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關于固定資產內部審計的若干探討
20世紀90年代我國進進快速增長期，基本建設規模不斷擴大。“九五”期間（1996——2000），全固定資產投資總額近14億元，建成數萬個工程項目和近4萬億平方米的住宅，對我國經濟增長和人民生活改善起到了積極作用，使我國在全球經濟出現不景氣的情況下保持了7%的增長速度，增強了國力。同時固定資產投資也是一把雙刃劍。一方面促進了經濟，給人民帶來了物質條件和生活質量的改善，另一方面也會帶來生態環境的惡化、資源的枯竭、經濟發展的不平衡、風險和社會的不穩定。所以說要進步我國固定資產投資的效果，保證經濟建設的良性循環，就必須要抓好固定資產審計工作。一、布滿活力的陽光事業——內部審計
今天，內部審計在全面開放的國際市場中，已成為最激動人心的最具挑戰性和活力的職業之一。
隨著內部審計、技術在國際間的交流，在向世界先容中國審計成就的同時，也將吸收世界先進的治理理念，與國際慣例接軌。實際上，在幾年前，國際注冊內部審計師CIA就作為一種問津世界的嘗試在中國悄然拉開序幕。CIA的理念告訴我們：常規的財務收支審計手段已經成為非�；A而原始的一部分，更需要把握大量的治理技能、內控技能、機信息及溝通和協調的技能，還需要具備豐富的治理經驗和審計領域最前沿、最新技術手段。，國家審計署正在制定內部審計準則。內部審計由以往的以財務收支為主的審計向效益審計和治理審計發展，展示著內部審計的起步。
在很多，內部審計中的經濟效益審計、內控制度審計、風險審計等專項審計在固定資產投資控制中的，使得審計成果迅速轉化為治理成果。內部審計以參與合作式的工作方式，即在整個監管過程中努力與被監管部分的職員維持良好的人際關系，與他們討論監管目標、計劃及檢查中發現的，征求他們的意見，共同存在的題目和潛伏的，改進的措施，做好部分的“經濟良醫”，充當治理職員加強自我控制的熱心顧問，使富有建設性的建議和措施盡快被采納，協助治理當局有效履行職責，促進單位內部治理，當好領導顧問，做到彼此目標一致、利益與共，使內部監管工作的開展得到各方面的支持，充分發揮內部監管的積極作用。內審成為企業投進少、見效快、回報率高的投資，實現了“增值”審計。
二、市場、企業呼之欲出的理念——固定資產投資審計
“固定資產投資審計”是市場、企業在治理實踐中呼之欲出的理念。這是由于固定資產投資控制在新的市場準進原則正在建立、市場經濟秩序正在整頓的磨合期中，沒有現成的模式可循。國家近年來相繼出臺的《建筑法》等法規表明工程市場的運作已成為國家、企業及企業員工共同關注的焦點題目。中國內審協會2002年將固定資產投資審計（既從立項到竣工決算全過程審計）列進全年兩項重點研討課題。充分說明這一工作的必要性。
固定資產投資審計是內部審計的重要組成部分，是內部審計部分獨立地對建設項目全過程的治理、內控及財務收支及其它技術經濟活動的真實、正當、效益進行監視的行為。這是固定資產投資審計的主要，是我國審計監視體系的重要組成部分。
固定資產投資審計的范圍，概括地說，就是審計建設項目所涉及相關的領域。它不僅涉及到建設單位的財務收支，更重要的是涉及到決策、規劃、設計、采購、招標、施工、監理、概預算等與建設項目有關的治理活動；它側重于治理活動的檢查和評價，目的在于督促和幫助被審計單位堵塞治理漏洞、完善控制、進步治理的效率、效果和經濟性。因此，內審職員接觸的資料除了會計資料外，更多地接觸到建設項目的建設方案、設計圖紙、該預算書、工程質量和評估投資效益等方面的內容，由于內審要對項目的技術經濟指標、工程質量進行評價。
三、富有成效的內部審計已滲透到固定資產投資的一切領域
