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內(nèi)部審計質(zhì)量控制研究
摘 要：質(zhì)量控制是審計機(jī)構(gòu)為確保審計質(zhì)量符合獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策與程序。控制政策是基本方針和策略，控制程序是具體措施和。要想使審計工作達(dá)到審計準(zhǔn)則規(guī)定的質(zhì)量水平，就必須實(shí)行質(zhì)量控制。文章對此進(jìn)行了探討�！ ￡P(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 質(zhì)量控制 因素 實(shí)行質(zhì)量控制應(yīng)先了解審計質(zhì)量，審計質(zhì)量是衡量審計工作符合審計標(biāo)準(zhǔn)的程度，包括職員的質(zhì)量、工作的質(zhì)量、審計結(jié)果（審計報告）的質(zhì)量；審計質(zhì)量控制只有牢牢圍繞審計質(zhì)量各要素進(jìn)行，才能保證質(zhì)量控制政策和程序制定的公道性和運(yùn)行的有效性。 一、影響質(zhì)量控制的因素 1.主觀熟悉模糊、意識不強(qiáng)，實(shí)際操縱方法單一。主觀熟悉上表現(xiàn)在：（1）治理者對內(nèi)部審計的職能熟悉模糊，以為內(nèi)部審計就是查、找毛病，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)就是為了應(yīng)付上級部分，忽視了內(nèi)部審計監(jiān)視、服務(wù)、治理的職能，限制了審計工作的開展。（2）無競爭對手、思想松懈。由于內(nèi)部審計的對象決定了審計機(jī)構(gòu)獨(dú)享審計權(quán)，審計機(jī)構(gòu)不用擔(dān)心競爭對手和業(yè)務(wù)來源，缺乏應(yīng)有的競爭力，而更多的關(guān)心審計任務(wù)的完成、上級領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度，對建立健全內(nèi)部質(zhì)量控制缺乏熱情。（3）企業(yè)與個人利益的一致性使內(nèi)部審計職員對一些違紀(jì)違規(guī)行為視而不見；復(fù)雜的人際關(guān)系使內(nèi)部審計職員不愿深進(jìn)細(xì)查；領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度在某種程度上決定了審計的時效、范圍使審計職員不敢違反；眾多理由使得審計職員在質(zhì)量控制上意識不強(qiáng)。（4）對潛伏風(fēng)險熟悉不足。求數(shù)目、搶時間、搞突擊，在質(zhì)量控制上下功夫不夠。主要表現(xiàn)在：對審計中出現(xiàn)耗時、耗費(fèi)的具體項(xiàng)目不愿深查，對不清楚的業(yè)務(wù)避重就輕，對獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性不透，處理題目上更多地依靠專業(yè)判定或個人偏好�！ �(shí)際操縱中表現(xiàn)在：一是重視專業(yè)勝任能力，對職業(yè)道德重視不夠。在工作委派上考慮較多的是專業(yè)勝任能力，對審計職員及助理職員的獨(dú)立性及職業(yè)道德考慮較少；在培訓(xùn)中注重業(yè)務(wù)，對職業(yè)道德抓得不夠。二是對指導(dǎo)、監(jiān)視、復(fù)核不重視：缺乏對審計執(zhí)行情況及其結(jié)果適時進(jìn)行監(jiān)視和檢查；未建立分級督導(dǎo)、復(fù)核制度，對所聘用的助理職員事前沒進(jìn)行必要的培訓(xùn)，甚至未編制審計計劃以傳達(dá)審計指導(dǎo)意見；在具體項(xiàng)目審計過程中重操縱，輕督導(dǎo)，往往在出了題目時才予以督查；審計報告階段對工作底稿未實(shí)行多級復(fù)核�！ �2.職員素質(zhì)有待進(jìn)步。一些審計職員財會知識不熟練，對新的準(zhǔn)則理解不透徹，對新的題目拿不準(zhǔn)；對法規(guī)不熟悉，對合同理解片面，對相關(guān)稅收政策吃不準(zhǔn)，抓不��；對審計不求甚解等，在審計實(shí)踐中碰到題目時，存在回避現(xiàn)象，靠現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用或靠經(jīng)驗(yàn)審計很多內(nèi)部審計職員來自財會隊(duì)伍，專業(yè)單一，后續(xù)教育跟不上，缺乏必要的審計理論。