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基于風(fēng)險導(dǎo)向視角的審計判定研究
摘 要:現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膹V泛運用,對審計專業(yè)判定能力提出了更高的要求。在風(fēng)險導(dǎo)向模式的框架下,論述了審計判定的重要性及其質(zhì)量的影響因素,最后提出了改善審計判定質(zhì)量的建議。關(guān)鍵詞:現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向;審計判定;質(zhì)量;重要性;影響因素;改善
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬄殕T在對被審計單位的基本情況和內(nèi)部控制充分了解和把我的基礎(chǔ)上,判定識別高風(fēng)險的審計領(lǐng)域,集中審計資源于相應(yīng)的實質(zhì)性程序,降低審計風(fēng)險到可接受水平,進步審計效率,降低審計本錢。
審計判定,又稱審計職業(yè)判定,是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾M成部分,是審計職員面臨不確定情況下,運用自身把握的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗,在現(xiàn)有職業(yè)規(guī)范的框架下,做出的分析、估計、選擇和認(rèn)定。
1 審計判定的重要性
(1)審計判定質(zhì)量直接影響審計的質(zhì)量。審計判定貫串于審計計劃、實施和報告的全過程。無論是審計計劃的制定、樣本的設(shè)計和選取,還是審計風(fēng)險的判定、重要性水平的評估,這都需要審計職員的職業(yè)判定。而審計職員判定能力的高低,決定了獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng),直接影響到審計意見的發(fā)表,影響審計的質(zhì)量。
(2)職業(yè)規(guī)范起原則性的指導(dǎo)和約束作用。注冊會計師審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范只是給審計職員的職業(yè)判定提供了一個指導(dǎo)、約束、輔助決策的框架。知識經(jīng)濟、信息網(wǎng)絡(luò)、世界經(jīng)濟一體化,使得審計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,審計職員要運用專業(yè)素養(yǎng)靈活地判定、分析、解決新題目,這就使得審計判定的重要性日益凸顯。
(3)會計信息質(zhì)量不高。世界經(jīng)濟一體化帶來的復(fù)雜經(jīng)濟環(huán)境,使得企業(yè)對會計事項的確認(rèn)和計量方法有了更大的選擇空間。同時,企業(yè)為達到上市、保牌等各種目的,會計造假和利潤操縱比較普遍,使得會計信息質(zhì)量不高。這增加了審計判定的難度,為保證證券市場的有序發(fā)展和審計風(fēng)險的降低,審計判定顯得更加重要性。
2 審計判定質(zhì)量的影響因素
2.1 審計主體層面
(1)審計職員的經(jīng)驗。
張繼勛等(2008)以判定共叫、穩(wěn)定性和自我洞察力作為審計判定質(zhì)量的衡量指標(biāo),通過實驗研究發(fā)現(xiàn),在一般任務(wù)的內(nèi)部控制風(fēng)險評估中,有經(jīng)驗者的共叫明顯高于無經(jīng)驗者;而在高級任務(wù)的分析程序風(fēng)險評估中,有經(jīng)驗者的共叫和穩(wěn)定性明顯高于缺乏經(jīng)驗者。
(2)專家效應(yīng)。
進進知識經(jīng)濟時代之后,審計職員的專業(yè)知識已不能滿足需要,會計師事務(wù)所開始注重特定領(lǐng)域行業(yè)專家的培養(yǎng)和引用。他們不僅擁有深厚的專業(yè)理***底,還具有較高的綜合素質(zhì),能運用多方面知識進行審計判定,有效進步了審計判定的質(zhì)量。
(3)錨定效應(yīng)。
楊明增、張繼勛(2007)采用實驗方法對錨定效應(yīng)檢驗發(fā)現(xiàn),我國注冊會計師在審計判定中運用了錨定和調(diào)整啟發(fā)法,查閱上一年度的審計工作底稿有助于進步審計判定的質(zhì)量。
(4)框架效應(yīng)。
楊曉磊等(2009)提出審計判定和決策中存在框架效應(yīng),財務(wù)數(shù)據(jù)的表述方式不同會改變審計職員的職業(yè)判定。因此,不良的框架效應(yīng)會降低審計判定的質(zhì)量。
2.2 審計客體層面
(1)被審計單位的基本情況和環(huán)境。
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?審計職員需要充分了解被審計單位的基本情況和環(huán)境,從而評估重大錯報風(fēng)險。被審計單位基本情況和環(huán)境狀況的可獲得程度和復(fù)雜程度會影響審計判定的質(zhì)量。
