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先容十種審計查賬技巧
審計能否順利進行，實現既定目標，審計調查職員不但要把握并熟練運用各種查賬技巧，更重要的是能否發現題目，找出疑點。筆者在多年的審計實踐中，運用審計查賬方法與技巧，經常會發現各種違紀違規和一些經濟案件，現就審計財務查賬技巧方面談十點看法。
1、收進不進賬、多收少記或少付多記的查賬技巧。
通常發生于財會制度不健全的單位，特別是開票與收款同屬于一人最易出現此種現象。作案人大都是那些直接經手治理財物的職員。例如采購員、出納員、倉庫保管職員以及收款員等。這些作案成員有的是開票時，進步單價從中吃回扣或報銷后占有，有的是內外勾結一票兩開進行貪x，有的是收款后只給交款人開收據不記賬，情況比較復雜。針對這種作案手段，一般應從以下幾個方面組織調查：一是應將所有已使用過的發票和收據的存根聯都收集起來，檢查號碼是否連續，有無缺號、缺頁以及作廢的發票和收據的正聯以及進賬聯是否粘在存根聯上，然后對發票和收據存根聯的合計數同進賬數進行核對，看是否符合。二是對收款職員和交款人保存的單據相互核對，擠出差額，追往向。三是筆數、金額相核對，擠差額追往向。四是從人與人之間，收集人證與其他資料相核對。五是賬實核對，然后進行綜合分析，實事求是地加以判定。
2、虛報冒領用度開支的查賬技巧。
這類案件大都發生在直接經手治理財物的職員中，作案手段多種多樣。對這種違紀，主要舞弊手段是偽造、盜用、涂改或重報購貨發票和用度單據。偽造單據常見于利用白條發票或收據，主要有：虛報冒領職工旅差費、臨時工工資以及長期支取已死亡職工的退休金等。對此應從以下幾個方面組織調查：一是要組織審查可疑憑證的來源，看所報銷的票據是單位還是個人出具的，有沒有收款人的手印或印章。二是要留意審查支出的流向和支出形式是不是人為的從中作弊。三是帶著從賬目中審查的疑點，找領款人或領款單位進行核對，往獲取有無虛報冒領的依據。四是對已獲取的證據進行技術鑒定，如字跡、手印、印章等。
3、對開假單據報銷的查賬技巧。
這種作案手段大都是直接經管財物的產、供、銷職員或金融治理職員，他們在作案時開假單據的形式很多，而且比較復雜，但分析起來不過兩種，即正當與非法。一種是經稅務機關登記的有稅契的正當形式的發票；另一種是未經有關部分答應而印制的非法發票和白條。對使用這種作案手段進行貪x的案件查法：一是組織查賬職員認真細致地審查發票的來源，重點應審查票據的出處、樣式、規格和發票本身記載的品名、數目、單價、金額等。要留意查對發票的出處與購貨渠道和內容是否一致，發票本身反映的內容與購貨的渠道是否一致，發票上反映出的內容與購貨單位所需要的產品、原材料是否相符，發票的首尾內容是否相一致，是何人書寫等等。通過審查，從中發現疑點，進行追查。二是發票與進庫的實物相對照，從中發現有無實物進庫。三是對發票進行科學的字跡鑒定，以證實是否偽造。
4、隱瞞收進，搞“小金庫”的查賬技巧。
這種手段是近年來才有的，而且較為普遍。這種情況往往是公私情融，以公眾名義達到營私之目的。有些“小金庫”名義上是為集體，而實際上是為隱形私利服務�！靶〗饚臁钡拇嬖冢o貪x受x違紀活動大開了方便之門。對這類案件，往往是難查，不好認定，時常以不正之風為借口，以退代罰。對這種案件的查法：一是審查支出單位的賬目與收進單位的賬目相對照、擠差額，看是否進賬。二是審查單位設立的賬薄與科目是否正當。三是支出賬與庫存賬對照，看是否存在差額，有差額的是否進賬。四是收貨單位的支出賬與發貨單位的收進賬相對照，看有無差額，以便從中發現賬外資金。五是查銷售物品或門類繁多的各種扣款、罰沒款、集體存款利息以及公道的回扣是否進賬。六是查“小金庫”是否建賬和有記載，賬薄與庫存相對照，看使用渠道是否公道。七是查“小金庫”與賬外資金的實際支配權，看是否個人支配，以及是否存進銀行個人從中貪x利息。