知識結(jié)構(gòu)不公道，有的只把握某一方面的知識，難以發(fā)現(xiàn)深層次題目。編制的工作底稿不規(guī)范、收集的審計證據(jù)不充分、專業(yè)判定不公道、審計建議可操縱性不強(qiáng)；加大了審計風(fēng)險，降低了審計質(zhì)量。 3.機(jī)構(gòu)設(shè)置不公道、制度不健全。當(dāng)前，國有企業(yè)在改制、改組過程中，有的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)被撤銷，有的被弱化，有的把內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與其他相關(guān)職能部分合并綜合辦公，回企業(yè)總會計師或財務(wù)主管分管，或由企業(yè)的財務(wù)部分負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部分的領(lǐng)導(dǎo)。專業(yè)職員配備不全，在審計實(shí)務(wù)中大量依靠助理職員實(shí)施，造成內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其職員工作獨(dú)立性不強(qiáng)，限制了審計工作的開展，難以保證審計質(zhì)量�！ ≠|(zhì)量控制是全員、全過程的治理活動，要求審計中的每個環(huán)節(jié)、每個人、每項(xiàng)工作必須為其他職員的工作質(zhì)量提供保障，而不是孤立的。，一些企業(yè)未根據(jù)實(shí)際建立健全一套行之有效的內(nèi)部審計規(guī)章制度，缺乏宏觀指導(dǎo)，責(zé)任不清、獎罰不明，操縱程序不規(guī)范，隨意性大。 4.缺乏質(zhì)量控制評價體系。企業(yè)自身缺乏的、量化的評價審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，在一些企業(yè)中就沒有評價標(biāo)準(zhǔn)，而是以業(yè)務(wù)量的多少、查處題目的多少來衡量其質(zhì)量的高低；上級部分對下級的考核評價指標(biāo)單一且實(shí)施考核監(jiān)視較少；對內(nèi)部審計工作質(zhì)量控制缺乏推動力。 二、搞好審計質(zhì)量控制的途徑 1.完善機(jī)構(gòu)設(shè)置是搞好質(zhì)量控制的條件條件。沒有完善的機(jī)構(gòu)，質(zhì)量控制將無從談起。因此，要建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、完善治理體制，增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性，強(qiáng)化督導(dǎo)氣力，把素質(zhì)好、業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)的職員充實(shí)到審計崗位上�！ �2.進(jìn)步審計職員綜合素質(zhì)是進(jìn)步審計質(zhì)量的基本保證。審計職員綜合素質(zhì)的進(jìn)步是使審計質(zhì)量進(jìn)步的總體要求，要有高質(zhì)量的審計就必須有高質(zhì)量的審計人才。審計職員必須恪守審計職業(yè)道德，依法審計，做到獨(dú)立、客觀、公正，并保持嚴(yán)謹(jǐn)、負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度；具體從以下方面著手解決：（1）加大培訓(xùn)力度。審計工作的對象之一是被審計單位的會計資料，隨著我國加進(jìn)WTO，各種會計準(zhǔn)則相應(yīng)出臺并不斷變化，各種稅收政策不斷適時調(diào)整，審計工作必須適應(yīng)這種變革。因此，要科學(xué)、公道地把審計工作與培訓(xùn)結(jié)合起來，有計劃地安排審計職員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促進(jìn)審計職員更新知識，開闊視野，把握先進(jìn)的審計方法，進(jìn)步業(yè)務(wù)能力。（2）大力提倡自學(xué)。