內部審計的觸角隨著治理的深化，已經深進到固定資產投資控制的全過程。它與固定資產投資形成的各個環節的各項專業治理的協調日益緊密。同時，審計的工具和技術、治理方法與這些部分的治理手段和措施日益兼容并存，不少控制難點的突破往往是雙方治理技術共同鑒戒和彌補的結晶。內部審計圍繞投資控制的專業治理工作，實施跟蹤審計，使全方位的固定資產投資控制力度更大、效果更佳。
隨著國家對國企監管力度的加大，國家對國債項目等重大建設項目的監管日益重要和緊迫。國企主動加強內部自控，提升內審層次，充實監管氣力，做好各類基礎資料的預備，完善自身治理，這本身就是對國有資產保值增值負責任的表現。而內部審計也亟待在這一過程中全面探索完善自身的治理技術和手段，增長新的不同專業技能，發揮一流工作團隊精神，創造性開展工作。這也正是內部審計對外保護企業正當權益不受傷害，對內抑制違法行為，保護企業健康發展的精華所在。
內部審計機構是建設項目的主體。建設項目經濟活動及財務收支是指：
1.設項目引起的一系列投資、籌資、財務收支、技術經濟治理等活動；
2.建設項目有關的建設單位、項目法人、設計單位、施工單位、監理單位的財務收支；
3.建設單位有關的各規劃、經濟治理部分的應監視行為。這里的建設項目，包括基本建設項目和技術改造項目。
四、定位——固定資產投資審計的職能及作用
4.1固定資產投資審計的職能
內部審計因對象的不同、具體內容的不同、其職能也有區別。就建設項目而言，審計主要有如下職能：
（1）經濟監視。經濟監視是指對項目的全部或者部分建設活動進行檢查和督促。具體來講，就是把項目的實施情況與目標、計劃和規章制度、各種標準以及法律、法令、投資政策、經營方針等對比，把那些不正當規的經濟活動找出來，確定哪些項目應予支持，那些應予以禁止，從而保證項目建設沿著正常的軌道進行。
項目的審計監視主要包括兩個方面，一是對項目治理職員的監視；二是對建設項目的各種活動進行監視。
�。�2）經濟評價。經濟評價是指通過審計和檢查，評定項目的投資決策及項目建設期間的重大決策是否正確，項目計劃是否、完備和可行，實施狀況是否滿足工程進度、工期和質量目標的要求，資源利用是否優化，以及控制系統是否健全、有效，機構運行是否公道等。
（3）經濟鑒證。經濟鑒證是指通過審查項目建設和治理的實際情況，確定相關自來哦是否符合實際，并在認真鑒定的基礎上作出書面證實。
在建設項目中，需要在審計中予以鑒證的資料很多，主要有：進度報告、質量報告、本錢報告、預算批單、會計記錄、財務報表、物資領用記錄和報表等。
審計的鑒證職能依靠于審計工作的權威性。這種權威性來自于兩個方面：其一，審計部分擁有國家或企業授予的足夠權力；其二，參與審計的職員在所審查的業務范圍內是業務上的專家。這兩者缺一不可。
�。�4）支持。支持是通過實施審計，提出改進項目組織、進步工作效率、改善治理方法的途徑，幫助項目組織者在合乎法規的條件下更公道地利用現有資源，順利實現建設項目的目標。
4.2固定資產投資審計的作用
1、控制投資，進步項目效益；
2、應對風險，保證投資決策和建設期間的重大決策切實可行；
3、查錯糾弊，維護投資者的權益；
4、加強內控，進步治理水平，實現投資、質量、工期三大目標；
5、調控杠桿，為高層治理者提供監控手段；
6、進步素質，為內審職員提供在多專業滲透的領域向實踐的機會，使其盡快成為企業的復合型人才；
五、實踐出真知：來自內審一線的審計與技巧
審計方法是在項目審計中取得審計證據的關鍵，它直接到審計結論和審計風險。項目審計種類繁多，各個審計事項的目的、要求不同，被審計單位在業務、規模、經營治理水平上也有差別。為了適應這一復雜的情況，必須采用與之相適宜的審計方法，并在實踐中檢驗這此方法，我們在實際工作中回納出了以下幾種方法，現先容如下：
1、全面參與法
審計職員作為項目治理的監視部分，應將投資控制視為已任，主動全方位參與項目的治理之中，一方面對投資控制全過程心中有數；另一方面適時地提出有利于投資控制的建議和意見，以幫助治理部分完善內控制度、改進工作方法，從而達到降低工程投資的目的。
2、***監視法
