建立健全企業內控制度首先應強化內部審計工作

建立健全企業內控制度首先應強化內部審計工作

　　一、概論

　　根據《中華人民共和國法》及財政部有關規章制度的要求，各單位（包括國家機關、團體、公司、、事業單位和其它組織）應當根據國家的有關、法規和規范的規定，結合部分和系統內部的有關內部控制規定，建立適合本單位業務特點和治理要求的內部控制制度，并組織實施。

　　內部控制制度就是指單位為了保證業務活動的有序進行、確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營治理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的、措施和程序。內部控制是一個單位內部的治理控制系統，它涵蓋單位內部的各項經濟業務、各個部分和各個崗位，并針對業務處理過程中的關鍵控制點，將內部控制工作落實到決策、執行、監視、反饋等各個環節。內部控制應當符合國家的有關法律、法規和本單位的實際情況，全體員工必須遵照執行，任何部分和個人都不得擁有超越內部控制的權力，內部控制應當保證單位內部機構、崗位及其職責權限的公道設置和分工，堅持不相容職務互相分離，確保不相容職務互相分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監視；內部控制還應當正確處理本錢與效益的關系，保證以公道的控制本***到最佳的控制效果。

　　內部審計是在一個單位內部對各種經營活動與控制系統所進行的獨立評價，它由獨立于被審部分的內部審計機構或內部審計職員來完成，是為了檢查單位內部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標準是否遵循、資源的利用是否公道有效以及企業的目標是否達到。

　　內部審計既是內部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。它主要體現在一個企業完善、健全的內部控制系統中，必須有完善、嚴密的內部審計制度、獨立有效的內部審計機構和高素質、高責任心的內部審計職員，它既是內部控制系統中重要的一個分支系統，又是實現內部控制目標的重要手段，內審制度的完善是健全內部控制制度的重要，同時，內部審計還能為改進內部控制提供建設性的意見。建立健全內部控制制度，強化內部審計應是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。

　　二、內部審計的現狀及如何強化內部審計工作

　　一般企業中的內部審計，從內容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計劃、程序、法律和規定的遵循，保護資本的安全，資源的節約和有效使用，經營目標的完成等方面來展開的。但內部審計從機構的設置、工作重點、審計內容的深度和廣度、審計方式和規范治理等方面，還未發揮出應有的支持內部治理的作用，更無法適應現代企業建立健全內部控制制度的要求。

　　首先，內部審計機構應重新公道定位。目前企業大部分的內部審計部分，基本上與其他職能部分平行，有些中小企業甚至還沒有獨立的內部審計部分，這樣 就無法保證內部審計的獨立性和權威性。在實際工作中，內部審計機構一般不對同處一級的總公司財務部分及其他經營部分進行審計，只審計二級企業；即便對總公司財務部分進行審計，通常也難以取得滿足的效果。

　　按照《會計法》和財政部《內部控制基本規范（征求意見稿）》的要求，企業應在股東會下設董事會和監事會，在監事會下設審計部，審計部的設置應高于其他職能部分，審計部應對董事會負責，在業務上接受監事會的指導，這種雙重負責的組織形式有利于內部審計作用的充分發揮。其機構設置示意圖如下：

　　董事會

　　監事會

　　總經理室

　　審計部

　　總經辦

　　經營部 其他職能部分 財務部 行政部

　　其次，內部審計的職能要從查錯防弊型向治理服務型轉變。一般企業的內部審計職員往往將大部分精力投進到財務數據的真實性、正當性的查證及生產經營的監視上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業治理作出、評價和作出治理建議，審計的對象主要是會計報表、帳本、憑證及其相關資料，工作都集中在財務領域而未深進到治理和經營領域。如對企業投資項目的審計中，往往審核投資協議是否完整，企業是否根據投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按權益法或本錢法進行了正確的核算，至于是否應該投資，投資回報率是否公道，合作對象的選擇是否恰當，是否有更好的選擇方案等，一般都不往作深進的分析。

　　隨著內控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內部治理的逐步進步，電算化的普及，帳務表面的錯弊會越來越少，內部審計也應從傳統的防錯向服務轉變，內部審計的重點應從內部檢查和監視向內部和評價轉變。

　　再次，內部審計應從事后審計向事前審計和事中審計轉變。，一般企業的內部審計都是事后審計，主要起監視作用。隨著內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多的體現在事前預防和事中控制，它將對企業內部控制進行全過程、全方位的監視和評價。企業的采購計劃、生產計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及用度預算等均應做到事前審核、事中控制。內部審計應能及時發現各個環節存在的，把企業的風險降到最低程度。

