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企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的新思路論文
一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制審計(jì)的必要性
1.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的涵義。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)一定的控制目標(biāo),針對(duì)企業(yè)單位與會(huì)計(jì)核算相關(guān)的各生產(chǎn)要素與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng),由企業(yè)內(nèi)部組織運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法與其它方法對(duì)企業(yè)所進(jìn)行的控制。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要包括:為保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整而實(shí)行的資產(chǎn)管理和內(nèi)部牽制控制、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用與目標(biāo)基本上可以概括為:①保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行;②保證資產(chǎn)的安全與完整;③防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊;④保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。可見(jiàn),企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分,對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平,使企業(yè)能夠正常、平穩(wěn)、有序、高效地運(yùn)行具有基礎(chǔ)性的作用。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心。建立健全一整套的科學(xué)有效的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,既能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)、完整,更可堵塞漏洞,遏制各方面違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生,保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)完整,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
2.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的缺陷及開(kāi)展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制審計(jì)的必要性。由于種種原因,包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)的內(nèi)部控制制度在我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在明顯的缺陷與不足,主要體現(xiàn)在:認(rèn)識(shí)不到位、輕管理重經(jīng)營(yíng);制度設(shè)計(jì)上存在缺陷,缺乏預(yù)先性、系統(tǒng)性、可行性,偏重于事后控制;制度執(zhí)行不力、效果欠佳,流于形式、有章不循、管理越權(quán)、甚至謀取私利的情況突出;內(nèi)部控制制度監(jiān)督檢查不夠、考核獎(jiǎng)懲乏力,有些企業(yè)尚未建立內(nèi)部審計(jì)制度,有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視難以發(fā)揮應(yīng)有的作用,有些企業(yè)缺乏賞罰有度的激勵(lì)約束機(jī)制。近些年來(lái),我們?cè)趯?shí)施各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn),企業(yè)由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不嚴(yán)出現(xiàn)了許多違法違紀(jì)問(wèn)題。通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否在執(zhí)行內(nèi)部控制制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上是否存在問(wèn)題,以幫助企業(yè)堵塞漏洞,改善經(jīng)營(yíng)管理。
二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制審計(jì)的內(nèi)容
企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)控制審計(jì)、監(jiān)督的內(nèi)容,一般分兩個(gè)層面進(jìn)行:一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的審計(jì),其內(nèi)容包括內(nèi)控制度的健全性、合理性、有效性;二是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容來(lái)分類(lèi)的,主要包括:銷(xiāo)售與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制審計(jì)、購(gòu)買(mǎi)與付款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制審計(jì),成本費(fèi)用的內(nèi)部控制審計(jì)、實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部控制審計(jì)、貨幣資金的內(nèi)部控制審計(jì)、籌資與投資的內(nèi)部控制審計(jì)等。具體說(shuō)來(lái),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制審計(jì)的內(nèi)容包括如下十個(gè)方面:
1.產(chǎn)品銷(xiāo)售和各項(xiàng)收入會(huì)計(jì)控制審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)客戶的信用程度,供銷(xiāo)部門(mén)與客戶簽訂的供銷(xiāo)合同是否合法合規(guī),產(chǎn)品的價(jià)格是否符合國(guó)家的規(guī)定,產(chǎn)品的發(fā)出原始憑證是否齊全,應(yīng)收賬款的回收是否及時(shí),財(cái)務(wù)部門(mén)的應(yīng)收賬款清理是否責(zé)任到人,對(duì)外經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)收入是否足額及時(shí)入賬,有無(wú)經(jīng)營(yíng)收入游離在外,或截留收入私設(shè)“小金庫(kù)”等問(wèn)題,有無(wú)防范銷(xiāo)售過(guò)程中的舞弊和減少壞賬損失的措施。
2.材料采購(gòu)與付款會(huì)計(jì)控制審計(jì)。針對(duì)材料采購(gòu)過(guò)程中存在的“吃回扣”和質(zhì)次價(jià)高等問(wèn)題,進(jìn)行材料采購(gòu)與付款會(huì)計(jì)控制審計(jì)。審計(jì)的重點(diǎn)是材料采購(gòu)是否按招標(biāo)管理,是否按照上級(jí)下達(dá)的材料儲(chǔ)備定額,物資管理和材料核算是否核算,料差分?jǐn)偸欠窈弦?guī),有無(wú)預(yù)列材料費(fèi)用形成賬外料,利用預(yù)列材料費(fèi)用人為調(diào)節(jié)成本費(fèi)用。
3.實(shí)物財(cái)產(chǎn)會(huì)計(jì)控制審計(jì)。審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)動(dòng)態(tài)變化有無(wú)審批,會(huì)計(jì)記錄與實(shí)物保管是否相互分離與制約,有無(wú)各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失;要重點(diǎn)審查購(gòu)貨合同,入庫(kù)驗(yàn)收及保管、領(lǐng)用出庫(kù)、定期盤(pán)點(diǎn)、盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)批手續(xù)是否完整,是否按會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