內(nèi)部審計不能僅為完成任務(wù)而疲于奔命，應(yīng)鼓勵審計職員進(jìn)步自學(xué)意識，是進(jìn)步審計職員層次的重要途徑，審計職員可以通過參加職稱或CPA等資格考試，使自己在不斷中進(jìn)步理論知識水平，進(jìn)而進(jìn)步審計工作質(zhì)量。（3）及時交流和討論。項(xiàng)目實(shí)施的計劃階段，針對被審計單位的實(shí)際情況，多對實(shí)施項(xiàng)目的具體目標(biāo)、需要獲取哪些重要證據(jù)、如何獲取證據(jù)及證據(jù)的證實(shí)力等進(jìn)行討論；實(shí)施階段，多對審計證據(jù)與認(rèn)定的關(guān)系及專業(yè)判定作討論；報告階段，多對審計意見及建議作討論。通過交流和討論，可以增強(qiáng)彼此之間的業(yè)務(wù)水平和實(shí)際操縱技能，使審計職員在實(shí)踐中精益求精審計工作方法，可以及時獲取一些間接知識，有利于整體素質(zhì)的進(jìn)步，同時可使審計證據(jù)更經(jīng)濟(jì)、適當(dāng)，審計報告更具說服力和審計建議更具可操縱性�！ �3.從建立健全質(zhì)量控制制度上遏制審計質(zhì)量滑坡。要結(jié)合本的實(shí)際建立健全各項(xiàng)審計制度，加快內(nèi)部審計工作的制度化和規(guī)范化。（1）全面質(zhì)量控制制度是搞好質(zhì)量控制的根本。主要包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、督導(dǎo)、咨詢、業(yè)務(wù)承接、監(jiān)控等。制定全面質(zhì)量控制政策和程序要使其有效且切合實(shí)際。首先要考慮職員職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力，工作的委派要與實(shí)在際能力相適應(yīng)，做到任務(wù)具體、職責(zé)明確，用規(guī)章制度規(guī)范和治理工作；要在實(shí)際工作中不斷完善全面質(zhì)量控制政策與程序，并采取措施保證各項(xiàng)制度全面貫徹落實(shí)；建立激勵與約束機(jī)制，獎罰分明。確保所有審計工作符合獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求。（2）項(xiàng)目質(zhì)量控制制度是搞好質(zhì)量控制的關(guān)鍵。審計職員要在執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策和程序中適用于審計項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序；督導(dǎo)職員應(yīng)當(dāng)在考慮助理職員的專業(yè)勝任能力等情況下，公道確定對其工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)視和復(fù)核的方式及程度。對每一個業(yè)務(wù)項(xiàng)目都必須從頭嚴(yán)抓，按操縱程序做好每一步，在實(shí)施過程中要及時傳達(dá)指導(dǎo)意見，監(jiān)視審計全過程，了解出現(xiàn)的重要和審計并及時提出處理意見。同時，嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核制度，任何一級都要具體明確復(fù)核和承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，層層把關(guān)，確保每一個項(xiàng)目的每一個環(huán)節(jié)自始至終符合獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求�！ �4.進(jìn)行審計全過程控制。（1）認(rèn)真規(guī)劃審計計劃。周密安排審前預(yù)備工作，做到、公道，全面考慮；審計方案要目標(biāo)明確、內(nèi)容具體、分工具體公道并與其專業(yè)勝任能力相適應(yīng)；要使審計職員充分了解審計的目標(biāo)、內(nèi)容以及被審計單位的基本情況，確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動，以便找出存在潛伏風(fēng)險的領(lǐng)域。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要對重要的會計題目、審計題目、重要的審計領(lǐng)域、重點(diǎn)的審計程序、確定的重要性和審計風(fēng)險及時傳達(dá)到每一位審計職員。