　　最后，企業還應配備高素質的內部審計人才。隨著內部審計由財務領域向經營、治理領域的拓展，審計機構在職員的構成上也應是多元化的，不僅要有懂財務的審計人才，而且還應配備精通企業各相關業務的專門人才，選擇有豐富業務經驗的職員加進內部審計部分，使內部審計在企業內部控制制度中發揮更大的作用。同時加強內部職員的業務培訓，加快知識更新，以適應不斷變化的市場規則、不斷更新的、法規的要求，以更好地進步內部審計的質量和效率。

　　三、強化內審，能有效防止內控失效

　�。ㄒ唬� 一般企業內控失效常表現在以下幾個方面：

　　1、會計信息失真。近年來，由于企業會計工作比較混亂，核算不實造成

　　的信息失真現象較為嚴重，人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置帳外帳、亂擠亂攤本錢、隱瞞或虛報收進和利潤的現象時常發生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現象也屢見不鮮，其它企業的會計信息失真的現狀就更加堪憂。

　　2、用度支出失控，潛伏虧損增加。如企業在業務活動經費的治理中往往就存在著較大的治理漏洞，對業務招待費的適用范圍無明確規定，更無約束監視機制，造成了嚴重的揮霍浪費現象。再如有的企業對應收帳款、庫存物資的內部控制治理薄弱，有的制度本身就不公道、不健全，有的固然有制度，但在實際工作中卻是各行其是，制度形同虛設。如現在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價損失動則就是幾千萬元，有的甚至一次就報損幾億元，上市公司的內部治理上已是這樣觸目驚心，其它企業的情況就可想而知了。

　　3、違法違紀現象時常發生。如有的企業主管領導、業務經辦職員、財務職員利用內控不嚴的漏洞大量收接受別人的賄賂賂、貪腐***、挪用、盜竊資金。如幸福實業的前任董事長與企業分管財務與證券業務的領導相互勾結，大肆侵吞企業資金、大量賄賂的案件，就表明企業的內控制度在他們的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。

　�。ǘ�） 為遏制內控失效，必須強化內部審計

　　針對內控失效的現狀，在重新建立健全內控制度時，就應有針對性地加強相關方面的內部審計工作。

　　1、根據各部分的特點，建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監控措施。即在企業“產、供、銷”的生產經營一線，建立互相牽制、互相制約的內控制度，重要業務最好采用雙簽制，所有業務均要經過復核，禁止一個人處理業務的全過程，建立以“防”為主的監控防線。在會計部分常規性核算的基礎上，內審部分對各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。通過內部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監控防線。通過以上三個層次的內控措施，不僅可以及時發現題目，而且對于防范和化解企業的經營風險和會計風險，將起到重要的作用。

　　2、加強內部考核的力度，使內部審計工作制度化。為了保證內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業就必須對內部控制制度的執行情況進行檢查和考核，由內審部分結合財務部分、企業治理部分等職能部分來具體執行內部檢查工作，檢查內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什么題目，為什么某項內部控制制度不能執行或不能完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執行內部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質獎勵，對于違規違章的，果斷給予行政處分和處罰，并與職務升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結合，才能終極達到內部控制的目的。

　　3、建立內部審計的獨立性和權威性，能對違法違規現象起到震撼作用。對內部審計中發現的，屬于違反內部控制制度的要其出現違規現象的原因，如是屬于主觀原因的，要報請企業決策層，果斷予以查處，責令有關部分及時糾正；如屬于制度設計缺陷的，要會同有關職能，及時對制度中的相關進行完善，以保證內控制度的先進性和權威性。在內部審計中如有發現違法、違紀案件，要決不姑息手軟，積極和***分取得聯系，嚴厲追究相關職員的責任，并在公司內部給予通報，以起到警戒的作用。

　　四、要順利實現內部控制目標，也必須加強內部審計工作

　　1、建立、完善符合治理要求的內部組織機構，形成的決策機制、執行機制和監視機制，確保企業經營目標的實現，是內部控制所要達到的基本目標之一，在企業內部建有獨立的內部審計機構、完善的內部審計制度就是達到上述內部控制目標的重要途徑。

　　在科學的內部控制組織框架中，內審機構應是獨立于財務部、人事部的一個獨立部分，它應直接對監事會負責，如有必要，遇有重大的內部審計事項或企業內部發生重大的違規、違法事件時，還可直接向股東大會極其常設機構董事會報告。在企業內部監視機制中，內審部分應有不可置疑的權威性，以保證內部審計報告能引起企業治理當局的足夠重視。針對內審報告中提出的整改意見和處置建議，應及時予以并給予反饋，這樣才能保證在科學、完善的決策、執行、監視機制下，最大力度地完成企業的經營目標。

