探究企業集團公司內部審計戰略規劃體系構建

探究企業集團公司內部審計戰略規劃體系構建

　　本文對國內理論與實務界較少涉及的企業內部審計戰略問題進行了研究, 認為內部審計戰略規劃研究是構建與完善我國企業集團公司內部審計管理體系的邏輯起點, 迫切需要對其進行全新視角的重構與建設。以下是小編J.L為大家分享的關于企業集團公司內部審計戰略規劃體系構建之論文范文。

　　依據現代企業管理理論及企業管理實務工作的性質, 構建企業內部審計管理體系的邏輯起點應定位于為內部審計行為與活動是否事先設置了切實可行的長遠發展目標即內部審計戰略, 只有如此, 方能確保內部審計具體活動能夠得以正確、客觀、有效地貫徹執行。鑒于現代企業集團公司具有經濟規模大、利益關聯主體多、管理環節多、管控難度大、涉及風險復雜等特點, 企業集團公司內部審計戰略的內涵應當界定為在集團公司層面設立的內部審計發展遠景, 并對未來要實現的內部審計工作長期目標軌跡進行的總體性、指導性謀劃, 是企業集團公司內部審計工作的方向和監管策略組合, 是集團決策群體對內部審計工作的未來發展使命與路徑等問題進行的全局性定位, 具有指導性、長遠性等主要特征。

　　一、企業集團公司內部審計戰略及其規劃的理論研究動因

　　企業內部審計戰略實質上是企業戰略管理理論在內部審計管理實踐方面的應用與延伸, 是現代企業內部審計理念的最高體現。內部審計戰略決定了內部審計工作的深度和廣度, 是企業集團公司戰略理念在內部審計領域的具體化與實現形式。其主要理論研究動因在于：

　　一是內部審計戰略規劃是維護治理層出資者或所有者權利, 落實管理層經營戰略目標的主要支撐力量。作為對企業集團公司治理結構以及對公司管理層進行有效制衡的主要力量, 內部審計的監督與制衡功能及其獨特運行模式客觀上可以作為管理者用以規范企業行為, 維護公司所有者股東的合法權益, 保護公司資產保值增值, 促進企業加強經營管理和提高經濟效益的有力武器。

　　二是內部審計戰略規劃是合理確定內部審計功能, 促進企業實現可持續發展目標的管理基礎。企業集團公司內部審計戰略規劃的制定與實施, 有助于界定企業集團公司內部審計的發展方向和審計工作的卞要領域, 直接決定著內部審計的未來走向、主要工作內容、生存狀態及其應當具有的基本功能。

　　三是內部審計戰略規劃是構建完善的內部審計組織架構與形成流暢的內部審計運行機制不可或缺的導向因素。企業集團公司內部審計戰略規劃是公司總體戰略目標的支撐力量、內部審計功能定位的前提和基礎, 可以為公司內部審計組織架構模式的選擇與確立, 內部審計組織管理方式的運用, 下屬公司內部審計機構設置合理性等組織管理問題提供工作導向, 同時, 為企業集團公司建立科學、協調和高效的內部審計運行機制提供準確的發展方向。

　　四是內部審計戰略是保證內部審計綜合評價機制科學性, 有效規避與預防企業運營風險的重要工具。內部審計綜合評價機制對內部審計管理體系的正常運行十分重要, 科學評價機制的建立要綜合考慮內部審計戰略規劃, 將規劃的宗旨、核心的思想融人評價機制, 并妥善處理好長短期評價指標之間的關系, 使評價機制科學, 評價結果客觀。

　　本文基于戰略設計與控制的視角, 針對我國企業集團公司內部審計戰略及其規劃體系構建與實現路徑等問題展開探討。

　　二、企業內部審計戰略問題研究的文獻綜述

　　1 關于企業內部審計戰略內涵與框架的研究

　　西方學者在企業內部審計戰略規劃研究方面已經取得諸多令內審實務界重視的積極成果。如對于“幫助組織增加價值” 戰略目標的研究比較深人, 且取得了頗有成效的研究成果。企業內部審計可以通過評價內部審計在改進風險管理和內部控制與公司治理過程中的效果、向企業管理層提供咨詢等手段來幫助組織實現其戰略目標, 最終來達到增值的目的, 。為滿足外部投資者對提升公司治理的需求,管理層要求完善各種職能以實現價值增值的目標和, 。為增加企業價值, 內部審計管理必須確立或調整戰略需求, 滿足審計委員會、管理層及外部審計人員的需要, 成為企業戰略實施的支持者, 。這些研究表明, 內部審計在企業風險管理中的作用是內部審計實現“幫助組織增加價值” 的新內容。

