經濟合同審計研究

經濟合同審計研究

合同審計的意義經濟合同審計是指由審計部分對經濟合同的簽訂、執行過程和結果進行的審計監視、檢查、評價和咨詢活動。經濟合同審計應當分為合同草簽前的審計、合同執行過程中的審計和合同執行結束前的審計。以實現對經濟合同全過程的審計監視、評價和咨詢。在當前，開展經濟合同審計的工作，具有如下意義：

　　1、可以幫助完善經濟合同條款，避免潛伏的經濟糾紛；

　　2、可以強化內部控制機制，加強相關業務部分責任，避免經營風險；

　　3、可以依法維護合同當事人的正當權益。

　　二、經濟合同草簽前的審計

　　經濟合同草簽前的審計是指當事人就相關經濟事項協商達成一致，合同條款也已基本確定，但雙方尚未簽字前所進行的審計。經濟合同草簽前的審計是經濟合同審計的重點和關鍵，由于經濟合同一經雙方簽字即具有效力，合同簽訂過程中的任何失誤，在實質上就已經給企業造成了損失（企業形象、信譽方面的損失，甚至是經濟方面的損失）。

　　故對于企業重要的經濟合同，企業的內部審計部分應當在談判過程中就參與，既便于了解整個過程的來龍往脈，又為以后的審計打下基礎。

　�。ㄒ唬�審計目標。包括：1、確保經濟合同符合企業生產經營活動或者其他活動的需要；2、確保經濟合同的條款完整，意思表達清楚正確；3、確保經濟合同正當合規公道，避免經濟糾紛，預防經營風險。

　�。ǘ�）應索取的資料。包括：1、對方的《企業法人營業執照》和《企業法人代碼證》的復印件；2、對方相應的資格證書或者等級證書的復印件；3、對方單位先容信、法人代表身分證，或者代理人的本人身份證和有效授權委托證書；4、對方當事人開戶銀行賬號；5、對方提供的履行相應經濟合同能力的證實材料；6、選擇對牙簽訂合同的理由的書面報告；7、業務部分到對方實地考察的書面報告（對方地點、生產經營活動及治理情況、技術水平、履行經濟合同內容的能力等）；8、經濟合同專草本。

　�。ㄈ�）審查的主要訂容。

　　1、審查簽訂經濟合同的必要性。包括：（1）明確經濟合同項目的內容，審查企業現有資源是否可以滿足該需要；（2）是否已列進企業生產經營計劃、投資計劃或者其他計劃，且符合該計劃的要求；（3）是否已安排了相應的財務預算。

　　2、審查經濟合同內容的正當性、合規性和公道性。其內容為：（1）審查經濟合同是否符合國家法律法規的規定，是否有違反國家利益或者公共利益；（2）審查經濟合同是否符合本企業經營方針、政策、計劃的要求，履行該合同能否給企業帶來預期利益；（3）對方的主體資格是否正當，簽訂合同確當事人是

　　否有簽訂該合同的權利；（4）對方是否有履行該經濟合同的能力和誠意；（5）選擇對方簽訂合同的理由是否充分，是否有其他更好的簽訂合同的對象。

　　3、審查經濟合同條款和內容是否完整正確，意思表達是否清楚正確。內容為：（1）審查標的的名稱是否規范；（2）審查數目和質量表述是否正確；（3）審查價款和酬金是否明確公道；（4）審查合同履行的期限、地點和方式是否明確和公道；（5）違反合同的責任是否明確。

　　不同的經濟合同，其條款和內容不完全相同。我們下面以購銷合同為例，說明經濟合同應包括的條款。

　　購銷合同應包括的主要條款：（1）產品的名稱（注明牌號和商標）、品種、型號、規格、等級、花色；（2）產品的技術標準（含質量要求）；（3）產品數目和計量單位；（4）產品包裝標準和包裝物的供給和回收；（5）產品的交貨單位、交貨、運輸方式及運費的承擔方式、到貨地點（包括專用線、碼頭等）；（6）接（提）貨單位或者接（提）貨人；（7）交（提）貨期限；（8）驗收方法；（9）產品價格；（10）結算方式、結算時間、開戶銀行、賬戶名稱、賬號、結算單位；（11）違約責任；（12）當事人協商同意的其他事項。

　　在對購銷合同進行審查時，應留意：是否包括了上述這些條款？所缺的條款是否不必要？每一條款的表述是否完整、清楚、明了、正確相關的內容是否公道、正當？根據審查結束；提出詳盡的書面進意見，會同合同簽訂部分討論解決辦法，以完善合同，實現合同審計的印標。