　　2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業財產完整，也是內部控制所要達到的基本目標，同時這也是內部審計機構的基本職責。通過對企業業務活動的內部審計，防微杜漸，及時發現治理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內部審計職員在日常內部審計工作中的重點。

　　在企業的經營治理中，庫存商品的治理，無疑是企業活動資產治理的重點，而庫存商品的盤盈、盤虧的處理，是在日常治理中最輕易出現漏洞和盲點的環節，是內部控制制度重點規范的內容之一。在日常的活動資產治理的內部審計中，這就是內部審計的工作重點，通過對照有關的內部控制制度，并對庫存商品的盤點資料、盤盈及盤虧報表進行重點抽查，查明資產報盈、毀損產生的原因，如是人為因素造成的盈虧要和責任人的經濟責任直接掛鉤，給予相關職員相應的獎勵和處罰。如是內部治理制度、內部運行過程存在不公道的地方所造成的，就應對相應操縱規程、工藝流程進行調整，以堵住漏洞，減少不必要的損失。同時，還應審查資產盤盈盤虧的審批手續是否完備，帳務處理是否正確及時，就可在很大程度上防堵庫存商品盤點中可能存在的漏洞，保證企業資產的完整。

　　3、規范企業行為，保證會計資料真實完整，進步會計信息質量，確保國家有關、法規和內部規章制度的貫徹執行，是內部控制的又一基本目標。內部審計在保證內部控制達到這一目標上更是大有可為。企業內部財務審計是內審的基本內容之一，內審是對企業會計資料真實完整的再監視。

　　企業的會計工作，由企業內部財務會計制度進行規范。企業財會部分，應按照內部控制的要求，建立必要的內部財務控制制度，對會計資料的取得、記錄、保管都有相關的制度進行約束，并建立內部稽核制度，盡可能保證會計信息的及時、真實和完整。但由于制度設計的局限性及制度執行過程中的人為主觀因素，在企業的會計中難免存在這樣或那樣的題目和漏洞，內部財務審計就是發現這些題目的重要手段，可及時發現會計工作中存在的不足、制度執行過程中出現的偏差，及時向企業治理當局提出建議，促使會計工作達到內控的要求和目標。

　　五、通過內部審計和外部審計的有機結合來有效進行內部控制的監視檢查工作

　　企業除在企業內部設立內審部分進行自我檢查和評議以外，還可以同時也必須聘請中介機構來對企業內部控制的建立健全以及實施情況進行評價�？h級以上政府的財政部分也應對企業的內部控制的建立和執行情況進行檢查監視，但這些外部的檢查監視都不能取代內審的職能，只能是內部審計的補充和對內審的再監視，兩者只有有機地結合在一起，才能對內部控制進行有效的監視。

　　監視主要是指社會中介機構如事務所的注冊會計師依法對受托單位的活動進行審計、并據實作出客觀評價的一種監視形式。社會監視以其特有的中介性和公正性而得到的認可，具有很強的公正性和權威性。但由于外部監視包括政府監視（如財政、審計、稅務、工商等部分的監視）和社會監視(如注冊會計師、公眾媒體等的監視)都存在一定的缺陷性，其監視不到位、措施不得力的情況時常出現，其具體表現在：

　　1、各種監視功能交叉、標準不一，再加上分散治理，缺乏橫向信息溝通，不能形成有效的監視協力。

　　2、各種監視不能按設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為主要目的，只顧收費，全然不顧監視效果，監視弱化嚴重。

　　3、不規范的執業環境和不正當的業務競爭，使社會監視的作用遠遠沒能發揮出來。我國剛剛改制完成的會計事務所，首先面臨的是生存題目，所以，在執業過程中，效益往往被放在首要的位置，在不出現大的題目的情況下，從業的注冊會計師往往迎合治理當局的意圖出具審計報告，普遍存在著消極監視的現象。

　　由于以上現象的客觀存在，就大大降低了社會監視對企業內部控制的監視力度。而內部審計不僅對企業內部運行環境比較熟悉，而且還不存在惡劣的競爭環境，內部審計和外部審計相結合，不僅能有效地進步外部審計的審計效率，而且還能更快、更正確地把握企業內部運行不順暢的癥結所在，有利于進步外部審計的質量。

　　內部審計是企業對內部控制制度進行的獨立的評價活動，它的十分廣泛，要建立健全內控制度并有效進行，首先就必須強化企業的內審工作，使之規范化和制度化，這樣才能取得事半功倍的效果，才能使企業建立和健全內部控制制度工作得以順利推廣。

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