(2)客戶對會計師事務(wù)所的聘任情況。
客戶連續(xù)聘任同一會計師事務(wù)所進行審計,則審計職員對被審計單位的情況的了解和熟悉是一個動態(tài)的過程,會明顯進步審計判定的質(zhì)量。
2.3 審計環(huán)境層面
(1)審計技術(shù)。
西方國家對于審計判定輔助工具的運用已經(jīng)比較廣泛,而我國尚不普遍。借助與審計判定輔助工具,審計職員能有效克制審計判定中的主觀傾向,促使自身運用恰當(dāng)?shù)呐卸ǚ椒āＲ虼?審計判定輔助工具身審計技術(shù)的應(yīng)用,給審計職員提供了強大的技術(shù)支持,進步審計判定的質(zhì)量。
(2)集體決策模式。
在審計實務(wù)中,審計工作是由團體協(xié)作完成的,多數(shù)的審計職業(yè)判定是由集體決策確定的。我國的三級復(fù)核制度是集體判定與專家判定相結(jié)合的決策模式,是審計師個人判定基礎(chǔ)上的多層次判定,使得結(jié)論更可靠。 3 改善審計判定質(zhì)量的建議
3.1 審計職員層面
(1)注重專業(yè)知識與審計實踐經(jīng)驗的積累。
審計準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)范、審計環(huán)境都在不斷的變化之中,審計職員應(yīng)該加強自身的職業(yè)后續(xù)教育,不斷學(xué)習(xí),與時俱進,更新和積累專業(yè)知識和行業(yè)特殊知識。同時,審計職員應(yīng)該閱讀大量的審計業(yè)務(wù)檔案、參與審計判定的實踐,獲取審計判定的實踐知識和經(jīng)驗。
(2)注重加強職業(yè)道德教育。
審計職員以獨立第三人的身份對財務(wù)報表發(fā)表審計意見,公道保證其不存在重大錯報,直接關(guān)系到報表使用者的利益和證券市場的健康發(fā)展。因此,審計職員應(yīng)該保持形式上和實質(zhì)上的獨立性,嚴(yán)格遵守職業(yè)道德,保證高質(zhì)量的審計報告。
(3)加強行為心理學(xué)的學(xué)習(xí)。
審計職員的性格、思維會影響審計判定的效果。通過學(xué)習(xí)行為心理學(xué),審計職員的觀察、協(xié)調(diào)、思維等能力得到進步,對判定中可能出現(xiàn)的偏差能有更好的熟悉,能有效克服不良的框架效應(yīng)等。
3.2 會計師事務(wù)所層面
(1)積極開發(fā)審計判定輔助工具,進步審計技術(shù)。
在審計實務(wù)中,會計師事務(wù)所應(yīng)該鼓勵運用已有的審計判定輔助工具,協(xié)調(diào)好本錢和效益;并且積極鑒戒國際上已有的先進經(jīng)驗,組織專家開發(fā)審計判定輔助工具,為審計提供技術(shù)支持。
(2)充分發(fā)揮集體決策和專家判定的上風(fēng)。
會計師事務(wù)所應(yīng)該加強內(nèi)部審計職員的溝通和交流,發(fā)揮團隊協(xié)作的效應(yīng);不斷完善三級復(fù)核制度,明確各職員的責(zé)任制,并建立相應(yīng)的激勵制度,發(fā)揮團體判定的上風(fēng);注重行業(yè)特殊人才的培養(yǎng)與引進,使得審計判定更全面,進步自身的核心競爭力。
3.3 治理機構(gòu)層面
(1)加強對證券市場的監(jiān)管,完善會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則等規(guī)范。
目前,我國證券市場的法律環(huán)境還不完善,企業(yè)的會計信息質(zhì)量失真現(xiàn)象比較普遍,存在會計造假和盈余操縱等現(xiàn)象。監(jiān)管部分應(yīng)該加強市場環(huán)境和市場秩序的治理和整頓,進一步完善法律法規(guī)制度體系,建立嚴(yán)格的懲罰措施及科學(xué)的激勵制度。同時,加強會計準(zhǔn)則的前瞻性和體系的穩(wěn)定性;增加審計準(zhǔn)則的可理解性、實用性,明確化和相對穩(wěn)定化,給審計判定提供完備的指導(dǎo)。
(2)適度加強注冊會計師的法律責(zé)任。
我國最高人民法院相繼出臺了《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)題目的通知》、《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》和《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》,但到目前為止,我國會計師事務(wù)所和注冊會計師由于虛假陳述行為而被判需向投資者承擔(dān)民事賠償責(zé)任的案例還很少。因此,監(jiān)管部分應(yīng)該適度加強注冊會計師的法律責(zé)任,降低公眾的訴訟本錢,保護投資者的正當(dāng)權(quán)益。
參考文獻
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