有關(guān)企業(yè)成本管理后金融危機(jī)論文
一、經(jīng)濟(jì)變化使復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)企業(yè)
成本管理出現(xiàn)的新問題2008年金融危機(jī)爆發(fā)以后，使全球經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期處于下行階段，經(jīng)濟(jì)下行已經(jīng)是一種經(jīng)濟(jì)常態(tài)。而與大批量產(chǎn)品相比的獨(dú)有特征，加之金融危機(jī)前盲目投資建設(shè)，多個(gè)行業(yè)出現(xiàn)了供遠(yuǎn)大于求的現(xiàn)象，這些因素的共同作用，給復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)企業(yè)的成本管理工作帶來了很多新問題。
（一）質(zhì)量成本成為了成本的重要組成部分
一直一來，質(zhì)量成本并沒有受到企業(yè)的重視，多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行成本分析時(shí)，只按照物耗、人工、制造費(fèi)用、專用費(fèi)用等項(xiàng)目來逐一分析，完全忽視了質(zhì)量成本。也有一些企業(yè)想了解一下自己的質(zhì)量成本到底是多少，但或者只是統(tǒng)計(jì)了廢品率等直接性的質(zhì)量成本，或是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中根本沒有對(duì)鑒定成本等相關(guān)質(zhì)量成本進(jìn)行分類記錄。但是，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的波動(dòng)性增強(qiáng)，因質(zhì)量問題而造成的復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)企業(yè)與用戶之間的爭(zhēng)議越來越多，因質(zhì)量原因造成的損失也越來越大，除了為了解決質(zhì)量問題而花費(fèi)的以金額計(jì)量的錢物之外，由于復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)都是訂單式生產(chǎn)，因質(zhì)量原因造成的生產(chǎn)進(jìn)度拖期的后果對(duì)復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)企業(yè)更為嚴(yán)重。質(zhì)量成本是指企業(yè)為了保證和提高產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量而支出的一切費(fèi)用，以及因未達(dá)到產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能滿足用戶和消費(fèi)者需要而產(chǎn)生的一切損失。具體可分為預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本。盡管質(zhì)量成本的定義非常清楚，但在企業(yè)會(huì)計(jì)核算的實(shí)際業(yè)務(wù)中，質(zhì)量成本因難以統(tǒng)計(jì)，加之企業(yè)的重視程度不夠，一直都處于模糊狀態(tài)，統(tǒng)計(jì)得出的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)多是由若干個(gè)會(huì)計(jì)科目中篩選出的數(shù)額。在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，用戶與企業(yè)之間利益趨同。以船舶企業(yè)為例，在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)間（如2003年到2008年），企業(yè)和用戶都希望早點(diǎn)收船，而不在乎那些不影響基本性能的小的質(zhì)量瑕疵。然而，金融危機(jī)爆發(fā)后，發(fā)生了幾個(gè)對(duì)質(zhì)量成本不利的變化。第一是在驗(yàn)收時(shí)用戶變得更苛刻了。復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)的特點(diǎn)之一，就是用戶要參與到產(chǎn)品研發(fā)與制造的全過程。在生產(chǎn)過程中，用戶要參與生產(chǎn)各主要階段的驗(yàn)收。以最主要的質(zhì)量檢驗(yàn)手段探傷為例，檢驗(yàn)比例提高了近一倍，這無疑會(huì)增加質(zhì)量鑒定成本。第二是供應(yīng)商提供的配套設(shè)備和材料的質(zhì)量整體下降，重大質(zhì)量缺陷的事件時(shí)有發(fā)生。經(jīng)濟(jì)衰退帶來的整產(chǎn)業(yè)鏈產(chǎn)量的降低，造成了市場(chǎng)蕭條，用戶的議價(jià)能力增強(qiáng)，使復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)企業(yè)降價(jià)接單，同樣復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)企業(yè)相對(duì)于供應(yīng)商的議價(jià)能力也增加，從而壓低配套設(shè)備和材料的價(jià)格。