我國研發支出會計處理的不足及改進建議

我國研發支出會計處理的不足及改進建議

　　研發支出是指在研究與開發過程中所使用資產的折舊、消耗的原材料、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金以及借款費用等。

　　摘要：針對我國企業研發活動愈來愈頻繁以及會計準則有關研發支出會計處理有所不當的現狀，本文在闡述研發支出會計處理的國際慣例基礎上，分析了目前我國研發支出的會計處理方法，即研發支出有條件的資本化，發現我國研發支出會計處理中存在缺陷并給企業帶來了一定的不良后果。針對研發費用處理中的缺陷，提出了相關改進建議;針對會計處理給企業帶來的不良后果，指出在實際應用中應該注意的問題。

　　關鍵詞：研發支出;資本化;費用化

　　在科技迅猛發展的時代，高科技企業逐漸興起。環顧四周，水幕電影、谷歌眼鏡、人造皮膚等高科技產品紛紛出現，充斥在人們生活中。然而，令人遺憾的是，這些讓人心動的產品又有多少是我國的發明呢?少之又少。所以，培養創新人才，培育高新技術企業，加大研發投入，是提升我國創新能力的關鍵所在。目前，我國研發投資項目數量逐年遞增，企業技術創新的科技活動經費近幾年年均增速為22、83%，可見，各行各業研發投資活動日益重要，研發支出的處理方法對企業的影響愈來愈大。由此，對該會計處理方法的創新也就至關重要。

　　一、研發支出會計處理慣例

　　縱觀世界各國，研發支出的會計處理存在三種方式：全部費用化、全部資本化和符合一定條件下的資本化。

　　(1)研發支出全部費用化

　　研發支出全部費用化，即將研發期間的支出均列為費用，計入當期損益，例如：美國、德國等。正如美國的財務會計準則中規定：研究與開發而發生的一切支出應列為費用。德國與美國的研發支出規定基本相同，均是在成本發生時計入當期費用。

　　研發支出全部費用化的會計處理方法主要考慮的是研發支出所帶來的未來收益具有較大的不確定性。但是，該處理方法，違背了會計核算中配比原則，而且，將低估企業的資產或企業價值，如：計算機軟件制造成本中研究支出的費用占較大比例，對計算機軟件的成本低估，進而低估了企業資產的價值。

　　(2)研發支出全部資本化

　　研發支出全部資本化，即把研發期間的費用進行歸集，若開發成功并取得收益，將歸集的研發費用開始攤銷。該處理方法強調連續多年都存在研發項目的企業總會存在某個或某些研發項目獲得成功并取得收益，因而，采取將該收益與費用配比，對研發費用進行攤銷的會計處理方法，例如荷蘭、巴西等國家。

　　研發支出全部資本化的會計處理，其依據在于研發活動會形成一定的無形資產，如商標權、非專利技術等。研發支出全部資本化的會計處理符合權責發生制原則，該處理方法使企業在未來獲取更多經濟效益，同時增加企業現有價值和整體價值，在一定程度上也可避免企業的短期行為。但是，研發支出全部資本化，違背了會計核算的謹慎性原則。

　　(3)研發支出有條件資本化

　　研發支出符合一定條件下的資本化，這種會計處理方法將研發活動區分為支出費用化的研究階段和有條件資本化的開發階段。目前，采用研發支出有條件資本化會計處理方法的有IASC、英國和法國。

　　研發支出有條件資本化的會計處理方法，比較符合會計的配比原則和權責發生制原則，有利于企業技術進步。但這種處理方法中資產確認標準的主觀性大，從而企業利潤操控可能性大。

　　二、我國研發支出相關處理方法

　　2006年2月15日，我國財政部頒布的新會計準則對研發支出的相關處理做出了新規定。規定研究項目的支出，應當區分研究階段支出和開發階段支出，即將費用支出劃分為研究費用和開發費用。而且新會計準則對“研究”與“開發”做出了相關定義。研究工作通過研究相關知識獲得有用的信息，開發工作利用前期有價值的信息研發出某項成果，為企業帶來收益。

　　相比而言，新準則中有眾多優點，具體如下。

　　首先，趨同性(與國際會計準則)。這使得我國企業會計信息走出國門，邁入世界，可比性加大。

　　其次，新準則對研發支出會計處理的規定更多的考慮了會計信息的謹慎性、客觀性。僅依據研究階段的工作無法確定企業能否取得無形資產，無論企業是否決定繼續開發工作，研究階段的調查研究都是不可避免的，而開發階段更可能為企業的未來帶來收益。因此，將開發階段的費用資本化更為合理。

