用表外科目核算。

　　非銀行組織對于不需要確認的交易或事項通常不設置會計科目進行表外核算，但是銀行處于風險管理的需要設置了表外科目來反映一些不確定事項。

　　比如，“重要空白憑證”、“有價單證”等科目都是表外科目。

　　2.記賬方法異同。

　　目前非銀行企業普遍采用復式記賬法記賬，而銀行由于設置了上述的表外科目，因此除了采用復式記賬法記錄表內科目核算的業務外，還使用單式記賬法對表外科目涉及的事項進行核算。

　　3.填制和審核憑證異同。

　　銀行的資金收付業務的完成過程，也是其會計憑證在銀行內部或不同銀行間傳遞傳遞和審核、處理的過程，銀行針對自身業務的特點往往將其他企業說成的記賬憑證根據使用范圍的區別分為基本憑證和特定憑證。

　　3.1基本憑證。

　　基本憑證是銀行根據有關業務原始單據根據預先設定的格式填制的用來記錄賬簿的依據。

　　比如現金收入、付出傳票;轉賬借方、貸方傳票;特種轉賬借方、貸方傳票等表內科目涉及的憑證。

　　又如表外科目收入、付出傳票等表外科目涉及的憑證。

　　現金收入、付出傳票、轉賬借方、貸方傳票一般在銀行內部使用，不涉及外部單位和人員，否則使用特種轉賬借方傳票和特種轉賬貸方傳票。

　　3.2特定憑證。

　　顧名思義特定憑證是銀行根據各項特殊業務的需要編制的憑證，又叫專用憑證。

　　它是由銀行專門印制且供其客戶填寫的憑證，比如支票、現金繳款單就是供在銀行開戶的工商企業使用的特定憑證。

　　4.登記賬簿異同。

　　根據通用的登記賬簿的處理程序，一般包括記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序和日記總賬賬務處理程序等。

　　包括銀行在內的營利性組織一般可以選擇以上一種或幾種方法的結合來登記賬簿。

　　由于銀行的業務較特殊，因此其登記賬簿處理的方法和其他企業的區別如下：一是根據相同科目的原始憑證填制科目日結單，目的是試算當日所有科目的借方和貸方發生額是否相同，對于不同要找出原因;二是根據相同科目日結單區別借、貸方的發生額登記各個總賬科目，并計算出各總賬科目的當日借方或貸方結余額;三是根據總賬各科目當日發生額和余額編制日計表。

　　科目日結單雖然和非銀行組織的科目匯總表類似，但是因為銀行每日都發生貨幣資金的收付業務，因此銀行的會計人員有必要根據科目日結單填制總賬科目。

　　而由于日計表是真實、準確、完整反映銀行每天所有業務情況活動情況的報表，同時還是對每天所有賬務是否平衡的試算工具。

　　以上說明銀行會計人員通過每天及時記賬、結賬、試算平衡的工作程序，其工作結果的體現是每天提供日報表來合理保證財務差錯，對監督經濟業務是否存在舞弊行為也有威懾作用，這是銀行會計登記賬簿不同于非銀行組織的顯著不同之處，筆者認為這種做法非銀行組織在會計核算時應當借鑒，以便更好地發揮會計對企業的反映和監督職能。

　　5.成本計算異同。

　　我們知道銀行銀行的經營對象主要是貨幣，因此其不存在非銀行等營利性組織的生產成本、制造費用一類的成本核算的必要。

　　筆者認為，因為金融企業提供金融商品服務所取得的收入，主要包括利息收入、金融企業往來收入、手續費收入、貼現利息收入、保費收入、證券發行差價收入、證券自營差價收入、買入返售證券收入、匯兌收益和其他業務收入。

　　收入不包括為第三方或者客戶代收的款項，如企業代墊的工本費、代郵電部門收取的郵電費。

　　因此根據收入和成本配比原則，金融企業的營業成本，是指在業務經營過程中發生的與業務經營有關的支出，包括利息支出、金融企業往來支出、手續費支出、賣出回購證券支出、匯兌損失、賠款支出、死傷醫療給付、滿期給付、年金給付、分保賠款支出、分保費用支出、未決賠款準備金提轉差、未到期責任準備金提轉差、長期責任準備金提轉差等。

　　根據上述金融企業收入和成本包括的內容，我們可以看出，金融企業的成本核算是比較簡單的，它的成本核算不同于非銀行單位的顯著不同之處，一是銀行的成本核算不需要根據所發生的有關費用能否歸屬于使產品達到目前場所和狀態的原則，正確區分產品成本和期間費用;二是銀行不需要根據產品生產過程的特點、生產經營組織的類型、產品種類的繁簡和成本管理的要求，確定產品成本核算的對象、項目、范圍，及時對有關費用進行歸集、分配和結轉。

　　6.財產清查異同。

　　由于銀行沒有生產所需的原材料、庫存商品、大型機器設備、廠房等物資生產資料，因此其財產清查比非銀行等營利性組織簡單，比如養殖企業中的漁業行業，其生物資產就比較難盤點和計量，工業企業的原材料、半成品、產成品往往數量繁多，盤點起來工作量比較大，而銀行沒有存貨，只是存在一些辦公備品等相對于銀行資產總額來說比較小，可以忽略不計。

　　但是筆者認為，雖然銀行和非銀行等營利性組織的財產特點存在上述差異，但是其財產清查的基本原理相同，都是以賬對物、以物核賬、不留死角。

　　7.編制財務會計報告異同。

　　雖然銀行的財務報告格式不同意非銀行等營利性組織，但是編制財務報告的原理基本相同。

　　只不過銀行的財務報告在風險披露方面比其他非銀行單位更重要，應當引起銀行會計人員的注意。

　　三、結語

　　綜上所述，筆者根據會計核算方法的內容以及銀行的經營業務特點，比較了銀行會計和企業會計核算方法的主要差異之處，說明企業的會計核算方法和其經營業務特點密切相關，企業只要根據經營特點組織會計核算，才能更好地發揮會計在反映和監督方面的職能作用，以便提供對管理者決策有用的會計信息。

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