會計核算的產權功能研究的論文
一般認為，會計的基本職能包括會計核算和會計監督兩大部分。但我們認為，會計的職能是界定產權和保護產權。會計的監督職能僅是對會計的界定進行再認定，這種再認定一是檢查是否按既定的契約或制度行事，二是檢查產權結構是否被侵蝕。因此會計監督的職能在于保護產權。本文試對會計核算的產權功能作一點粗淺的探討。
一、產權流動與會計事項
我們經常提及“資產＝產權”這一會計等式，“資產”實質上是“產權”的內涵，即法人財產權所能支配的內容。我們經常提到的“資產等價交換”、“產權等價交換”、“資產與產權同增同減”三個表現形態，都表明一種產權形態向另一個產權形態的轉化，即產權流動。
現代產權經濟學表明，物質商品的交易實質上是物品所有者的權利交換。這一點是產權實際存在的原因。尤其對于一個復雜的交換過程來講，交換實際上可以分解成不同的人所擁有的不同權利之間的交換。
會計事項是指能用貨幣計量，并能影響會計要素之間變動的各項具體經濟活動。經濟活動可分為可用貨幣計量和不可用貨幣計量的兩部分。會計事項就是經濟活動中可用貨幣計量的部分。相應地，產權流動也就存在可界定（可明晰）和不可界定（不可明晰）兩大內容。在會計上，我們將可界定的產權流動視為會計事項。具體說來，有以下幾個要點：①可明確界定的產權流動，進行會計核算；②不可界定的產權流動，不作會計核算；③尚待界定的產權流動（或有事項），要作出合理的揭示；④界定不屬于自己或未發生的產權流動，不作會計核算。
進行會計處理的，必須是產權明晰的事項，不能用不屬于自己的東西去同別人交換，也不能用屬于自己的東西去換取不知道屬于誰的或得到后又可能隨時失去的東西。這就是會計主體以及產權主體的觀念。在這一觀念的影響下，會計的核算方法和原理便是以產權的流動為核心。凡是發生了產權流動并可予以計量的經濟事項就必須核算；雖然發生了實物流動而沒有發生產權流動的經濟事項，則僅予以備查登記。
二、會計核算中的產權觀念
1.存貨的確認原則。
按照《企業會計準則》的規定，確認存貨范圍的原則是：凡是法人所有權屬于企業的一切物品，不論其存放在何處或處于何種狀態，都應視為企業的存貨。凡不屬于企業的資產，即使存放在該企業，也不應視作企業資產。因此，存貨的確認關鍵是看其產權歸屬。一般來說，存貨所有權的轉讓不能按其實物所在的空間位置來判斷，而應當根據企業存貨購銷的權利和義務來確定。這種權利和義務的確定主要是看企業是否取得或喪失因銷售或購買而產生的收款權利或支付貨款的責任。根據這一原則，企業待售、待耗以及生產經營中的存貨，購入在途存貨，以及委托其他單位加工、代銷的存貨，均應視為企業存貨范圍，這些屬于企業法人所有權的存貨，一旦發生流動或責任變化，均應納入會計核算。而以下各項則不應視為企業存貨：企業依照合同開出發票帳單，但客戶未付款也未提運的存貨；庫存的受其他單位委托代銷、代加工的存貨；約定未來購入的存貨等。
2.固定資產的會計處理。
�。�1）固定資產對外轉讓，有所有權與使用權兩種不同的'產權轉讓方式。由于固定資產的購進目的不是為了銷售，因而把對其所有權的轉讓如出售、變賣業務視為非經常性業務即營業外業務，轉讓后的收益（或虧損）也相應地列入營業外收支。而對固定資產的出租，只是轉讓其中的使用權而沒有改變其所有權，也沒有影響購置固定資產的原有目的，因而將其當成營業內業務，其租賃收入列為“其他業務收入”，使用權的變化僅在“固定資產”明細帳中注明有關事項，或將固定資產卡片列入“外借”類別。