　　國內近年來有關內部審計戰略的理論研究也取得一些新的進展, 并且伴隨著內部審計和企業內部控制制度的研究而不斷深化。宋常、張惠琴對內部審計戰略轉型和發展的總體框架、指導思想及具體內容進行了探討, 認為內部審計戰略轉型及發展勢在必行張惠琴對企業集團內部審計的戰略定位及基本框架進行了探究和設計, 認為內部審計戰略決定企業集團內部審計的發展方向, 是內部審計生存和發展的核心內容。通過分析為數不多的文獻發現, 現有文獻對于內部審計目標定位方面的研究較豐富, 但對內部審計戰略的內涵并沒有進行深入研究, 只是對內部審計戰略的基本框架進行了簡單的搭建。

　　2 關于企業內部審計戰略目標與職能的研究

　　對于內部審計戰略目標的研究曾出現過不同的觀點, 如“幫助企業增加價值” 和,、“參與企業全面風險管理” 行, 和“內部審計轉型升級, , 易仁萍, 劇杰、施建軍等, 。筆者認為, 短期內上述觀點所具體追求的目標的確有分歧, 但從長遠發展來看, 它們的立足點與根本利益是一致的, 都是通過內部審計活動來幫助企業創造價值與增加價值、實現內部審計自身的戰略與企業整體的經營戰略目標。

　　企業內部審計“幫助組織增加價值” 戰略目標方面的文獻研究�，F代企業內部審計將“增值型”內部審計戰略作為理念和準則內化到審計模式設計中, 如制定了在線審計架構中的價值增值準則和。, 。要想維持內審行業在企業中的價值地位, 單憑向高級管理層和董事會或審計委員會提供一般性的合規檢查報告是遠遠不夠的, 內部審計活動必須從“價值保護” 向“價值增值” 轉型魏寶星, 。內部審計的終極目標和職責在于“增值” 吳清華, 。

　　企業內部審計“參與全面風險管理” 戰略目標方面的文獻研究。內部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動, 它通過系統化、規范化的方法來評價和改善風險管理、內部控制和治理程序的效果, 以幫助實現組織目標, , 風險導向內部審計是內部審計的發展方向王光遠, , “風險導向型” 審計已能和企業組織相適應。基于此, 已經出現了通過“風險導向型” 審計實現價值鏈、公司治理和企業戰略三者相互融合的探索, , 以及通過“風險導向型” 審計實現企業全面風險管理流程再造的探索, 。

　　企業內部審計業務管理實現“轉型升級” 戰略目標方面的文獻研究。內部審計的轉型升級戰略促進了方法論層面的程序化、智能化創新, 出現了持續審計概念框架, ,和山, 和在線審計概念框架, 。企業管理層應該從內部審計實用層面對企業內部審計職能進行轉型優化, 內部審計轉型勢在必行易仁萍, 劇杰、施建軍等,。比斯利等、等研究證明了內部審計功能的重要性及其對高質量公司治理的貢獻能力, 對內控就和監管環境的改進, 以及減少欺詐風險的潛力。關于內部審計轉型升級的戰略目標研究表明, 內部審計轉型升級戰略應強調內部審計的核心功能提升, 促進內部審計、公司治理和發展戰略的協調統一。

