營改增后中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的分析論文
一、營改增相關(guān)背景
“營改增”是營業(yè)稅改征增值稅政策的簡稱，具體來說，即國家計劃在“十二五”期間，將在原本征收營業(yè)稅的行業(yè)全面改為征收增值稅。我國的傳統(tǒng)行業(yè)如制造業(yè)等一直都是通過征收增值稅來執(zhí)行納稅義務(wù)，但是，很多第二、第三產(chǎn)業(yè)如餐飲行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、交通行業(yè)、金融行業(yè)等，基本都是征收營業(yè)稅，而營業(yè)稅自身存在巨大缺陷一一容易出現(xiàn)重復(fù)納稅問題，增加企業(yè)稅負負擔(dān)。因此，為了讓稅務(wù)征收更加透明化也更加人性化，“營改增’，政策的施行刻不容緩。2016 年3 月18 日，國務(wù)院常務(wù)會議審議通過了全面“營改增’，試點方案，明確自2016 年5 月1 日起，全面推開“營改增’試點，將金融行業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)納入試點范圍。新增4 個試點行業(yè)稅率確定為: 生活服務(wù)業(yè)和金融行業(yè)適用6%稅率，建筑業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)適用稅率11%。
二、“營改增”對中小企業(yè)的影響
( 一) 中小企業(yè)的納稅門檻逐步提高
根據(jù)我國財稅文件的相關(guān)規(guī)定，自2014 年10 月1 日起，由2014 年11 月11 日國家稅務(wù)總局公告2014 年第57 號文件，我國營業(yè)稅和增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過三萬元( 含三萬元) 的，免征營業(yè)稅和增值稅，而以一個季度作為繳稅期限的營業(yè)稅和增值稅小規(guī)模納稅人，一個季度的營業(yè)額或季度的銷售額不超過九萬元( 含九萬元) 的，免征營業(yè)稅和增值稅。而自2016 年起，相關(guān)文件的出臺又把一個季度的免征額提高到了十萬元�？梢娊鼛啄晏岢闹贫雀母锏拇蟊尘跋拢瑢σ郧安缓侠淼亩愘x制度的修改是大勢所趨，而不斷更新的文件可見我國對于稅負改革的決心和力度，中小企業(yè)的納稅門檻的逐步提高是情理之中，是賦稅走向正規(guī)與合理化的必經(jīng)之路。
( 二) 對降低我國中小企業(yè)的稅收負擔(dān)起到了正面作用
眾所周知，我國的增值稅采用了多種稅率并存的作法，一般納稅人采用6%、11%、13%、17% 四檔稅率，小規(guī)模納稅人一律采用3% 的稅率。而營業(yè)稅則是根據(jù)所處行業(yè)的不同采用了“3% - 20%”之間的稅率。顯然，在“營改增”政策實施之后，小規(guī)模納稅人將會直接受益，原本所需要上繳的“3% - 20%”的營業(yè)稅將直接變?yōu)椤?%”的增值稅。對于“營改增”之后從小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人的中小企業(yè)來說，最根本的改變?yōu)橛嫸惙绞降母淖�。營業(yè)稅改為增值稅的轉(zhuǎn)變產(chǎn)生了完整的增值銳抵稅鏈條，中小企業(yè)通過領(lǐng)取的發(fā)票進行抵扣，雖然稅率上有所提高，但是產(chǎn)生的進項稅額可以抵扣銷項稅額，進而消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，最終達到減輕稅負的目的。因此中小企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃中如何合理地放大自身的進項稅額從而起到減稅的效果是每個中小企業(yè)都應(yīng)關(guān)注的。
( 三) 減少了中小企業(yè)內(nèi)部資金占用與流出
由于我國金融制度的不完善，我國中小企業(yè)的融資一直存具有很大的局限性，致使其在資金使用方面受到掣肘。同時受國際和國內(nèi)市場經(jīng)濟的影響，資金的流動性成為中小企業(yè)生存的關(guān)鍵命脈。而稅收具有的強制性迫使企業(yè)必須及時繳納當(dāng)期發(fā)生的稅額�！盃I改增”實施后，特別是中小企業(yè)要繳納的稅金比之前減少了，這也就變相減少了對流動資金的占用，盤活了資金鏈，為企業(yè)采購、研發(fā)、投資的資金創(chuàng)造了空間，有利于企業(yè)價值最大化。
