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內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理中的責(zé)任和作用
風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇并存是每個(gè)共有的生存環(huán)境，國(guó)有企業(yè)也不例外。只有機(jī)遇而沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)那是天方夜譚，假如抓不到機(jī)遇而碰到無(wú)法避免的巨大風(fēng)險(xiǎn)，必然破產(chǎn)。風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇相伴相生，風(fēng)險(xiǎn)中常有機(jī)遇，機(jī)遇中存在風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)往往在捉住機(jī)遇、減少風(fēng)險(xiǎn)中取得快速和良好的效益及效益。本文把內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理的一個(gè)子系統(tǒng)，探討內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理中的責(zé)任和作用。請(qǐng)予批評(píng)指正。 一、國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)治理 國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)大致可以回納為決策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、其他風(fēng)險(xiǎn)五大類�！ Q策風(fēng)險(xiǎn)是最大的風(fēng)險(xiǎn)。上至國(guó)家對(duì)企業(yè)的決策，下到企業(yè)內(nèi)部對(duì)某一個(gè)項(xiàng)目的決策，都會(huì)對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生很大的。六十年代末、七十年代初，我國(guó)建設(shè)了一大批以分散、進(jìn)山、鉆洞為特征的“三線企業(yè)”，其中，部分企業(yè)給國(guó)家造成了巨大的浪費(fèi)和損失，給職工及其后代造成了難以克服的困難，至今無(wú)法消除，就是典型的決策失誤案例�！ 〗�(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在市場(chǎng)環(huán)境、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、簽訂合同、合同糾紛的處理等方面。國(guó)有船舶企業(yè)盡大部分是外向型企業(yè)，在國(guó)際化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，建造一條新船，動(dòng)輒千萬(wàn)、幾千萬(wàn)美圓，再加上市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，有的企業(yè)“饑不擇食”，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可想而知。例如：某企業(yè)由于前期經(jīng)營(yíng)、合同評(píng)審出現(xiàn)，被外商鉆了空子，船東花費(fèi)1.6萬(wàn)噸級(jí)散貨船的錢，得到了2萬(wàn)噸級(jí)集裝箱船（同噸級(jí)集裝箱船造價(jià)比散貨船高）。合同為2 2條，企業(yè)巨額虧損，逐步走向衰敗�！ ∩a(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)集中在生產(chǎn)預(yù)備和制造過(guò)程。船舶企業(yè)屬于技術(shù)密集、勞動(dòng)力密集、安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)大的企業(yè)類型，設(shè)計(jì)方案、生產(chǎn)組織、物資采購(gòu)、質(zhì)量治理、安全生產(chǎn)等方面都存在著各種風(fēng)險(xiǎn)�！ ∝�(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)制度、資金運(yùn)作、本錢控制、匯率風(fēng)險(xiǎn)等方面。其中，資金鏈條的斷裂是最大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)常導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)�！ ∑渌L(fēng)險(xiǎn)包括治理制度、監(jiān)視體系、職員素質(zhì)等多個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然也包括內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在人才治理風(fēng)險(xiǎn)方面，我們可以舉個(gè)例子：由于國(guó)有船舶企業(yè)的收進(jìn)與其他同類企業(yè)相比，有比較大的差距，某企業(yè)往年出現(xiàn)了較多的技術(shù)人才、生產(chǎn)、治理骨干“跳槽”，嚴(yán)重影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，后采取有效措施才得以扭轉(zhuǎn)�！ ★L(fēng)險(xiǎn)治理因風(fēng)險(xiǎn)而生。風(fēng)險(xiǎn)治理包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、控制等，就是要熟悉有那些風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)程度有多大，如何把風(fēng)險(xiǎn)控制在最低程度。但是，風(fēng)險(xiǎn)并不等同于危害，有時(shí)甚至可以從風(fēng)險(xiǎn)中獲得機(jī)遇。