（2）加強(qiáng)實(shí)施中的指導(dǎo)和監(jiān)視。審計實(shí)施過程實(shí)際上是收集整理審計證據(jù)的過程，審計證據(jù)的充分性、適當(dāng)性是審計質(zhì)量控制的實(shí)質(zhì)和核心，不同的審計證據(jù)可以實(shí)現(xiàn)不同的審計目標(biāo)，因此在審計實(shí)施中，要加強(qiáng)指導(dǎo)，促使審計職員以最、最公道的審計程序獲取支持審計結(jié)論的審計證據(jù)。但不能由于審計證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少審計程序的理由。督導(dǎo)職員應(yīng)適時檢查、指導(dǎo)，現(xiàn)場解決發(fā)現(xiàn)的題目和存在的分歧，確保審計程序按計劃實(shí)施。對涉及到的新題目或?qū)徲嬄殕T拿不準(zhǔn)的題目，可以查閱資料、向?qū)＜易稍儯部梢酝ㄟ^開會討論，使新題目充分顯現(xiàn)，使審計證據(jù)能充分支持對審計事項(xiàng)的認(rèn)定。（3）強(qiáng)化工作底稿及審計報告的復(fù)核。一張工作底稿通常由一人完成，編制者對有關(guān)資料的引用、對有關(guān)事項(xiàng)的判定、對審計結(jié)論的確定、對會計數(shù)據(jù)的加計復(fù)算都可能出現(xiàn)誤差，因此，審計外勤工作完成后，應(yīng)對審計工作底稿進(jìn)行多層次的復(fù)核；對審計報告的措辭、發(fā)表的意見及有關(guān)審計建議的可操縱性要由審計部分負(fù)責(zé)人作最后重點(diǎn)把握，一字一句斟酌，以減少或消除人為的審計誤差，及時發(fā)現(xiàn)和解決題目，保證審計報告能真實(shí)地反映被審單位的實(shí)際狀況。 5.建立質(zhì)量評價體系，督促審計質(zhì)量進(jìn)步。建立一套科學(xué)、公道的質(zhì)量考核評價體系，定期對業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行綜合考核評價，是督促審計質(zhì)量健康的動力之一；建立質(zhì)量控制體系應(yīng)從兩方面著手：（1）定性方面。依據(jù)全面質(zhì)量控制內(nèi)容，分項(xiàng)實(shí)施評價與考核。機(jī)構(gòu)的建立、內(nèi)部控制制度的建立健全、職員培訓(xùn)及督導(dǎo)、復(fù)核等是否根據(jù)企業(yè)實(shí)際得到建立和完善作為全面質(zhì)量考核內(nèi)容。針對具體項(xiàng)目著重從以下方面考核：審計計劃是否明確了重要會計題目和重點(diǎn)審計領(lǐng)域，分工是否公道，工作底稿是否規(guī)范，符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試是否適當(dāng)，審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，審計判定是否有理有據(jù)，審計結(jié)論是否恰當(dāng)，審計建議是否具有可操縱性，審計報告及審計決定是否正確、及時，是否督促被審計單位按時進(jìn)行了整改。（2）定量方面。先根據(jù)定性方面的內(nèi)容分別以百分制判分，確定每一項(xiàng)所得分?jǐn)?shù)，再將各項(xiàng)目分別賦予權(quán)重并使項(xiàng)目權(quán)重合計即是1，用各項(xiàng)目所得分值分別乘以該項(xiàng)目所賦予的權(quán)重，即可得到質(zhì)量考核應(yīng)得分?jǐn)?shù)。最后根據(jù)考核標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定審計質(zhì)量的高低�！ 】傊�，要進(jìn)步內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，必須充分把握內(nèi)部審計是立足企業(yè)內(nèi)部治理、為企業(yè)服務(wù)這一宗旨。進(jìn)步熟悉，實(shí)事求是，突出重點(diǎn)，精益求精審計；從實(shí)際出發(fā)，不斷完善內(nèi)部審計工作制度和規(guī)范審計工作程序。【內(nèi)部審計質(zhì)量控制研究】相關(guān)文章：
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