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報送審計的現(xiàn)狀分析及完善路徑
報送審計是按照審計實施地點劃分的一種審計方式，也稱投遞審計。它是指審計機(jī)關(guān)根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，要求被審計單位將審計需要的與財政財務(wù)收支有關(guān)的計劃、預(yù)算、會計憑證、賬簿、報表以及其他有關(guān)文件、資料(含電子文件)等送到審計機(jī)關(guān)或?qū)徲嫏C(jī)關(guān)指定的辦公場所進(jìn)行的審計。一、報送審計的現(xiàn)狀分析
報送審計作為加強審計治理的一種審計方式創(chuàng)新，有著明顯的積極作用，同時，在實行過程中會由于審計機(jī)關(guān)的治理形式、治理措施和被審計單位配合程度等方面的差別，也存在一定的不利因素。
(一)報送審計的優(yōu)點
1、有效地改進(jìn)了審計過程和質(zhì)量控制，進(jìn)步了審計質(zhì)量。實行報送審計方式，借助審計信息系統(tǒng)實現(xiàn)了審計過程和質(zhì)量系統(tǒng)控制與監(jiān)視，在一定程度上保證了審計過程完整、正確、有效和風(fēng)險規(guī)避。實現(xiàn)了審計信息的對內(nèi)公然和對外保密，減少了審計職員與被審計單位有關(guān)職員的接觸機(jī)會，確保了審計取證的客觀、真實和全面。實行報送審計后，各業(yè)務(wù)處、各審計組、各專業(yè)審計相對集中工作，可以互通情況，加強溝通協(xié)調(diào)，進(jìn)步了審計資源利用率。碰到題目時可以及時進(jìn)行“合議”，進(jìn)步了審計認(rèn)定和審計判定的正確性。同時，與就地審計相比，審計辦公場所集中，易于加強治理，便于保證審計過程的全程控制。
2、改變了工作模式，進(jìn)步了審計效率。實行報送審計后，審計職員不用天天往返往返被審計單位，節(jié)省了在途時間，保證了有效審計工作時間。審計氣力得到了有效保證，就地審計時，由于部分審計職員既要參與現(xiàn)場審計工作，又要兼顧機(jī)關(guān)內(nèi)的工作，相互影響較大。實行報送審計后，審計報送中心一般都在審計機(jī)關(guān)辦公地點或者離審計機(jī)關(guān)辦公地點較近的地方，審計職員可以及時處理機(jī)關(guān)的工作，對現(xiàn)場審計工作影響較小。報送審計還可以免除天天與被審計單位“陪審”職員進(jìn)行與審計工作無關(guān)的閑聊，排除了各種干擾和影響，避免了“人情關(guān)”，使審計職員有一個相對較為安心的工作環(huán)境，專心搞好審計工作，工作效率可以得到明顯進(jìn)步。
3、減少了用度支出，降低了審計本錢。審計工作也要講究本錢，力求以低本***到高質(zhì)量、高效益，以較低的審計資源投進(jìn)取得較大的審計成果。審計本錢包括審計直接本錢和審計間接本錢，審計直接本錢包括審計職員的差旅費、交通費、通訊費、辦公費等；間接本錢包括審計機(jī)關(guān)的治理用度和審計期間被審計單位為配合審計工作所支出的各種用度。實行報送審計后，減少了審計職員往返被審計單位的差旅費、交通費、通訊費等支出，也減輕了被審計單位在就地審計中的各種用度負(fù)擔(dān)。同時與就地審計相比，每個審計項目所需用的審計時間明顯減少，審計直接本錢和間接本錢都得到了有效的控制。
4、便于開展計算機(jī)輔助審計。報送審計無論是在機(jī)關(guān)還是在報送審計中心開展，由于審計機(jī)關(guān)和報送審計中心都展設(shè)有OA系統(tǒng)和AO系統(tǒng)，就能更好地開展OA系統(tǒng)與AO系統(tǒng)的交互傳遞，也便于審計組成員之間的電子信息交換。在實施審計過程中，計算機(jī)輔助審計假如出現(xiàn)題目，計算機(jī)審計保障組可以盡快地解決技術(shù)方面的題目。通過計算機(jī)現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)和審計治理系統(tǒng)及其交互，審計職員在審計現(xiàn)場可以方便地查閱審計機(jī)關(guān)的各種電子文件和資料，在網(wǎng)上進(jìn)行現(xiàn)場辦公，包括查找適用的審計法律、法規(guī)，進(jìn)步了審計機(jī)關(guān)電子資料的利用率和審計效率，做到了審計實施與現(xiàn)場辦公兩不誤。同時，審計組可通過數(shù)據(jù)包傳遞和交互，向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)及時上傳審計實施情況，反映審計中存在的題目，審計機(jī)關(guān)通過審計治理系統(tǒng)及時對審計過程實行全程監(jiān)視治理，并及時解決現(xiàn)場審計中提出的題目，進(jìn)步了審計工作效率。