　　3 企業內部審計戰略相關問題研究評述

　　雖然我國學術界對公司戰略或財務戰略的定義、特點、內容和方法有不同角度和程度的探討和研究,但已有文獻對如何界定內部審計戰略內涵、理解制定內部審計戰略的深遠價值以及建立內部審計戰略規劃體系等內容涉及較少。我國學者對于內部審計戰略研究程度還不夠深人、研究內容較為狹窄。已有研究成果中還存在著一定的缺陷, 常常將內部審計戰略和功能的概念混淆, 認為內部審計戰略的概念等同于內部審計功能, 而實際上內部審計戰略與內部審計功能的內涵及其外延均具有明顯差異, 二者間的關系是既存在密切相關性, 但又在性質與體現方式方面有所區別。目前理論界關于內部審計戰略的概念界定及根據企業所處環境具體規劃內部審計戰略等方面系統性的研究較少, 因而, 對企業內部審計戰略相關問題的探索極具研究價值。

　　三、我國現代企業集團公司內部審計戰略及其規劃應用現狀與問題

　　近年來, 我國在探索如何科學設計與規劃企業內部審計戰略等方面取得了一些進展, 但也存在著如下函待解決的問題：

　　一是公司決策層缺乏內部審計戰略意識與思維, 審計工作缺乏方向感。目前, 大多數現代企業的內部審計決策層對內審工作的認識仍停留在查錯防弊階段, 缺乏集團集中統一運作內審工作的意識, 以及積極利用內部審計工作支持與提高企業管理效能的戰略性審計思維。這種觀念上的滯后行為, 客觀阻礙了現代企業內部審計功能向鑒證、評價、管理咨詢、預警等價值增值管理功能方向的轉型。

　　二是公司內部審計目標的設置缺乏戰略性、系統性與持續性等必要特征, 不便于予以全面實踐或推廣應用。由于缺乏從全局管控審計工作的戰略性思想, 大部分企業集團設置出來的戰略目標與經營目標無法利用內部審計達到對整個集團的系統性管控要求。大部分企業集團內部審計目標的設置仍局限于財務會計是否存在違規事項方面的審查, 沒能建立起可持久指引內部審計工作方向的戰略性發展目標。在這種情況下, 內部審計之精髓, 圍繞現代企業戰略的內部控制與風險治理的作用事實上被閑置或浪費, 大量的人力、財力、物力單純耗費在已有固定模式的查錯糾弊審計上面, 審計資源并沒有得到有效運用。

　　三是公司內部審計范圍與領域的界定缺乏戰略性目標來指導, 使得企業集團公司內部審計工作質量難以有效提升。由于缺乏長遠性、前瞻性審計工作發展戰略目標及其規劃, 不少集團公司內審工作性質、時間與范圍常常被簡單地割裂或靜態考慮, 審計管理工作缺乏連續性和穩定性, 審計監督與控制方面的工作目標無法到位、約束決策風險與違規行為的力度明顯不足, 難以對重要業務活動與項目開展持續性地內審監督工作, 部分審計運行機制的整改與調整往往流于形式, 導致審計執業質量與管理工作質量均難以得以有效提升或改善, 無法很好地發揮出有效保障現代企業可持續健康發展的作用。

　　四、企業集團公司內部審計戰略規劃體系的構建

　　與一般企業相比, 企業集團公司內部控制系統客觀上更為復雜、管理約束層級更多、運營活動的風險更大、管理程序的鏈條更長、涉及到的利益相關方會更多, 相應地, 受管理層與治理層監管的對象及相關內部監督的任務也更為為廣泛。因此, 公司治理決策部門應采取系統化、持續化、動態化思路優化設計其內審戰略規劃體系, 才能全面提升內審工作質量, 更好地滿足公司治理、風險管理和內部控制管理的客觀需要。

　　(1)企業集團公司內部審計戰略環境分析

　　企業集團公司內部審計戰略環境分析的內容包括內部審計的外部宏觀環境、微觀工作環境和戰略組合選擇分析三部分。企業集團公司進行內部審計戰略分析時可借鑒使用企業戰略管理中常見的模型分析法, 用來清晰地確定企業內部審計內部管控面臨的優勢與劣勢、機會和威脅, 從而將公司的內部審計戰略與內部審計資源、外部環境等因素進行有機結合, 最大程度地保障與落實企業的總體發展戰略。