一些自身管理水平不高的供應(yīng)商，出現(xiàn)了虧損。為了能夠減少損失，供應(yīng)商或是降低配套產(chǎn)品的性能，或是降低產(chǎn)品質(zhì)量。在2013年，一家船廠收到主機(jī)配套廠的產(chǎn)品之后，在航海試驗(yàn)過程中有五個(gè)缸出現(xiàn)了拉缸的質(zhì)量事故（該主機(jī)共有六個(gè)缸套），造成了二次試航。配套產(chǎn)品質(zhì)量下降，增加了復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)企業(yè)質(zhì)量成本中的預(yù)防成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本。第三是“外包工”用工模式的缺點(diǎn)突顯，施工質(zhì)量下降，導(dǎo)致廢品率上升�！巴獍ぁ边@一方式已經(jīng)成為中國(guó)制造企業(yè)最主要的用工形式，這種用工形式確實(shí)給企業(yè)帶來了一定的好處，但是同時(shí)也造成了產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任追溯難以實(shí)現(xiàn)，以及施工質(zhì)量難以保證等不良后果。隨著勞動(dòng)力供求關(guān)系，特別是技能型勞動(dòng)力缺乏，市場(chǎng)機(jī)制使工人對(duì)工資的期望提高，以架子工為例，在2015年年初北京招聘會(huì)的指導(dǎo)價(jià)格中底薪已經(jīng)超過了8000元/月，而架子工是船舶搭設(shè)腳手架的'主要工種。高水平的技能型外包工流動(dòng)到其他行業(yè)，而補(bǔ)充進(jìn)來的多是沒有經(jīng)驗(yàn)的“學(xué)徒”，“學(xué)徒”直接上崗，使施工質(zhì)量成本加大。
（二）用戶對(duì)施工過程的影響使物耗成本和交期難以控制
對(duì)于大批量生產(chǎn)企業(yè)來說，按照分析行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度的五力模型，用戶對(duì)企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在議價(jià)能力上。但對(duì)復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)企業(yè)而言，由于用戶要參與到項(xiàng)目研制的各個(gè)階段，且在各階段均有較強(qiáng)的影響力，使用戶在產(chǎn)品研制過程中可以采取利已機(jī)會(huì)主義行為。以船舶企業(yè)為例，在經(jīng)濟(jì)處于上行時(shí)，造船產(chǎn)業(yè)鏈的下游航運(yùn)業(yè)一片繁榮，船舶的使用壽命一般在25年~30年，而在金融危機(jī)之前，一些船型（特別是干散貨船）的投資回收期只需要5年甚至更短。此時(shí)用戶最關(guān)注的是能否有船位、能否早一點(diǎn)拿到船，對(duì)船舶配套設(shè)備的性能、甚至是船舶質(zhì)量本身，都被放到了次要位置。金融危機(jī)之后，市場(chǎng)情況出現(xiàn)了大逆轉(zhuǎn)，航運(yùn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)異常慘烈，中國(guó)遠(yuǎn)洋連續(xù)幾年巨額虧損、長(zhǎng)航油運(yùn)于2014年的退市，以及最近（2015年3月）發(fā)生的江蘇熔盛危機(jī)事件（已負(fù)債200多億），都生動(dòng)而慘烈地說明了這一點(diǎn)。已簽訂合同的項(xiàng)目，用戶希望將合同取消、或者盡可能晚一點(diǎn)接船。因此用戶采取非正常的手段拖延生產(chǎn)進(jìn)度，以達(dá)到自己棄船或是拖期接船的目的。對(duì)新洽談合同，除了盡力去壓低船價(jià)外，最慣常的手段是要求提高產(chǎn)品性能、指定關(guān)鍵配套設(shè)備的供應(yīng)商。對(duì)船企成本的影響：首先是材料和設(shè)備成本增加。復(fù)雜產(chǎn)品具有“雙定購(gòu)型”的特性，其表現(xiàn)之一是所有產(chǎn)品均由用戶單獨(dú)定制，即使技術(shù)性能基本相同的復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)項(xiàng)目，其技術(shù)細(xì)節(jié)也會(huì)因用戶的不同而不同；即使是同一用戶的同類型項(xiàng)目，也會(huì)因研制時(shí)間的不同而不同（復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)需要滿足許多規(guī)則規(guī)范，這些規(guī)則規(guī)范是隨著時(shí)間的變化而增加或改變）“；雙定購(gòu)型”的表現(xiàn)之二是復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)由許多具有復(fù)雜界面以及為用戶定制的模塊和模塊子系統(tǒng)等組件組成，即用戶有權(quán)指定這些外購(gòu)的核心部件。用戶要求產(chǎn)品設(shè)計(jì)符合高性能的要求，并且經(jīng)常指定分包設(shè)備廠商（這是復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)的雙定制性所決定的），這不僅導(dǎo)致用戶的議價(jià)能力增強(qiáng)，也使供應(yīng)商的議價(jià)能力增強(qiáng)。而重要的是，用戶的利已機(jī)會(huì)主義行為導(dǎo)致了生產(chǎn)周期不可控，建造計(jì)劃變更經(jīng)常發(fā)生，企業(yè)無法按期交付產(chǎn)品。