( 四) 促進中小企業(yè)自身業(yè)務(wù)的合理性與專業(yè)化，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
在我國全面實行“營改增”之后，在原先征收營業(yè)稅的第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)改為征收增值稅，使第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)納入增值稅抵稅鏈之中，如此以來整個增值稅抵稅系統(tǒng)得以完善。而出于中小企業(yè)本身規(guī)模的局限性，其主業(yè)之外具有服務(wù)性質(zhì)的業(yè)務(wù)，例如營銷、設(shè)計、研發(fā)、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)，由于并未有充足的資金和人力去執(zhí)行，占用了企業(yè)有限的資源但并未取得相應(yīng)理想的效果。所以在將第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)納入到增值稅的增收范圍內(nèi)之后，合理地將自身并不擅長的服務(wù)性質(zhì)的業(yè)務(wù)外包，既有利于中小企業(yè)集中資源攻堅主業(yè)，使自身業(yè)務(wù)專業(yè)化與合理化，整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化，又可以使更多優(yōu)秀的服務(wù)性企業(yè)獲得更多的業(yè)務(wù)來源，增加整個社會的經(jīng)濟效益。實施“營改增”后服務(wù)行業(yè)的稅負減輕了，在行服務(wù)業(yè)整體的產(chǎn)業(yè)鏈中，下游企業(yè)可以利用增值稅專用發(fā)票進行稅額抵扣，從而減少了自身的稅負壓力，這也促進了生產(chǎn)型企業(yè)實施主輔分離，內(nèi)部的服務(wù)型部門的獨立分離。
三、“營改增”大背景下中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃建議
因為增值稅政策本身存在的局限性，使其在某些行業(yè)的實施時存在一些特定的問題和漏洞。因而稅務(wù)籌劃工作在這個行業(yè)不可或缺。稅務(wù)籌劃是指納稅人在法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，以期到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一種合法經(jīng)濟行為。稅務(wù)籌劃按照籌劃對象的不同主要分為五個部分: 納稅人身份籌劃、采購業(yè)務(wù)籌劃、銷售業(yè)務(wù)籌劃、優(yōu)惠政策籌劃和稅務(wù)申報籌劃。本文就按照這五大部分對中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃進行相關(guān)建議。
( 一) 納稅人身份籌劃
在“營改增”政策的大背景下，企業(yè)想要做到在最大限度得減少自身的稅負問題，首先就要考慮做好納稅人的身份籌劃問題。企業(yè)的納稅人主要分為兩種: 一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人按照增值額乘以相應(yīng)規(guī)定稅率。即:一般納稅人應(yīng)納稅額= 銷項稅額—進項稅額= 銷售額X 增值稅稅率一可抵扣項目額X 增值稅稅率= ( 銷售額一可抵扣項目額) X 增值稅稅率= 增值額X 增值稅稅率而小規(guī)模納稅人采取簡易征收方法實行納稅，按照銷售額乘以稅率進行納稅，即:小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額= 銷售額X 增值稅征收率當(dāng)二者稅負相等時，滿足以下等式: 銷售額X 增值率X 增值稅稅率= 銷售額X 增值稅征收率所以當(dāng)增值率小于無差別平衡點時，進項稅額的抵扣大于小規(guī)模納稅人自身的低稅率，選擇一般納稅人納稅; 而當(dāng)增值率大于無差別平衡點時，進項稅額的抵扣程度不如小規(guī)模納稅人自身的低稅率產(chǎn)生的扣稅效果，選擇小規(guī)模納稅人身份納稅。
( 二) 采購業(yè)務(wù)籌劃