5、“對大頭小尾”查賬的技巧。
這種手段的作案成員多是各類開票職員和業務員，他們相互勾結進行作案。所謂的“大頭小尾”，也就是存根聯、記賬聯上邊的數字小，而收款聯上的數字大。在做法上將正聯撕下另寫或隔開套寫。對這種作案手段，在查法上：一是派人持開票方的底聯與業務單位的報銷聯相核對；二是票據與實物相核對；三是發動知情人揭發。
6、重復報銷查賬的技巧。
重復報銷，是指一張單據報銷兩次或者正副聯各進賬報銷一次，把已經掛失和作廢的單據又私自報銷，把前個年度已進賬的單據抽出在下個年度報銷。這類作案成員一般是直接從事財務工作的財會職員或管財物的職員。他們鉆治理混亂或制度不健全的漏洞，尋機作案。對采取這種手段進行貪x的，在組織查賬時應留意從以下幾個方面進手：一是要審查進賬的票據憑證是正聯還是副聯，一般副聯是不能作為記賬憑據的。二是要審查票據的發生時間，看是否是當年當月發生，發現跨年度票據，尤其是原因不明的要當做重點進行追查。三是賬據核對，查驗是否重復報銷。
7、虛設賬戶從中侵吞***的查賬技巧。
虛設賬戶從中侵吞***的情況，一般發生在應收、應付貨款等往來結算賬戶上。如事先將一筆賒銷的貨款業務記進一個虛設的應收銷貨款賬戶上，而不以客戶真實名稱開立賬戶，該貨款收到后，即將該筆貨款侵吞進私囊，然后再采用壞賬方法注銷該賬戶。其查賬技巧是：一方面清查應收銷貨款賬戶上處理壞賬損失的手續是否完備真實；另一方面可通過其他途徑進行追查，弄清情況。
8、利用賬目混亂渾水摸魚的查賬技巧。
利用賬目混亂渾水摸魚的情況，通常發生在會計制度不健全和機構不健全，財務工作無人負責的單位。其查賬技巧首先要清理賬目，通過賬證、賬賬和賬表的相互核對，清理所有賬目，然后采取內查外調來搞清是屬于會計業務處理上的題目，還是屬于違法違紀舞弊的題目。
9、利用漏賬、錯賬，截留中飽私囊的查賬技巧。
在往來結算中發生漏賬、錯賬或者原始憑證的計算上發生錯誤的情況下，因長期無人過問，一直掛在賬上，財會職員便可能伺機截留中飽私囊。一般采用的手法是：將收到的其他現金款項不如實進賬，而直接沖銷該賬戶；或者將該賬戶轉進其他應收款賬目上所虛擬的暫付款賬目后，再開具現金支票，落進私囊，并用以沖平該項虛擬的暫付款賬戶。其查賬技巧是：前者可通過現金收進憑證與該賬戶進行核對驗證；后者可通過仔細審查其他應收款賬目上的暫付賬戶，即能查清。
10、運用計算機輔助查賬手段，巧妙的發現題目。
涉及單位財務數據量大，必須要改進查賬技術方法，可運用計算機輔助查賬手段，進步工作效率上求突破。充分運用“OA”平臺，實現“OA”與“AO”的交互使用，進步查賬調查工作的科技含量。如運用“AO”現場審計實施系統對某金融機構信貸進行分析，通過數萬戶的篩選搜索某個信息，發現某金融機構以活期存款戶“信貸科”、“信貸股”戶頭命名，該賬戶是以虛列信貸支出，套取收進用于攬儲貼息和走訪用度等項開支。
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