往年，澄西船廠成功修復(fù)了8萬(wàn)噸級(jí)“賓夕法尼亞”輪，這是一條已被國(guó)際航運(yùn)界“判正法刑”，當(dāng)廢鋼鐵出售的船。憑著實(shí)力，敢冒風(fēng)險(xiǎn)，“起死回生”，一舉成功。此后，企業(yè)的定單紛至沓來(lái)、名聲大震�！ �(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)際存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家、上級(jí)公司和企業(yè)內(nèi)部都比較重視。新的企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的8項(xiàng)預(yù)備金，就是國(guó)家防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際措施；船舶團(tuán)體公司對(duì)下屬企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)治理下達(dá)了一系列文件，并經(jīng)常通報(bào)風(fēng)險(xiǎn)案例，警示各企業(yè)；澄西船廠的風(fēng)險(xiǎn)治理除治理制度外，還規(guī)定了集體決策、***治理、加強(qiáng)監(jiān)視等具體措施。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視就是其中很重要的方面�！ �二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)治理中的責(zé)任 國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，已經(jīng)從單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，逐步向以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、比質(zhì)比價(jià)審計(jì)、治理控制審計(jì)等方面的同步發(fā)展轉(zhuǎn)變。風(fēng)險(xiǎn)治理審計(jì)就是治理控制審計(jì)中的一項(xiàng)重要審計(jì)種類。內(nèi)部審計(jì)的目的正從保證資產(chǎn)安全為主向資產(chǎn)增值為主轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任是：不僅要當(dāng)好國(guó)有資產(chǎn)安全的“***”，而且要當(dāng)好國(guó)有資產(chǎn)保值增值的“顧問(wèn)”和“顧問(wèn)”�！ ∑髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的事實(shí)，風(fēng)險(xiǎn)治理必然成為應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的必由之路。作為企業(yè)治理監(jiān)視控制的內(nèi)部審計(jì)部分，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)治理審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)治理進(jìn)行監(jiān)視，應(yīng)該是順理成章的事情，也是義不容辭的責(zé)任。國(guó)家審計(jì)部分已下達(dá)了一些風(fēng)險(xiǎn)治理內(nèi)部審計(jì)方面的文件，我們應(yīng)該果斷有效地貫徹執(zhí)行�！ ∵M(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)治理內(nèi)部審計(jì)，首先應(yīng)該找準(zhǔn)自己的位置，才能明確自己的責(zé)任。我以為：企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)治理是一個(gè)大系統(tǒng)，涉及到企業(yè)的治理體制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、技術(shù)質(zhì)量、職員素質(zhì)、市場(chǎng)環(huán)境、監(jiān)視體系等方方面面。風(fēng)險(xiǎn)治理審計(jì)僅僅是這個(gè)大系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)。所以，應(yīng)該做“一個(gè)子系統(tǒng)”應(yīng)該做的工作，承擔(dān) “一個(gè)子系統(tǒng)”應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。工作要到位，但不要越位。而這些工作職責(zé)和工作責(zé)任是企業(yè)內(nèi)部的治理制度需要明確規(guī)定的，當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)治理制度的規(guī)定應(yīng)該符合國(guó)家審計(jì)部分的政策和要求�！ ★L(fēng)險(xiǎn)治理內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任就是要對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)治理體系進(jìn)行有效的再監(jiān)視。按照“全面監(jiān)視，突出重點(diǎn)”的原則，監(jiān)視的重點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)治理方面的各項(xiàng)治理制度和工作程序，以及這些治理制度和工作程序的實(shí)際運(yùn)行情況和效果。通過(guò)和整個(gè)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)一致，達(dá)到協(xié)調(diào)增效的目的�！ ±纾挝鞔瑥S每年的物資采購(gòu)量高達(dá)10億元以上，不但存在供貨周期、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品價(jià)格方面的風(fēng)險(xiǎn)，而且在“物欲無(wú)所不在，利誘無(wú)孔不進(jìn)” 的社會(huì)環(huán)境中，隨時(shí)都有可能產(chǎn)生***風(fēng)險(xiǎn)。