二、提升成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的管理策略
�。ㄒ唬┵|(zhì)量成本控制效果策略
對(duì)于用戶提高驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)致使質(zhì)量鑒定成本增加問題，可以采取提前建立明確的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，并取得第三方檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。當(dāng)然在施工過程中，企業(yè)自身需要達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，特別是提高企業(yè)自身的管理水平，是解決與用戶爭(zhēng)議的最有效辦法。對(duì)于供應(yīng)商提供次品使質(zhì)量預(yù)防成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本增加問題，首先是加大檢驗(yàn)力度，提高供應(yīng)商違約被發(fā)現(xiàn)的概率，然后采取重罰措施，多項(xiàng)研究已經(jīng)表明，處罰在治理違約行為上效果是非常明顯的。其二核心企業(yè)與供應(yīng)商之間的關(guān)系已經(jīng)由競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)化為競(jìng)爭(zhēng)與合作、共生共榮的關(guān)系，因此核心企業(yè)（復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)企業(yè)均是核心企業(yè)）要本著共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共享利潤(rùn)的原則，在選擇供應(yīng)商時(shí)要本著合理價(jià)格的原則，而不是最低價(jià)格的原則，要給供應(yīng)商留有生存的空間和投入研發(fā)的能力。其三要對(duì)供應(yīng)商實(shí)行分級(jí)、分類管理。根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)等按市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度的不同，將供應(yīng)商分為若干信譽(yù)等級(jí)，信譽(yù)等級(jí)高的可列入戰(zhàn)略聯(lián)盟、免檢以及給予訂貨優(yōu)先權(quán)；信譽(yù)中的正常管理；信譽(yù)低的采取特別關(guān)注，必要時(shí)需提高檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)甚至退出。至于施工者技能低造成問題，在短期上可以通過“按質(zhì)論價(jià)”、“按能論價(jià)”的辦法留住高水平的技能人員；也可以采取班組式管理辦法，采取高水平技能人員任組長(zhǎng)或師傅，每個(gè)成手帶幾名新手的方式，即可以盡可能保證質(zhì)量，又可以迅速培養(yǎng)技能人才；從長(zhǎng)期上，利用成組技術(shù)，發(fā)展相似產(chǎn)品生產(chǎn)單元的設(shè)計(jì)與制造是一個(gè)大的趨勢(shì)，這種方法不僅可以降低對(duì)技能人才水平和數(shù)量的要求，還可以大大提高效率，并降低差錯(cuò)率。
�。ǘ┨嵘龑�(duì)多利益主體的組織協(xié)調(diào)能力
復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)在管理上與大批量產(chǎn)品的區(qū)別之一，是在產(chǎn)品研制過程中需要協(xié)調(diào)多利益主體的利益關(guān)系，因此提升企業(yè)對(duì)多利益主體的組織協(xié)調(diào)能力，是解決用戶對(duì)成本影響的核心所在。提升復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)企業(yè)對(duì)多利益主體的協(xié)調(diào)能力，可以從以下幾個(gè)方面入手：最有效的方法是為用戶設(shè)計(jì)出用戶價(jià)值最大化的產(chǎn)品。不僅包括了性價(jià)比，更要考慮產(chǎn)品全生命周期的運(yùn)行和維護(hù)成本。