5、保證了審計取證資料的安全和保密。審計取證資料的安全保密對整個審計項目順利完成和審計質(zhì)量的進(jìn)步起著較為重要的作用。報送審計解決了審計取證資料的安全保密題目，審計職員不再擔(dān)心在路途上丟失審計取證資料，也不擔(dān)心審計取證資料在被審計單位里被竊看、被修改，從而使審計過程中所取證的資料更安全，更具保密性。
6、有利于減少對被審計單位日常工作的影響，減輕被審計單位的負(fù)擔(dān)。假如采取就地審計方式，被審計單位需提供適應(yīng)審計工作開展的辦公條件和環(huán)境，經(jīng)常需要一些相關(guān)職員甚至部分領(lǐng)導(dǎo)來配合，從而給被審計單位工作增添了很多麻煩，甚至影響了被審計單位的日常工作。實行報送審計，即可避免此類現(xiàn)象的發(fā)生，減輕被審計單位的負(fù)擔(dān)，使被審計單位能夠?qū)Ｐ墓ぷ鳎瑘笏蛯徲嬁梢蚤g接起到服務(wù)被審計單位工作的作用。
7、切斷了與被審計單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，推進(jìn)了廉政建設(shè)。實行報送審計，審計機(jī)關(guān)和審計職員與被審計單位減少了經(jīng)常性的面對面直接接觸，有效地減少了被審計單位安排宴請、送禮、往來接送的機(jī)會，從客觀上切斷了與被審計單位的經(jīng)濟(jì)往來，成為從源頭和機(jī)制上遏止***的有效措施，保證了審計執(zhí)法的獨立性、公正性和廉潔性，樹立了審計機(jī)關(guān)廉潔從審、秉公執(zhí)法的良好形象。 (二)報送審計的缺陷
1、審計所需資料的報送不及時、不完整。審計是以會計核算為基礎(chǔ)的，會計核算又是被審計單位一切經(jīng)濟(jì)活動的集中反映。因此，審計不僅需要審閱會計憑證、賬簿和報表等基本資料，也需要審閱反映經(jīng)濟(jì)活動的大量其他相關(guān)資料等，如有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同，會議紀(jì)要等，被審計單位難以一次性提供齊全。同時，根據(jù)審計進(jìn)度，審計職員也需要被審計隨時提供與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的其他資料。由于報送審計相對被審計單位而言是異地報送資料，難以確保報送資料的及時性和完整性，給審計工作帶來一定影響，影響了審計工作的效率。
2、不利于對書面資料之外的實物等進(jìn)行核實或盤點。從實踐看，報送審計往往是就賬審賬，賬面資料與實物分屬兩地，限制了審計實施過程中對賬面反映的數(shù)據(jù)資料及時進(jìn)行核實所需采用的實物盤點、往來賬項核對、現(xiàn)場觀察、審計抽樣等審計技術(shù)方法的運用，有可能造成實物證據(jù)取證不足題目。
3、不利于深進(jìn)了解被審計單位賬外的其他情況。實踐中很多審計大案、要案線索的發(fā)現(xiàn)往往是在與被審計單位職員交流、座談等過程中獲得的，或者是由被審計單位職工主動反映或提供的。實行報送審計后，審計職員不能經(jīng)常與被審計單位職員接觸，不利于與被審計單位相互了解和溝通，不便于審計組從深層次上了解被審計單位情況。對審計實旌過程中產(chǎn)生的疑問需要被審計單位進(jìn)行解釋、或進(jìn)行取證時，被審計單位可能因故延誤或故意拖延時間，不及時提供資料或不全面提供資料，甚至借機(jī)修改或者偽造審計所需有關(guān)資料，一定程度上影響了審計進(jìn)度和質(zhì)量。
二、報送審計的完善路徑
(一)加強審前調(diào)查，編制切實可行的審計方案。搞好審前調(diào)查、編制好審計方案，既是貫徹落實審計署六號令的要求，也是做好審計工作的條件和基礎(chǔ)。報送審計存在與被審計單位交流和溝通不便的缺陷。因此，審計職員要在實施報送審計前，必須通過審計調(diào)查做好以下幾方面工作： 一是 要全面了解被審計單位的基本情況，要對被審計單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試，通過對被審計單位內(nèi)部控制的各個方面進(jìn)行全面調(diào)查了解，找出重點環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)。二是要對被審計單位的會計信息進(jìn)行調(diào)查，了解其會計基礎(chǔ)工作的狀況和記賬憑證年度總量及月度狀況。