從1997年起，工廠就將這方面的風(fēng)險(xiǎn)治理監(jiān)視責(zé)任明確交給了審計(jì)部分。幾年來(lái)，通過(guò)有效的治理控制和監(jiān)視措施，收到了比較好的效果�！ ≌劦截�(zé)任，根據(jù)我們的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，風(fēng)險(xiǎn)治理審計(jì)應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任是“有限責(zé)任”，而不是“無(wú)窮責(zé)任”，這是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原則。例如，物資采購(gòu)比質(zhì)比價(jià)審計(jì)的責(zé)任主要是制度和程序監(jiān)視，重要物資采購(gòu)的“參與”和“參與”。但是，“參與”不可“代替”，“參與”不可包辦，審計(jì)程序不要離開(kāi)監(jiān)視責(zé)任�！ �三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理中的作用 內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)治理中的作用就是對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)治理體系、治理制度及運(yùn)作過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)和有效監(jiān)視，協(xié)助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)治理的控制措施和治理，達(dá)到進(jìn)步運(yùn)作效率和增加價(jià)值的目的。具體作用可以回納為以下幾點(diǎn)： 第一，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)治理體系的審計(jì)監(jiān)視。包括企業(yè)是否已經(jīng)建立了風(fēng)險(xiǎn)治理體系；已經(jīng)建立的風(fēng)險(xiǎn)治理體系是否涵蓋了企業(yè)的決策、經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等主要風(fēng)險(xiǎn)方面；風(fēng)險(xiǎn)治理體系是否在涵蓋的幾個(gè)方面正常運(yùn)行；風(fēng)險(xiǎn)治理體系是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用等。從的情況來(lái)看，不少企業(yè)內(nèi)部對(duì)風(fēng)險(xiǎn)治理的熟悉在進(jìn)步，但是還沒(méi)有形成比較系統(tǒng)完整的風(fēng)險(xiǎn)治理體系和監(jiān)視體系，這是很值得關(guān)注的。 第二，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理體系治理制度的審計(jì)監(jiān)視。這是重點(diǎn)監(jiān)視的，由于沒(méi)有好的治理制度，所謂風(fēng)險(xiǎn)治理形同虛設(shè)。這些治理制度既包括總體治理制度，也包括各個(gè)分系統(tǒng)的治理制度，內(nèi)容應(yīng)該切實(shí)有效，利于執(zhí)行。例如：船舶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)治理的治理制度應(yīng)該包括：前期詢價(jià)、報(bào)價(jià)；技術(shù)、質(zhì)量、工期論證；合同評(píng)審；集體決策；合同簽訂；生產(chǎn)過(guò)程中的物資漲價(jià)、增加工程、質(zhì)量處理等；合同糾紛的處理；貨款清收；售后服務(wù)等很多內(nèi)容�！ 〉谌�，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理體系運(yùn)作過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)和有效的審計(jì)監(jiān)視。這是一項(xiàng)工作量比較大的事情，在審計(jì)職員比較少的情況下，不可能面面俱到，只能“全面監(jiān)視，突出重點(diǎn)”，而且不同時(shí)期的工作重點(diǎn)也不一樣。必須從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是。例如，在企業(yè)投進(jìn)大量資金進(jìn)行技術(shù)改造的時(shí)候，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)這些建設(shè)工程的審計(jì)監(jiān)視。再如，造船的本錢中70%左右是物資采購(gòu)和對(duì)外協(xié)作，應(yīng)將比質(zhì)比價(jià)審計(jì)作為經(jīng)常性的重點(diǎn)審計(jì)監(jiān)視內(nèi)容等等�！ 〉谒�，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理體系審計(jì)監(jiān)視中發(fā)現(xiàn)的題目進(jìn)行及時(shí)和，提出審計(jì)建議，作為高層領(lǐng)導(dǎo)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)治理的意見(jiàn)，為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)治理做出實(shí)實(shí)在在的貢獻(xiàn)。例如，我們?cè)诒荣|(zhì)比價(jià)審計(jì)建議中提出，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該放在事前和事中監(jiān)視。一旦風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成了大的危害，我們進(jìn)行事后審計(jì)，只能是經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，處理責(zé)任人，已經(jīng)產(chǎn)生的重大損失一般無(wú)法挽回。