如果企業(yè)能夠引領(lǐng)某個(gè)細(xì)分市場(chǎng)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，則是最根本最有效的方法。按照復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的慣例，買賣雙方產(chǎn)生爭(zhēng)議時(shí)，將首先找第三方技術(shù)機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)，協(xié)調(diào)不成的將進(jìn)行仲裁。如果引領(lǐng)了產(chǎn)品所在細(xì)分市場(chǎng)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在產(chǎn)生爭(zhēng)議時(shí)就不會(huì)低人一等，也不會(huì)受到一些無理刁難。另一個(gè)有效的方法就是利用成組技術(shù)和相似原理，一方面在設(shè)計(jì)時(shí)采取盡可能標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)（雖然復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)的完全標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)難以實(shí)現(xiàn)，但一定比例的標(biāo)準(zhǔn)化是可以實(shí)現(xiàn)的，且對(duì)生產(chǎn)效率的提高和差錯(cuò)率的降低益處極大），另一方面將加工方式相近的工件放在一起加工，可以降低對(duì)工人技術(shù)要求的難度。
（三）建立全過程動(dòng)態(tài)成本管理體系
要以單產(chǎn)品成本為控制對(duì)象，以產(chǎn)品業(yè)務(wù)流程為主線，建立全過程動(dòng)態(tài)成本管理體系。一是要以產(chǎn)品業(yè)務(wù)流程為主線，將成本控制融入到業(yè)務(wù)流程之中，達(dá)到全過程控制，并針對(duì)產(chǎn)品業(yè)務(wù)流程的每個(gè)主要階段，結(jié)合該階段的成本控制重點(diǎn)，確定該階段的成本控制項(xiàng)目和指標(biāo)。二是控制好設(shè)計(jì)成本（指在設(shè)計(jì)階段所決定的影響成本的一切業(yè)務(wù)活動(dòng)）�？刂频姆椒òǎ粚�(duì)設(shè)計(jì)方案的成本情況進(jìn)行預(yù)估并進(jìn)行多方案評(píng)審；將主要材料和設(shè)備的用量、規(guī)格等影響成本較大項(xiàng)目的成本情況與設(shè)計(jì)人員的績(jī)效掛勾。三是成本指標(biāo)責(zé)任到崗，按“誰決定花多少錢誰承擔(dān)指標(biāo)”的原則，將指標(biāo)層層分解，并要預(yù)留好不可預(yù)見費(fèi)。四是一定要考慮成本指標(biāo)的彈性，要進(jìn)行過程中的動(dòng)態(tài)調(diào)整。復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)的研制周期長(zhǎng)，在項(xiàng)目之初設(shè)立成本指標(biāo)后，隨著時(shí)間發(fā)展和環(huán)境變化，不可預(yù)料事件一定會(huì)發(fā)生，導(dǎo)致一些指標(biāo)不需要努力即可滿足，而另一些指標(biāo)卻無論如何無法實(shí)現(xiàn)，因此一是要注重過程的審批與控制，二是預(yù)算指標(biāo)要有彈性，并適時(shí)對(duì)指標(biāo)做調(diào)整。
三、結(jié)束語
經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化給復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)企業(yè)的成本管理工作帶來了新的挑戰(zhàn)。質(zhì)量成本的計(jì)量與管理是企業(yè)面臨的一個(gè)越來越重要的成本管理問題，它不僅涉及到材料、人工、動(dòng)能等直接消耗，更重要的是將對(duì)項(xiàng)目本身的生產(chǎn)進(jìn)度甚至是其他相關(guān)項(xiàng)目的生產(chǎn)進(jìn)度造成拖期的影響，對(duì)此高層管理者應(yīng)該給予高度重視。另一個(gè)突出的問題是用戶對(duì)成本的干涉作用加大。復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)在研制過程中，用戶參與度很強(qiáng)，對(duì)項(xiàng)目的影響力也非常大，因此企業(yè)對(duì)多利益主體、多核心企業(yè)的組織協(xié)調(diào)管理能力是整個(gè)項(xiàng)目成本是否得能有效控制的重要因素。通過對(duì)質(zhì)量成本和用戶干涉作用兩個(gè)方面的深入分析，給出了相應(yīng)的解決方案，包括質(zhì)量成本控制策略、提升對(duì)多利益主體的組織協(xié)調(diào)管理能力以及建立全過程動(dòng)態(tài)成本管理體系。
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