　　對于一些重大經濟合同的審計，還應咨詢法律顧問和相關方面的專家的意見，以便充分完善合同條款，防止在合同中存在任何法律方面或者技術方面的。一般說來，在合同中比較輕易忽視的題目有：（1）與執行該合同相關的營業稅、個人所得稅等稅金的代扣代繳的題目，特別是與個人或者外方簽訂的經濟合同；（2）與執行該合同相關的服務及后續服務的要求及相關用度的承擔題目；（3）合同執行過程中可能存在的風險的分擔題目，特別是技術服務或者技術轉讓合同。

　　三、合同執行過程中的審計

　�。ㄒ唬�審計目標。包括：1、檢查合同執行情況，維護經濟合同的嚴厲性；2、檢查合同變更或者解除是否符合條件，手續是否完備。

　　（二）審計的主要內容和方法。

　　1、以重要合同為基礎，深進到合同執行部分，檢查合同的執行情況及存在的題目，對于未執行或者未完全執行的合同，查明未能執行的原因，以及是否明確通知對方。例如，分批銷售合同，查明對號是否按合同條款執行，貨款是否按照合同規定條款及時足額支付。若對方沒有及時足額支付貨款，企業是否采取相應催收措施，是否在前欠未清之前，暫停供貨，或者簽訂其他補充協議等。

　　2、審查合同的變更或者解除是否符正當定條件，相關手續是否完備。首先，應審查合同的變更或者解除是否合規。按照經濟合同法的規定，只有滿足下列條件之一，經濟合同的變更或者解除才正當：（1）當事人雙方協商同意，且不因此損害國家利益和公眾利益；（2）由于不可抗力致使經濟合同的全部或者部分義務不能履行；（3）由于另一方在合同約定的期限內沒有履行合同。其次，應審查經濟合同的變更或者解除的形式是否正當。按規定，應當采用書面形式，如文書、電報、傳真等形式。

　　3、審查合同糾紛的處理是否及時、正當、公道。

　　4、審查經濟合同違約責任是否按規定或者合同約定進行及時、公道、正當的處理。

　　四、經濟合同執行結束前的審計

　　即在經濟合同已經履行，即將清算，以解除雙方的合同經濟責任前所進行的審計。在正常情況下，千般的經濟合同沒有必要進行此類審計。但一些非常重要的經濟合同應當進行此類審計，如投資合同的清算審計、建筑安裝工程合同的竣工決算審計等。由于這類審計涉及的比較復雜，需要專門，在此不述。

　　五、開展經濟合同審計的相關條件

　　1、必須建立經濟合同治理制度，明確各部分的經濟合同責任和企業重大經濟合同必須經過審計。

　　該治理制度應當明確規定審計部分、其他業務部分在簽訂和執行經濟合同過程中的責任和權限；哪些經濟合同屬于重大經濟合同，必須經過審計；合同審計的主要程序和辦理辦法；合同的審計要點。同時必須明確規定未經審計的重要合同，財務部分不得支付任何相關款項。這是開展經濟合同審計的制度保證，沒有該制度，合同審計就不可能形成制度化、規范化，合同審計也就沒有制度依據，可有可無，或者流于形式。

　　2、審計部分相應制訂較為具體具體的經濟合同審計實施辦法，以指導企業經濟合同的審計。這是搞好經濟合同審計的必要條件。

　　3、設立相應的審計機構和審計職員，專司經濟合同審計之職。規模比較大的企業可以下設專職合同審計部分，或者設專人負責經濟合同的審計。在人手不夠時，再聘請兼職審計職員，實施交叉審計。所聘請的兼職審計職員必須品質好、素質高、能力強、經驗豐富，并應對他們的工作進行適當的指導。

　　4、領導支持和重視經濟合同審計，是搞好經濟合同審計的必要條件。領導應在這些方面給予足夠的支持人力上給予支持；在出現不同意見時，能旗幟鮮明地支持審計部分的正確意見；經常聽取審計部分對重要經濟合同審計結果的匯報，并對提出的題目督促及時處理。

　　5、取得被審計單位的理解和支持是發揮經濟合同審計的關鍵。審計部分在進行經濟合同審計時，應留意：不以監視檢查者自居；碰到題目多聽取業務部分的意見；碰到不同意見，要采取說理的方式；多提出具有可操縱性的公道化建議，幫助業務部分進步經濟合同簽訂和執行水平。

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