　　1 企業內部審計外部宏觀環境分析

　　目前, 企業集團公司內部審計主要受下列外部宏觀環境的影響經濟環境。經濟貿易全球化、資本市場危機化、經營環境競爭化和組織管理復雜化及資本市場投資者對委托代理關系的監督需求不斷深人, 促使企業集團公司管理層面臨較大的壓力需要通過借助內部審計幫助提升綜合管理效能、組織增加價值。法律環境。企業集團公司的內部審計執業工作必然會受到《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》等法規的約束, 而《國資委關于推進國有資本調整和國有企業重組指導意見的通知》、財政部《企業內部控制基本規范》、國資委《中央企業全面風險管理指引》等法規對企業集團公司內部審計管理工作進行了規范。社會環境。企業集團公司內部審計部門與人員是巨大社會網絡的主要組成部分, 我國“重人情、重關系、講面子” 的社會文化環境一定程度上地制約著企業集團公司審計的發展。這種制約將嚴重地侵蝕著或抵消著企業內部審計法律和內部審計工作原則。此外, 內部審計一般在公司主要負責人領導下開展工作, 審計人員心理狀態和職業行為勢必受到企業高管層的制約。技術環境。隨著現代信息技術的不斷發展和信息化建設的不斷深人, 企業集團公司內部審計方式方法面臨著根本性變革。我國“金審工程” 的不斷深人, 對企業集團公司信息化條件下內部審計工作開展提出了新的要求, 這也是企業集團公司內審戰略必須考慮的重要因素。

　　2 企業內部審計微觀工作環境分析

　　內部審計的微觀工作環境分析主要是對企業集團公司影響內部審計發展的治理結構、公司戰略、內部管理制度與模式、人力資源部門的績效評價和考核因素等方面進行分析。

　　治理結構。不同的公司治理結構下存在不同的企業戰略和內部審計戰略與之相匹配。企業戰略、內部審計戰略只有與公司現有的治理結構相適應, 才能推動內部審計戰略的實施。企業集團公司治理結構、組織架構和管控模式不斷調整優化, 必然帶來現有審計監督流程和管控點不斷變化和審計制度建設的不斷發展以及審計管理方式方法的創新等, 而這些內容都是內部審計戰略規劃必須考慮的問題�？傮w戰略。內部審計戰略與公司總體戰略密不可分, 公司總體戰略制約著企業集團公司內部審計戰略的確立方向。內部審計戰略既要體現企業集團戰略的原則要求, 又要遵循內部審計活動的基本規律。有了明確的公司總體戰略目標才能夠確定內部審計戰略方案的選擇, 并糾正或排除那些顯然偏離公司發展方向的戰略選擇。

　　生命周期。企業集團公司內部審計部門應當按照不同發展階段的不同特點考慮內部審計戰略。如企業集團公司可以運用戰略分析技術, 了解不同階段的內部審計戰略和其相關風險的關系, 合理確定階段性審計目標及審計工作重點, 制定出與公司發展階段相適應的內部審計戰略。

　　內控環境。內控環境是企業管理控制行為的基調與氛圍, 會直接影響企業員工的自我控制意識與內部審計監督效果。內控環境要素是約束和推動企業有序運營的軟件系統, 也是其他一切管理要素的核心, 包括領導能力、員工誠信、職業道德和專業勝任能力、管理層經營理念和經營風格、企業權責分配方法和人力資源政策�？梢哉f人與人之間的控制活動是任何企業的核心, 是構成內控環境的重要因素, 必然會影響內審戰略規劃制定與實施。