采購業(yè)務(wù)的籌劃也是納稅籌劃中重要的一環(huán)。納稅人的身份不同也會造成采購業(yè)務(wù)籌劃的不同。在中小企業(yè)中，一般作為小規(guī)模納稅人，因此采用的計稅方式較為簡易，為采購物品的銷售額乘以小規(guī)模納稅人的低增值稅稅率，且不能夠抵扣進項稅額。因此在選擇采購商的過程中，在產(chǎn)品質(zhì)量相對一致時，在供應(yīng)商的選擇上就應(yīng)該盡可能偏向價格低的一方。若中小企業(yè)選擇的身份是一般納稅人，我認為合理的稅務(wù)籌劃是建立在取得優(yōu)質(zhì)的采購商品基礎(chǔ)上的，在幾種質(zhì)量與價格都相差無幾的產(chǎn)品抉擇時，應(yīng)盡可能選取具有一般納稅人身份的供應(yīng)商，可以抵扣進項稅額。另外增值稅一般納稅人需要使用增值稅專用發(fā)票，而稅務(wù)機關(guān)對于增值稅專用發(fā)票在領(lǐng)購、使用等方面相當(dāng)嚴格。這也就嚴格要求中小企業(yè)按照規(guī)定認領(lǐng)、使用增值稅專用發(fā)票。
( 三) 銷售業(yè)務(wù)籌劃
銷售業(yè)務(wù)籌劃主要從三個方面著手，首先是具有服務(wù)性質(zhì)的勞務(wù)外包籌劃，中小企業(yè)為了更好地享受“營改增”的政策帶來的好處，可以將承擔(dān)的勞務(wù)業(yè)務(wù)外包給具有服務(wù)業(yè)資質(zhì)的同行額，從而享受進項稅額的抵扣，實現(xiàn)企業(yè)稅費的合理優(yōu)化配置; 其次是結(jié)算方式籌劃，企業(yè)可以以分期付款、賒銷、委托代銷等方式代替直接收款，從而分攤一次性直接收款的稅收負擔(dān)，讓節(jié)省下來的資金因為貨幣的時間價值得以增值，取得資金使用的機會成本，進行有效投資，進而提高企業(yè)資金的有效使用率; 最后是經(jīng)營模式籌劃，由于國家相關(guān)稅收部門對于相同行業(yè)的不同經(jīng)營模式的征收稅率有所不同，因此，企業(yè)應(yīng)該適時調(diào)整經(jīng)營模式以降低稅收。比如我國提供交通運輸業(yè)服務(wù)的，增值稅稅率為11%，而提供物流輔助服務(wù)的，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運站服務(wù)、貨物代理運輸服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)的，增值稅稅率為6%。企業(yè)可以將自身具有交通運輸業(yè)服務(wù)性質(zhì)的業(yè)務(wù)，項物流輔助服務(wù)轉(zhuǎn)型，從而可以降低5%的稅款。
( 四) 稅收優(yōu)惠政策籌劃
我國為了保證“營改增”政策能夠積極有效地開展，在某些改革的試點會實行原營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，在試點中的中小企業(yè)就要抓住機會，對“營改增”的政策的把握，了解到其中對企業(yè)自身有利的方面，從而在其中為企業(yè)創(chuàng)造實質(zhì)的經(jīng)濟效益，擴大企業(yè)價值。而國家在推行“營改增”政策的過程中，也會推出相應(yīng)的減稅和免稅政策，企業(yè)可以根據(jù)相應(yīng)的政策選擇企業(yè)的戰(zhàn)略方向。而增值稅差額納稅的政策，可以增加企業(yè)繳納增值稅進項稅額的金額，因此中小企業(yè)應(yīng)該仔細研究政策本身，加自己納入到差額納稅的范圍之內(nèi)，減少稅負負擔(dān)。
( 五) 稅務(wù)申報籌劃
根據(jù)財稅相關(guān)文件的規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。中小企業(yè)可以在納稅申報時選擇合并申報和各自申報兩種方式，而在確定具體申報方式之前，中小企業(yè)可以通過相關(guān)政策規(guī)定，計算兩種不同申報方式所需要繳納的所有稅款，再根據(jù)稅款大小做出有利于企業(yè)的選擇。
四、結(jié)語
小微企業(yè)是市場經(jīng)濟的重要組成部分，稅收占總體稅收收入的50%，所創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)占GDP 總體的60%。但中小企業(yè)自身組織結(jié)構(gòu)存在簡單單一，會計核算不健全的情況，導(dǎo)致稅收籌劃意識薄弱，且本身稅負重、管理能力無法與大型企業(yè)比較，較為低下，融資渠道少，融資較為困難。在如此大的缺口下，所以需要從國家層面己經(jīng)明確支持小微企業(yè)的發(fā)展，在“營改增”的大背景下小微企業(yè)通過了解學(xué)習(xí)稅收政策，切實制定符合本公司實際的會計制度，提高財務(wù)人員的納稅籌劃意識，采取合理合法的措施和方法達到節(jié)稅的目的，從而促進企業(yè)的進一步發(fā)展。
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