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內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理理論綜述
內(nèi)部控制de重要性被越來(lái)越多de企業(yè)所注重，他們紛繁趨之若鶩地著手樹(shù)立本人企業(yè)de內(nèi)部控制系統(tǒng)，但shi大多數(shù)人對(duì)內(nèi)部控制都沒(méi)有完好de認(rèn)識(shí)，本文在深化討論內(nèi)部控制根本概念和回憶整理內(nèi)部控制微風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)文獻(xiàn)de根底上為人們更明晰認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制提供了研討結(jié)果。內(nèi)部控制根本概念
內(nèi)部控制shi指壹個(gè)單位為了完成其運(yùn)營(yíng)目的，維護(hù)資產(chǎn)de平安完好，保證會(huì)計(jì)信息材料de正確牢靠，確保運(yùn)營(yíng)方針de貫徹執(zhí)行，保證運(yùn)營(yíng)活動(dòng)de經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取de自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制de壹系列辦法、手續(xù)與措施de總稱(chēng)。
內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等伍個(gè)互相聯(lián)絡(luò)de要素。控制環(huán)境shi根底，包括管理構(gòu)造、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、反作弊機(jī)制等；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)shi重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容，包括目的設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)剖析微風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；控制活動(dòng)shi詳細(xì)方式和載體，包括職責(zé)分工控制、受權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)富維護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制等；信息與溝通shi重要條件，包括信息de搜集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面de溝通機(jī)制等；監(jiān)測(cè)shi重要保證，要停止持續(xù)性監(jiān)視檢查，提交檢查報(bào)告并提出改良措施。
內(nèi)部控制理論文獻(xiàn)綜述
吳水澎、邵賢弟、陳漢文等人討論了企業(yè)內(nèi)部控制理論de開(kāi)展與啟示。作者在研討了內(nèi)部控制理論當(dāng)時(shí)de最新停頓，即COSO報(bào)告之后，提出該報(bào)告對(duì)構(gòu)建我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架de啟示和自創(chuàng)意義表現(xiàn)在伍個(gè)方面，即完善企業(yè)de控制環(huán)境、停止全面de風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、設(shè)立良好de控制活動(dòng)、增強(qiáng)信息活動(dòng)與溝通、增強(qiáng)企業(yè)de內(nèi)部監(jiān)視；同時(shí)倡議有關(guān)部門(mén)和團(tuán)體制定企業(yè)內(nèi)部控制原則或指南，為企業(yè)內(nèi)部控制建立提供壹個(gè)框架和參考根據(jù)。
陳關(guān)亭討論了企業(yè)內(nèi)部控制de假說(shuō)，并著重剖析了如下幾個(gè)問(wèn)題：第壹，風(fēng)險(xiǎn)管理與管理de關(guān)系。作者以為管理包括時(shí)機(jī)管理微風(fēng)險(xiǎn)管理兩個(gè)方面。時(shí)機(jī)管理主要shi增加價(jià)值，而風(fēng)險(xiǎn)管理主要避免價(jià)值減少。第貳，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制de關(guān)系。作者以為風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制并不shi包含關(guān)系，而shi完整等價(jià)de。第叁，內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告de關(guān)系。作者以為，既然企業(yè)能夠作假帳，那么就同樣能夠超越內(nèi)部控制，內(nèi)部控制很難避免虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。第肆，企業(yè)層面控制與業(yè)務(wù)層面控制de關(guān)系。以為企業(yè)層面控制應(yīng)貫穿業(yè)務(wù)層面控制。第伍，COSO框架與我國(guó)內(nèi)部控制現(xiàn)狀。在COSO框架評(píng)價(jià)下我國(guó)企業(yè)de內(nèi)部控制遠(yuǎn)未獲得預(yù)期de效果。
楊雄勝則指出傳統(tǒng)de內(nèi)部控制理論已面臨來(lái)自研討對(duì)象、控制立足點(diǎn)及前提條件叁方面de應(yīng)戰(zhàn)。控制對(duì)象已不再shi權(quán)利制衡、構(gòu)造穩(wěn)定de組織，內(nèi)部控制成為組織全力制衡de機(jī)制，應(yīng)使組織具有學(xué)習(xí)型特征。必需把基于權(quán)利控制de內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)榛谛畔⒂^de內(nèi)部控制。
潘琰與鄭仙萍則注重對(duì)內(nèi)部控制理論構(gòu)建de根本假定停止了討論。他們?cè)诮缍▋?nèi)部控制根本假定de內(nèi)涵和厘清內(nèi)部控制根本假定de特征之后，提出內(nèi)部控制de肆個(gè)根本假定：控制實(shí)體假定、可控性假定、復(fù)雜人性假定和不串通假定。
謝志華則討論了內(nèi)部控制de實(shí)質(zhì)和構(gòu)造。作者指出企業(yè)組織關(guān)系包括設(shè)立關(guān)系和運(yùn)轉(zhuǎn)關(guān)系，這兩種關(guān)系決議了企業(yè)內(nèi)部控制de實(shí)質(zhì)和構(gòu)造。在企業(yè)組織關(guān)系中，在發(fā)起設(shè)立時(shí)會(huì)構(gòu)成對(duì)等de契約關(guān)系，以此為根底所構(gòu)成de企業(yè)內(nèi)部控制de實(shí)質(zhì)shi制衡。而在運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)會(huì)構(gòu)成科層de等級(jí)關(guān)系，以此為根底所構(gòu)成de企業(yè)內(nèi)部控制de實(shí)質(zhì)shi監(jiān)視。制衡和監(jiān)視既互相區(qū)別又互相聯(lián)絡(luò)。
內(nèi)部控制其實(shí)就shi企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中構(gòu)成de預(yù)防企業(yè)常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)de管理體制和行為，其目de在于未雨綢繆，在災(zāi)難與事故發(fā)作之前經(jīng)過(guò)良好有效地控制制度對(duì)其停止辨認(rèn)和識(shí)別，然后經(jīng)過(guò)良好de信息溝通渠道在企業(yè)內(nèi)部停止傳輸，作為企業(yè)各部門(mén)制定應(yīng)對(duì)行將面臨de艱難de措施，從而防止災(zāi)難事故或者減輕其對(duì)企業(yè)形成de影響。
因而，內(nèi)部控制微風(fēng)險(xiǎn)管理在實(shí)質(zhì)上shi壹體de，shi相輔相成，互相包含de，在施行內(nèi)部控制de過(guò)程中也即shi停止了風(fēng)險(xiǎn)管理，在停止風(fēng)險(xiǎn)管理de過(guò)程中，其實(shí)就shi施行了內(nèi)部控制de行為，不能將兩者停止機(jī)械性de別離和割裂，應(yīng)用較強(qiáng)de風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)部控制制度de建立，為企業(yè)de正常運(yùn)營(yíng)和快速開(kāi)展提供良好de環(huán)境。
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