　　3 企業內部審計戰略組合選擇分析

　　結合內部審計外部宏觀環境分析、內部審計微觀工作環境分析的基礎上, 本文采用分析法對內部審計自身特點、發展環境與現有水平, 科學選擇如下內部審計戰略規劃中的未來戰略組合。組合優勢— 機會戰略。當內部審計具有特定方面的優勢, 而外部宏觀環境和微觀工作又為發揮這種優勢提供有利機會時, 可以采取該戰略, 積極主動開展全方位內部審計工作。組合優勢— 威脅戰略。指內審部門要利用自身優勢, 積極回避不利情況的影響, 或減輕外部對內審工作的威脅所造成的影響, 是一種主動調整內審工作方向的轉換型戰略, 揚長避短, 增加溝通與建議, 減少敵意和沖突, 重在改善環境。組合弱點— 機會戰略。企業集團公司內部審計盡管面臨外部機會, 但同時存在一些內部弱點而妨礙其利用機會, 可利用外部機遇采取措施先克服自身弱點, 實現內審工作轉型升級機制建設后再借助外力推進內審工作。組合弱點— 威脅戰略。該戰略旨在減少內部弱點, 回避外部環境威脅的防御型戰略選擇。由于內審人力資源匾乏, 審計人員勝任能力不強, 導致目前企業集團公司內部審計效率和效果不能滿足相關方的要求,企業集團公司可以通過實施審計人員的集中調配、集約化管理等措施, 提高內部審計人員的整體素質,減少因內審人力資源配置不當等原因對內部審計效果的威脅。企業集團公司利用分析法選擇不同內部審計戰略組合的內容如圖。

　　(2)企業集團公司內部審計戰略目標設定

　　結合內部審計戰略影響因素, 考慮企業集團公司經營管理的現實要求, 為企業集團公司內部審計戰略可設計成一個包含核心戰略目標和具體戰略目標的目標體系。

　　內部審計戰略的核心目標。由于企業的內部審計戰略是企業發展戰略與公司發展目標的主要依據與重要保障, 企業集團公司總體目標及發展戰略的成功與否必須依賴包括內部審計戰略在內的眾多戰略的指導與實施。因此, 在企業的整體發展戰略的指導與約束下, 企業集團公司內部審計部門應當充分發揮自身的確認與咨詢職能, 在為支持和保障企業價值最大化發展戰略目標順利實現提供增值性服務的同時, 保障自身可持續發展, 以實現公司價值最大化為根本目的來確定戰略目標。因此, 企業集團內審戰略的核心目標可確定為提升管理效能, 增加組織價值。

　　內部審計戰略的具體目標。其內容包括始終以基本業務審計為基礎, 堅持做好包括財務審計、績效審計、經濟責任審計等常規業務審計工作, 促進公司基本業務的規范與秩序以公司內部控制為基礎, 切實注重風險管理審計, 促進公司整體風險管理工作以提升和擴充內部審計的功能為出發點, 逐步推行戰略審計, 促進公司戰略管理效率提高, 實現戰略決策的科學性與經濟性。概括而言, 未來我國企業集團公司內部審計發展趨勢與重點將是風險審計和戰略審計。

　　(3)企業集團公司內部審計戰略規劃的內容

　　內部審計戰略實現需要對具體目標進一步細化、分解, 最終落實到具體的戰略規劃資源配置策略與內容安排之中, 借助于具體資源配置策略的實施, 從而保障企業集團公司內部審計戰略的有效實現。內部審計戰略規劃的內容可概括為內部審計制度規劃。主要包括內部審計管理制度體系構建規劃和完善內部審計管理制度體系行動方案規劃等內容。企業集團公司應當通過積極促進內部審計制度的規范化、系統化和專門化建設, 推動內部審計制度的持續創新, 實現內部審計的標準化管理, 以程序化的組織設計和業務流程設計為載體, 貫穿于內部審計管理工作始終。

　　內部審計職能規劃。根據企業集團公司內部審計戰略規劃, 內部審計部門未來可以通過由財務審計等業務審計向風險審計和戰略審計實踐過渡, 逐步實現內部審計職能從傳統的確認職能向咨詢職能轉換, 從而進一步拓展內部審計業務范圍和功能屬性, 為提供內部審計提升企業集團公司管理效能, 增加企業集團公司價值的總體內部審計戰略實現提供支撐。

　　內部審計組織規劃。其內容包括內部審計組織架構的改造規劃。企業管理層應當結合企業集團公司管理體制變化的大環境, 通過積極變革逐步改造現有不夠合理的內部審計組織架構, 提升內部審計的組織地位, 優化內部審計的架構層級。內部審計組織架構人員結構管理變革的規劃。即對企業集團公司內部審計人員的結構進行優化配置, 如對內審人員專業結構、知識結構、年齡結構等方面進行變化預測與分析等內容。