的重大決策及固定資產投資程各環節的動作都是企業職工最為關注的焦點。隨著企業治理的深化，企業******治理的進程也在加快。當前企業普遍實行或推廣的職工代表大會制、職工董事、監事制、職工持股制、值班廠長制、廠務公然制、主席接待日、***議事廳為內審收集審計項目、提供審計證據開通了最為直接、通暢的渠道。
3、資源共享法
在投資項目的整個壽命期內，內審職員除定期參加工程例會，收集情況外，在各相應階段，如可行性、立項、初步設計、施工圖設計、施工、監理、竣工決算等各階段，內審職員也廣泛參與，獲得大量信息，有些信息與審計正在執行的項目直接相關，也還有大量信息與本項目無關，但卻與其他項目相關。如在對某單位財務收支審計時，發現往來掛帳大量工程以材料款向外支付，這是工程轉包的預備。財務審計職員應將這些信息及時反饋工程審計職員。
4、頭腦風暴法
當某些審計線索中斷，影響審計結論時，可以召集由審計部分組織的相關專業職員會議，把和困難交給與會職員，讓大家自發提出主張和想法，則可以產生熱情的、富有創造性的更好的方案，使審計線索取得突破。
5、公示法
在項目的招標、投標階段和工程的承發包階段，可充分利用報紙、有線電視向外界發布招標、工程承包信息；將中標和承攬工程的施工單位登報予以公示。讓***關注的焦點公布于眾，增加透明度，使弄虛作假、轉包者無可趁之機，在源頭上控制了***行為。
對已結算的工程項目（尤其是已投進運行的設備檢驗項目），將預算批單金額直接公示到車間、班組，則可以收到比內審職員更正確的真實造價資料）
5、“接口部位”突破法
工程接口部位是我們治理的薄弱環節，假如我們在審計中找不到題目的癥結或被審職員不能真實地提供事實真像，我們就必須在治理的接口部位查找原因，取得突破。如對于初步設計概算、施工圖預算中的隱蔽工程、簽證的審計，就必須核查建筑、結構設計變更、監理工程師簽發的變更令、施工單位的《隱蔽記錄》及主管部分的驗收記錄，由表及里、往偽存真。
甲方供料的工程材料審計得不到真實的數據，可以往財務部分查找領料單，往產權單位查找工程實施材料……
6、循環法：
循環是一種非常有效的審計方法。概預算與財務付款循環，工程造價部分預算審批單按單位、按工號、工程款制表發給財務部分，財會職員填寫實際支付的價款，審計將批單金額與財務付款金額核對，將相互對不上帳的工程單列。
7、利用審計成果法
大型建設項目審計，是一項復雜的系統工程，涉及資金來源、治理使用、物資供給與核算、設計圖紙變更、施工現場變化、價格調整等各個環節各個方面，需要大批工程技術職員和財務職員。運用社會審計工程結算成果，與社會審計形成協力，不僅可以克服審計人力資源短缺對審計質量的影響，而且可以加強審計執法力度，進步審計效果，收到事半功倍的效果。
8、利用機審計法
工程結算審計需要得到充分熟悉，但是還必須要用審計手段往實現。資訊一體化后，取證審計和利用計算機進行項目的工程結算審計是搞好此項工程工作的唯一出路。
9、抓大放小法
對數額大、范圍大、危害大、影響大的項目進行跟蹤審計、具體審計。
10、現場檢查法
在審計工程量后工程進度、工程質量和進度款支付時，定期會同其他只能部分對現場進行檢查，一方面可以收集第一手資料，另一方面發揮內審的威懾作用。
11、溝通法
內部審計職員應熟練地把握與人交流、溝通的人際關系處理方法，通過會議、了解情況和詢問，使被審單位職員感受到審計的目的是為了促進項目治理水平的進步，而不是單純“找渣子”而來。這種溝通通常包括會上交流、私下交流、電話交流和信函交流等。當然，溝通是建立在同等、友好和坦誠的基礎上的，這是一種高水平的審計技巧。
12、順藤摸瓜法
對于電氣、通訊線路、電纜、管網之類項目審計的現場取證，審計職員可從一個起始點開始，向另一個方向延伸，可以查清線路的走向、長度、使用狀況，對查清工程的具體情況有一定作用。
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