要將審計需要涉及的內(nèi)容了解和調(diào)查清楚，并提前收集被審計單位重大經(jīng)濟(jì)活動等方面的文件及會議紀(jì)要和內(nèi)部治理、控制制度等各種審計所需資料。三是對被審計單位會計等經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行分析性復(fù)核，在充分考慮審計風(fēng)險后，確定好審計的目標(biāo)、范圍和重點。四是編制出針對性、操縱性強，能夠統(tǒng)領(lǐng)審計工作全過程的切實可行的審計實施方案，為實施報送審計做好各項前期預(yù)備工作。
(二)報送審計與就地審計相結(jié)合，靈活運用，取長補短。任何一種審計方式都有局限性，報送審計也不例外。實行報送審計，不排斥在某個審計階段運用就地審計方式，不能把報送審計與就地審計對立起來、割裂開來機(jī)械地往熟悉和理解，而是要把兩者有機(jī)結(jié)合起來，靈活運用，取長補短。從審計實踐來看，報送審計難以解決賬實核對，現(xiàn)金、實物盤查等題目，一些審計題目的定性僅憑書面資料，不能滿足審計取證的要求。因此，審計過程中要根據(jù)賬簿審計情況，將審計中發(fā)現(xiàn)的題目和疑點集中起來，深進(jìn)到被審計單位進(jìn)行就地審計和取證，必要時可延伸抽查下屬單位。同時，要盡可能避免重復(fù)勞動，多次進(jìn)出被審計單位，減少審計資料的需求量，縮短審計實施的時間。如根據(jù)重要性原則對實物資產(chǎn)的盤點結(jié)果進(jìn)行抽查以確定賬實是否相符：對大額、多年不動及有疑問的往來款項進(jìn)行核對以取得往來款項真實性資料；對群眾反映題目進(jìn)行調(diào)查和核對，以確定題目是否確實存在和其嚴(yán)重程度：對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行符合性測試以確定內(nèi)部控制的有效性等，避免因報送審計只偏重于賬面資料的審查，缺少對實物形態(tài)的審查與了解的缺陷。
(三)拓寬與被審計單位的溝通渠道。一要開好審計進(jìn)點會，打牢報送審計的基礎(chǔ)。審計組進(jìn)點會是報送審計的重要環(huán)節(jié)，進(jìn)點會上，要認(rèn)真聽取被審計單位情況反映，獲取有用線索。二要召開好審計情況座談會。在報送審計過程中，可就審計情況或要落實的題目，定期、不定期與被審計單位進(jìn)行座談交流，了解情況，索取證據(jù)，為審計項目的順利實施打下基礎(chǔ)。三要堅持審計公示制度。報送審計不在被審計單位現(xiàn)場辦公，一定程度上不便于被審計單位職工反映情況，也不便于審計職員及時與被審計單位的職工進(jìn)行交流，因此，進(jìn)行審計公示顯得更加重要，通過審計公示，既可以起到給被審計單位及其干部職工告知的作用，又可以宣傳審計工作，擴(kuò)大審計監(jiān)視的影響。審計公示也可以暢通反映渠道，多方收集信息。
(四)加強報送審計治理。一是要加強對報送審計資料的保管，確保會計資料的安全完整。報送審計中，被審計單位將會計資料投遞審計機(jī)關(guān)后，審計機(jī)關(guān)就要對會計資料的保管、保密負(fù)責(zé)，一旦會計資料出現(xiàn)丟失、泄密，審計機(jī)關(guān)就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。為做好會計資料的保管、保密，審計機(jī)關(guān)應(yīng)制定和完善會計資料交接、保管等制度，規(guī)范會計資料交接手續(xù)，加強對被審計單位資料的保管。二是要科學(xué)核定報送審計項目工作量。核定報送審計工作量應(yīng)結(jié)合每個審計項目的實際情況，考慮參審職員數(shù)目、素質(zhì)，相關(guān)審計業(yè)務(wù)的難易程度等因素，公道科學(xué)地確定，不能因工作量的控制而影響審計質(zhì)量。三是要加強審計項目進(jìn)度考核。實行報送審計后，審計組實行相對集中的治理，審計信息傳遞直接，為審計機(jī)關(guān)適時對審計過程進(jìn)行控制監(jiān)視帶來了方便，審計機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加強監(jiān)視治理，促進(jìn)審計項目順利實施，同時要為審計提供及時綜合保障，以確保審計任務(wù)的完成。
課題負(fù)責(zé)人：盧錄祥
課題組成員：劉鵬偉 吳向榮 范育琳 劉春芳 閏萬章
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