　　內部審計運行機制規劃。企業集團公司內部審計戰略最高層次具體目標突出“戰略審計” , 要求內部審計從業務層面向決策層面轉移, 從對單一運營過程監督逐步轉向對雙重運營過程管控, 并重點突出集團總部內審部門參與集團經營目標和預算制定過程, 通過計劃、組織、協調、控制管理, 使內部審計運行在把握目標制定、跟蹤目標實施、監督目標整改上形成聯動。因此, 內審運行機制規劃內容主要包括企業集團公司內審運行機制的流程再造設計, 由戰略層運行和執行層運行構成的雙層級模式的內部審計運行機制構建。

　　內部審計人力資源規劃。主要內容包括中長期的優質內部審計人力資源需求預測與使用方面的規劃近期內部審計人力資源的優化配置規劃。

　　內部審計信息化建設規劃。主要內容包括明確公司內部審計信息化建設的長遠目標、任務和方案, 確立公司信息化建設進程和專業人才的培養方向與路徑等。

　　(4)企業集團公司內部審計戰略實施的控制

　　在內部審計戰略實施過程中, 應當檢查目標所進行的各項活動的進展情況, 評價戰略實施效果, 將它與既定的戰略目標與評價標準相比較, 發現戰略差距, 分析產生偏差的原因, 糾正偏差, 使戰略的實施更好地與當前所處的內外環境、總體目標協調一致, 從而保證戰略得以實現。內審戰略實施控制應當是事前、事中和事后等三環節全過程控制

　　內部審計戰略實施的事前控制。在實施內部審計戰略之前, 設計好正確可行的戰略計劃在進行內審戰略環境分析時, 做好有關內審工作基本信息資料的收集和分析評估工作在戰略目標制定時, 內審行動的主觀決策要與客觀分析相結合, 確保戰略目標制定的科學性和合理性。內容設計則需強調系統性、導向性和規范性, 保證資源配置策略的實施效果。

　　內部審計戰略實施的事中控制。在實施內部審計戰略過程中, 強調對重大內審行動決策的實施、重點審計項目進程、重要審計業務落實等方面, 實施全過程、全方位的監控, 即通過關鍵控制、持續跟蹤、動態反饋等手段, 不斷反饋內部審計戰略實施各階段的實施效果, 及時調整內外部偏差, 保證內部審計戰略實施各階段與內審戰略總體目標的協調與統一。

　　內部審計戰略實施的事后控制。企業集團公司內部審計管理層可以借助內部審計綜合評價作為回饋控制的手段, 分別對企業集團公司內部審計綜合水平、內部審計質量和內部審計人員績效等方面進行客觀評價根據這些評價的結果來合理衡量內部審計戰略實施的效果結合客觀情況的變化,適時且迅速地修正或調整內部審計戰略具體目標及支持性措施的規劃方向, 以推動內部審計戰略目標體系的有效實現和動態完善, 最終為實現企業集團公司價值最大化提供戰略保障。

　　五、研究結論與思考

　　本文對國內理論與實務界較少涉及的企業內部審計戰略問題進行了研究, 認為內部審計戰略規劃研究是構建與完善我國企業集團公司內部審計管理體系的邏輯起點, 迫切需要對其進行全新視角的重構與建設。通過調研我國企業集團公司內部審計戰略規劃的現狀, 剖析了普遍存在的問題, 重點是對內部審計戰略規劃進行了具體設計與構思。研究認為企業內部審計戰略規劃體系應包括戰略環境分析、戰略目標制定、戰略內容設計和戰略實施控制等四個有機組成部分。一般可采用分析法來分析內部審計戰略環境。在審計戰略目標指引下, 明晰戰略規劃資源配置策略內容, 并就內部審計戰略規劃的實施控制提出有針對性的策略與建議。鑒于內審戰略缺乏足夠的實務經驗來支撐, 未來勢必需要企業集團公司決策者繼續思考與研究企業內部審計管理實踐中的深層次問題與矛盾, 注意結合不同企業集團公司的具體條件與特定環境, 不斷創新內部審計工作的監督管理模式與方法, 以科學、務實的態度總結更多的內部審計戰略及規劃經驗 , 不' 斷完善我國企業集團公司內部審計管理理論框架 。

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