這也是風(fēng)險(xiǎn)治理審計(jì)不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)的地方。澄西船廠有個(gè)采購(gòu)員，收受供貨商賄賂7萬(wàn)多元，被判刑。但是，由于他抬高物價(jià)使企業(yè)蒙受的幾百萬(wàn)元經(jīng)濟(jì)損失再也無(wú)法挽回。所以，近幾年我們的比質(zhì)比價(jià)審計(jì)一直把重點(diǎn)放在事前、事中對(duì)物資質(zhì)量和采購(gòu)價(jià)格的控制上，由于一旦簽訂合同，雙方都必須執(zhí)行�！ 〉谖澹瑸榱税l(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)治理中的作用，風(fēng)險(xiǎn)治理審計(jì)大體要有調(diào)查了解、分析評(píng)估、提出建議、監(jiān)視控制四個(gè)步驟和做法�！ ≌{(diào)查了解是風(fēng)險(xiǎn)治理審計(jì)的基礎(chǔ)。應(yīng)該包括對(duì)企業(yè)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)治理體系的調(diào)查了解；重點(diǎn)項(xiàng)目的深進(jìn)了解；查賬；市場(chǎng)調(diào)查等�！ 》治鲈u(píng)估就是要分析有沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，屬于什么風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可能產(chǎn)生的危害有多大，以及如何防范風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)事求是的評(píng)估�！ √岢鼋ㄗh主要是針對(duì)如何防范風(fēng)險(xiǎn)提出審計(jì)建議。使企業(yè)在捉住機(jī)遇、減少風(fēng)險(xiǎn)中取得快速和取得良好的經(jīng)濟(jì)效益及效益。 監(jiān)視控制分體系和制度監(jiān)視、具體項(xiàng)目的監(jiān)視兩個(gè)部分。風(fēng)險(xiǎn)治理審計(jì)涉及事前、事中、事后審計(jì)監(jiān)視。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)治理的特殊性，重點(diǎn)是事前和事中的審計(jì)監(jiān)視，要切實(shí)做到有序有控�！ �四、風(fēng)險(xiǎn)治理審計(jì)對(duì)內(nèi)審職員的素質(zhì)要求 國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)治理審計(jì)還處于低級(jí)階段，內(nèi)部審計(jì)職員也有一個(gè)適應(yīng)過(guò)程。開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)治理審計(jì)，說(shuō)起來(lái)輕易，做起來(lái)難。要切實(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)治理審計(jì)工作，應(yīng)該說(shuō)對(duì)審計(jì)職員的素質(zhì)要求是比較高的。風(fēng)險(xiǎn)治理審計(jì)不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)治理的特點(diǎn)，涉及的知識(shí)面比較多，除素質(zhì)外，業(yè)務(wù)上需要財(cái)務(wù)知識(shí)以外的更多的東西，需要投進(jìn)更多的人力、物力、財(cái)力和精力，否則，難以勝任。 例如，真正要開(kāi)展船舶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)治理審計(jì)就不是一件很輕易的事情，一是要看得懂很多原始資料。目前，我廠90%以上是出口船，很多原始資料是的，所以，審計(jì)職員要有一定的外語(yǔ)水平。二是要全面了解經(jīng)營(yíng)治理的規(guī)章制度和工作程序。三是要有一定的經(jīng)營(yíng)銷售知識(shí)、知識(shí)、企業(yè)治理知識(shí)。四是要有一定的船舶技術(shù)知識(shí)、熟悉船舶制造的生產(chǎn)流程。假如沒(méi)有上述專業(yè)知識(shí)，很難想象我們可以對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)治理提出有價(jià)值的切中要害的審計(jì)建議，為減少和化解風(fēng)險(xiǎn)做出貢獻(xiàn)。而要把握這么多知識(shí)，對(duì)審計(jì)職員來(lái)講，是比較困難的。而且，我們只舉了風(fēng)險(xiǎn)治理審計(jì)一個(gè)方面的要求，假如對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)治理體系審計(jì)而言，需要把握的知識(shí)就更多了。除此之外，電腦知識(shí)、人際關(guān)系、文字功底等只能算是一般的要求而已�！ ∮纱丝梢�(jiàn)，從事風(fēng)險(xiǎn)治理審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)職員的素質(zhì)要求是比較高的。解決的有兩個(gè)，一是審計(jì)職員加強(qiáng)學(xué)習(xí)和進(jìn)步；二是審計(jì)隊(duì)伍除財(cái)務(wù)職員外，要吸收一些經(jīng)營(yíng)職員、治理職員、技術(shù)職員等參加�！皬�(qiáng)身健體”才能勇挑重?fù)?dān)，有了高標(biāo)準(zhǔn)、高性能的船舶才能在驚濤駭浪中“游刃有余”，有了高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，才能為風(fēng)險(xiǎn)治理審計(jì)和國(guó)有企業(yè)增加價(jià)值做出我們應(yīng)有的貢獻(xiàn)。【內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理中的責(zé)任和作用】相關(guān)文章：
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