�。�2）企業在租入固定資產時，也區分了所有權與經營權兩個不同的產權轉讓方式。會計上把固定資產租賃分為融資性租賃和經營性（臨時性）租賃兩種。其中融資性租賃在本質上是一種分期付款購進固定資產的行為，在會計處理上，我們把它當成所有權的分次轉讓。而經營性租入固定資產，由于本企業只是擁有其使用權，因而在帳務上不將其作為企業固定資產增加，而僅作備查登記。對企業而言，只需核算其租賃費。
�。�3）對固定資產的折舊處理，也視法人所有權的歸屬而定。?即只有法人所有權屬于本企業的固定資產，才計提該固定資產的折舊，否則不予考慮。
3.對或有事項的合理揭示。在會計上有許多或有資產、或有負債。這些或有事項往往指的是那些產權界定不清，需留待以后進一步明晰的產權流動事項。對于這些事項，如果納入核算必須對這種未來發展的不確定性作出明確合理的揭示。根據穩健性原則的要求，會計上往往側重于對或有負債的關注，如應收票據貼現、未決訴訟等。
4.企業與外界發生交易行為，交易或銷售的成立以收入實現原則作為判斷的標準。
我國《企業會計準則》第45條規定：“企業應當在發出商品、提供勞務，同時收訖價款或取得索取價款的憑據時，確認營業收入。”美國會計原則委員會在其第4?號報告中對收入實現的條件作出了如下規定：①收益過程已經完成或實際完成；②一項轉換已經發生。由此可知，收入實現原則有兩項基本條件：其一，交易行為已經發生，或者商品的所有權已經轉移；其二，取得與原商品等價的資產所有權或債權。前者表示某一產權的流出，后者表示等價的另一產權的流入，聯系起來就是兩種不同產權在不同產權主體之間的等價交換。為維護產權交易的平等性，這種產權的等價交換必須是在同時完成的。根據這一原則，企業與外界的買進賣出等交易行為均是產權的平等流動過程，也是會計必須把握的標準。如果產權只有流入而沒有流出，或只有流出而沒有流入，或者流入和流出沒有同時發生，均不是會計核算的時機，僅作備查登記即可。
5.企業與外界發生的籌資、投資行為，實質上也是一種產權平等交易過程，其確認和會計分錄的標準也應一致。所不同的是，前者的確認是與收入相關的。
三、一種新的思想表述
長期以來，我國財務與會計界一直把資金運動或資金流當作研究的重心，如會計上將會計對象定義為資金運動，而財務中占主流的本質表述是資金運動論。我們認為，資金有其自身難以克服的缺陷，主要是資金概念的范圍以及與資本、資產的關系難以界定。有人認為，“資金”就是“資本”，而資本可能又有兩種界定，即有的認為資本就是“本錢”（所有者投資），有的認為資本可以包括借入資本。同時資產也可以表現為資金。對于“債權”這一類資產，與其說是“資金”，不如說是“權利”，而企業的價值運動又確實表現為一種財產權利和責任的流動與變化，其目的無非是為了最終解除受托責任。也就是說，從所有者投入的原始所有權開始，轉化為企業法人財產權，在法人擁有的各種權能支配下，這些財產經過了多少次產權形態的改變，權利和責任也經歷了多少次變遷，最后到期末，把產權流動的“靜態”結果和“動態”成果以報表的形式展示出來，使受托責任得以階段性紓解。因此，用“產權流”代替“資金流”，既能保留“資金流”原有的動態反映會計對象的優勢，克服了“資金”概念的不足，同時又體現了現代會計對“受托責任”觀念的強化，符合會計本質和會計目標的基本宗旨。現行財務會計制度中公布的會計六大要素只是對會計對象的靜態表述和具體分解。而“產權流”既是會計對象的動態描述，又是對會計六大要素的統稱。
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