4.成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)成本費(fèi)用控制是否采取了措施,指標(biāo)分析責(zé)任落實(shí)情況;審計(jì)成本費(fèi)用核算是否規(guī)范,有無(wú)擠列、預(yù)列、虛列問(wèn)題;審計(jì)單位有無(wú)各項(xiàng)費(fèi)用消耗定額,考核成本費(fèi)用指標(biāo)和上級(jí)下達(dá)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況;重點(diǎn)對(duì)各工業(yè)企業(yè)審計(jì)成本費(fèi)用分?jǐn)偂⒑怂恪w集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)的真實(shí)性;在產(chǎn)品是否堅(jiān)持盤(pán)點(diǎn)制度。
5.貨幣資金會(huì)計(jì)控制審計(jì)。審計(jì)現(xiàn)金與銀行存款的管理是否有序可控,現(xiàn)金與銀行的各項(xiàng)支出是否采用授權(quán)審批,票據(jù)及有關(guān)印章是否采取不相容崗位相互控制和分離。財(cái)務(wù)主管人員是否定期監(jiān)督檢查現(xiàn)金和銀行日記賬,并填寫(xiě)檢查記錄,現(xiàn)金報(bào)銷(xiāo)單據(jù)和銀行單據(jù)向會(huì)計(jì)人員交接有無(wú)手續(xù),財(cái)務(wù)主管人員對(duì)單位期末現(xiàn)金賬與銀行賬戶存款余額是否與總賬進(jìn)行核對(duì)。
6.對(duì)外投資、借款、擔(dān)保會(huì)計(jì)控制審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)對(duì)外有無(wú)亂投資、亂借款、亂擔(dān)保問(wèn)題;審查單位在對(duì)外投資過(guò)程中有無(wú)對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析和投資效益的論證,合作方的資信情況,投資收益是否按預(yù)測(cè)足額收回;審查對(duì)外借款是否經(jīng)過(guò)上級(jí)主管部門(mén)審批,借款合同是否符合國(guó)家頒發(fā)的《合同法》,審查借款單位資產(chǎn)情況和有無(wú)償還能力;審查擔(dān)保合同是否完整和存在潛在的風(fēng)險(xiǎn);審查對(duì)外投資、借款、擔(dān)保是否集體討論,防止決策失誤和個(gè)人專(zhuān)斷造成經(jīng)濟(jì)損失。
7.建設(shè)工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)控制審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)建設(shè)工程項(xiàng)目是否違反建設(shè)程序,建設(shè)項(xiàng)目是否進(jìn)行招投標(biāo)管理;審計(jì)工程預(yù)算執(zhí)行情況,工程成本控制、工程項(xiàng)目管理和質(zhì)量管理;審計(jì)已完工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)交付使用情況。
8.自籌資金固定資產(chǎn)投資會(huì)計(jì)控制審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)單位自籌資金來(lái)源是否合淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制審計(jì)理,投資后能否取得投資回報(bào),發(fā)揮資金使用的最大經(jīng)濟(jì)效益。自籌資金固定資產(chǎn)投資決策是否經(jīng)過(guò)集體決策,有無(wú)投資風(fēng)險(xiǎn),投資后對(duì)資產(chǎn)管理使用和取得收益情況,確保固定資產(chǎn)發(fā)揮更大的效益和保值增值。
9.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與崗位分工控制審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立,會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)主管是否參與具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),以及其他與財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦事宜,審計(jì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的各核算崗位分工情況和會(huì)計(jì)記錄、賬務(wù)處理等會(huì)計(jì)核算工作是否通過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)部門(mén)以上,實(shí)現(xiàn)相互牽制、互相制約、互相監(jiān)督。接受會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和單位主管領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)。
10.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化控制審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)單位是否執(zhí)行財(cái)政部、鐵道部頒布的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范,依法辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù);會(huì)計(jì)核算是否執(zhí)行國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)制度和財(cái)政法規(guī);提報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)、合法,會(huì)計(jì)資料是否完整真實(shí)地反映單位的經(jīng)營(yíng)成果。
三、如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的作用
企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén),要發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督作用,就要將審計(jì)的觸角伸到經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié),研究在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下如何擺脫傳統(tǒng)的方式,變被動(dòng)為主動(dòng),變就事論事的審計(jì)為經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程的審計(jì)。
第一,掌握恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)測(cè)試方法,運(yùn)用合適的審計(jì)測(cè)試技術(shù),搞好內(nèi)部控制的測(cè)試與調(diào)查工作,為審計(jì)評(píng)價(jià)、監(jiān)督提供基礎(chǔ)信息資料。
第二,做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的分析評(píng)價(jià)工作,以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的弱點(diǎn)與缺陷,提出合理化的建議,為建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供依據(jù)。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的分析與評(píng)價(jià)應(yīng)該從兩方面著手:一是從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體構(gòu)成要素與存在的薄弱環(huán)節(jié)上分為:①包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)控等構(gòu)成要素的評(píng)價(jià);②對(duì)可能發(fā)生差錯(cuò)、舞弊等違規(guī)行為的薄弱控制環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià);二是根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況,主要包括:①合理性評(píng)價(jià);②健全性的評(píng)價(jià);③有效性的評(píng)價(jià)。
第三,實(shí)行審計(jì)監(jiān)控模式轉(zhuǎn)變,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行中的監(jiān)控作用,督促各項(xiàng)內(nèi)控制度的落實(shí),防止減少差錯(cuò)舞弊等現(xiàn)象,提高經(jīng)濟(jì)效益。由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督經(jīng)常性與過(guò)程控制性的特點(diǎn),并且強(qiáng)調(diào)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前監(jiān)督與過(guò)程控制。因此,能有效地將某些差錯(cuò)舞弊等違規(guī)行為消滅在萌芽狀態(tài)。
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