　　最后，新準則中的規定對企業的發展有利。在滿足一定的條件下可以將研發支出資本化，因此股東們考慮到企業未來的研發計劃若是成功，將會增加企業資產的價值。不僅使企業資產增加，企業形象得到提升，企業股價上漲，而且對企業當期利潤或分紅影響較小。

　　三、我國研發支出會計處理方法缺點及不良后果

　　雖然我國現行準則中對研發支出實行有條件的資本化，與國際會計準則趨同，但仍存在諸多不足之處。

　　(1)未明確研究階段和開發階段的劃分標準。研發費用中計入無形資產，還是計入當期損益，關鍵在于研究階段和開發階段的分界點，然而，準則中對該分界點并未做出明確規定。

　　(2)對研究階段的費用處理過度謹慎。準則中在研發支出的會計處理上充分體現了會計信息謹慎性原則，但對于研究階段的費用全部計入當期損益出現過度謹慎的情況。如果研發支出金額較大，在企業費用支出中占較大的比例，企業將其計入當期費用，就會虛增當期的支出，降低當期利潤，甚至會影響股票的估值及投資者的投資決策。

　　(3)對失敗的研發項目未做明確規定。企業進行項目研發，屬于投資，投資必然伴隨著風險，而且研發投資在高回報的期望下必然存在著高風險，即研發失敗。然而，準則中激勵管理層加大研發投入時，卻未對研發失敗做出合理的規定。

　　(4)披露不充分。準則中雖然明確規定了研發活動分為研究階段和開發階段，并對其做出相關合理的定義，但是并未對研發活動的披露做出詳細的規定，對研發支出進行詳細登記也未做出規定。

　　四、相關改進建議

　　通過以上分析，面對我國企業研發投入不足和投入不合理的現狀，以及針對我國研發支出的相關規定和會計處理存在的不合理之處的情況，研發支出的處理有待完善。

　　(1)制定兩階段劃分的應用指南

　　研發支出資本化還是費用化，與研究階段和開發階段的界定相關。因為企業研究活動種類繁多，無法劃定有效界限。但是，為了更加合理地處理研究費用與開發費用，有必要通過調查分析，針對研發活動比較頻繁的行業，發布研發支出的行業應用指南，從而減少因企業濫用職業判斷而導致的盈余管理行為。

　　(2)研究支出適當資本化

　　企業的研發項目不一，各階段的重要性也不一致。所以，在對研發活動進行調查分析的過程中，也需對研究活動的重要性進行劃分。例如，計算機軟件制作過程中軟件制作成本最主要的支出就是研究支出，所以對軟件制作過程中研究階段的支出也應當應用職業判斷進行有條件的資本化。

　　(3)重視研發失敗的規定

　　研發項目多，研發失敗數量必然增多。所以，對研發失敗的項目也應該做出合理的規定，這樣才有利于研發失敗的企業進一步投入資金進行研發。首先，對于未進入開發階段的研發項目無法繼續研發時，對其發生的費用可以直接計入當期費用，或者進行分期攤銷。其次，對進入開發階段的研發項目研發失敗時，應該將其發生的費用在合理的年限內進行攤銷。

　　(4)加大披露力度

　　為了將研發費用的應用、支出情況全面展現給投資者和股東，管理層應該加大研發費用的披露程度。研發費用的詳細披露將有利于投資者進行合理估值，選擇正確的投資方向，也有利于企業獲得更多的資源，促進企業創新項目的順利實施。這樣不僅可以使得投資者詳細的了解研發信息，企業資金的使用方向，使其能夠增加對企業的信心，并加大投資。

　　值得一提的是，研發支出的會計處理中涉及諸多主觀判斷的情況，所以企業應該加強會計人員的主觀判斷性，提升其職業素質。舊準則中原規定研發支出全部費用化，其中就考慮了當時我國會計從業人員素質不高的因素，所以，為提高新準則的應用效果，應該有效加強從業人員的靈活性和職業判斷。

　　參考文獻：

　　[1]孫雨石，研發費用核算及其對企業會計利潤的影響，財務與會計，2013，6：26-27.

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　　[3]張光明，高新技術企業研發費用問題的探討，商業會計，2012，12：74-76.

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