營改增后建造固定資產(chǎn)會計核算論文
固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。由于固定資產(chǎn)的原值較大，能夠持續(xù)的在幾個會計年度內為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。而且固定資產(chǎn)的初始入賬價值，后續(xù)的折舊方法，預計使用年限等因素都會對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大的影響。因此在“營改增”的過程中，準確的核算固定資產(chǎn)的初始入賬價值對提高企業(yè)的會計核算質量起著重要作用。企業(yè)在建造固定資產(chǎn)的過程中，可以根據(jù)實際的需要采取出包給他人建造固定資產(chǎn)以及自營建造固定資產(chǎn)。出包建造的固定資產(chǎn)只需根據(jù)合同規(guī)定支付工程價款并作為原值入賬，核算較為簡單。企業(yè)自營建造的固定資產(chǎn)，原則上包括建造期間的全部支出以及固定資產(chǎn)達到使用狀態(tài)前發(fā)生的長期負債利息等，核算較為復雜。本文假定會計主體為工業(yè)企業(yè)，業(yè)務雙方均為增值稅一般納稅人，分析“營改增”之后自營建造固定資產(chǎn)的會計核算方法。
一、購買及領用工程物資
“營改增”以前，企業(yè)自營建造不動產(chǎn)過程中購進工程物資，進項稅額應該直接計入到工程物資成本中，借記“工程物資”，貸記“銀行存款”等。實際領用時，借記“在建工程”，貸記“工程物資”。2016年，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下稱36號文件）以及《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），納稅人購進貨物用于新建不動產(chǎn)。該項購進貨物進項稅額中的60%于當期抵扣，剩余40%于當月起的第13個月抵扣。例1:2017年1月5日，甲企業(yè)購入一批用于自營建造辦公大樓的物資，該批物資實際成本是100萬元，稅務部門確定的計稅基礎是100萬元。購入工程物資時甲企業(yè)的會計處理為：借：工程物資100，應交稅費-應交增值稅(進項稅額)10.2[100×17%×0.6],應交稅費-待抵扣進項稅額6.8[100×17%×0.4]；貸：銀行存款117。領用工程物資時會計處理為：借：在建工程100；貸：工程物資100。
二、領用原材料
“營改增”之前，自營建造不動產(chǎn)領用的.原材料，按原材料成本貸記“原材料”，原材料進項稅額全數(shù)轉出貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”，按原材料的成本與轉出的進項稅額合計借記“在建工程”�！盃I改增”之后企業(yè)自營建造不動產(chǎn)時，根據(jù)《辦法》第五條規(guī)定，購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，改變用途并用于不動產(chǎn)在建工程的，其中已抵扣進項稅額的40%部分，應用于不動產(chǎn)在建工程的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉用當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。例2:2016年1月5日，甲公司購進一批材料，當月取得增值稅專用發(fā)票并且認證相符。專用發(fā)票注明的稅額為10萬元；納稅人購入該批材料時未決定是否用于不動產(chǎn)（如可能用于出售）。7月5日，納稅人將該批材料用于新建的房屋在建工程。依據(jù)《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》，該10萬元進項稅額在購入當期已經(jīng)全額抵扣，以后期間領用時，該10萬元進項稅額中的40%應于領用當期進項轉出，并于領用當期起的第13個月抵扣。2016年7月會計處理為：借：應交稅費—待抵扣進項稅額40000；貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）40000。2017年8月會計處理為:借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）40000；貸：應交稅費—待抵扣進項稅額40000。
三、領用庫存商品
“營改增”之前，根據(jù)《增值稅暫行條例》，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，應當視同銷售，按照稅務部門確定的計稅基礎計算繳納增值稅。按庫存商品成本借記“在建工程”，貸記“庫存商品”，同時，這部分庫存商品應當視同銷售，確認增值稅銷項稅額，借記“在建工程”，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”。隨著“營改增”的全面推進，營業(yè)稅已經(jīng)不復存在。因此將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于在建工程時，不再計征增值稅。例3:2017年1月5日，甲公司將自產(chǎn)的一批瓷磚用于自營建造辦公大樓，該批瓷磚的實際成本是30萬元，稅務部門確認的計稅價格是40萬元。會計處理為：借：在建工程300000；貸：庫存商品300000。
四、企業(yè)自營建造
不動產(chǎn)過程中，自營工程應負擔的職工薪酬，應借記“在建工程”，貸記“應付職工薪酬”企業(yè)的輔助生產(chǎn)經(jīng)營部門為自營工程提供的服務等，應根據(jù)實際成本，借記“在建工程”，貸記“應付職工薪酬”。企業(yè)自營建造的固定資產(chǎn)在交付使用前應負擔的借款費用，應計入自營工程成本，借記“在建工程”，貸記“應付利息”。
參考文獻：
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