經(jīng)濟(jì)合同審計研究

經(jīng)濟(jì)合同審計研究

合同審計的意義經(jīng)濟(jì)合同審計是指由審計部分對經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、執(zhí)行過程和結(jié)果進(jìn)行的審計監(jiān)視、檢查、評價和咨詢活動。經(jīng)濟(jì)合同審計應(yīng)當(dāng)分為合同草簽前的審計、合同執(zhí)行過程中的審計和合同執(zhí)行結(jié)束前的審計。以實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)合同全過程的審計監(jiān)視、評價和咨詢。在當(dāng)前，開展經(jīng)濟(jì)合同審計的工作，具有如下意義：

　　1、可以幫助完善經(jīng)濟(jì)合同條款，避免潛伏的經(jīng)濟(jì)糾紛；

　　2、可以強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)部分責(zé)任，避免經(jīng)營風(fēng)險；

　　3、可以依法維護(hù)合同當(dāng)事人的正當(dāng)權(quán)益。

　　二、經(jīng)濟(jì)合同草簽前的審計

　　經(jīng)濟(jì)合同草簽前的審計是指當(dāng)事人就相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項協(xié)商達(dá)成一致，合同條款也已基本確定，但雙方尚未簽字前所進(jìn)行的審計。經(jīng)濟(jì)合同草簽前的審計是經(jīng)濟(jì)合同審計的重點和關(guān)鍵，由于經(jīng)濟(jì)合同一經(jīng)雙方簽字即具有效力，合同簽訂過程中的任何失誤，在實質(zhì)上就已經(jīng)給企業(yè)造成了損失（企業(yè)形象、信譽(yù)方面的損失，甚至是經(jīng)濟(jì)方面的損失）。

　　故對于企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)合同，企業(yè)的內(nèi)部審計部分應(yīng)當(dāng)在談判過程中就參與，既便于了解整個過程的來龍往脈，又為以后的審計打下基礎(chǔ)。

　　（一）審計目標(biāo)。包括：1、確保經(jīng)濟(jì)合同符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動或者其他活動的需要；2、確保經(jīng)濟(jì)合同的條款完整，意思表達(dá)清楚正確；3、確保經(jīng)濟(jì)合同正當(dāng)合規(guī)公道，避免經(jīng)濟(jì)糾紛，預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險。

　�。ǘ�）應(yīng)索取的資料。包括：1、對方的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》和《企業(yè)法人代碼證》的復(fù)印件；2、對方相應(yīng)的資格證書或者等級證書的復(fù)印件；3、對方單位先容信、法人代表身分證，或者代理人的本人身份證和有效授權(quán)委托證書；4、對方當(dāng)事人開戶銀行賬號；5、對方提供的履行相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同能力的證實材料；6、選擇對牙簽訂合同的理由的書面報告；7、業(yè)務(wù)部分到對方實地考察的書面報告（對方地點、生產(chǎn)經(jīng)營活動及治理情況、技術(shù)水平、履行經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容的能力等）；8、經(jīng)濟(jì)合同專草本。

　�。ㄈ�）審查的主要訂容。

　　1、審查簽訂經(jīng)濟(jì)合同的必要性。包括：（1）明確經(jīng)濟(jì)合同項目的內(nèi)容，審查企業(yè)現(xiàn)有資源是否可以滿足該需要；（2）是否已列進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、投資計劃或者其他計劃，且符合該計劃的要求；（3）是否已安排了相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算。

　　2、審查經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容的正當(dāng)性、合規(guī)性和公道性。其內(nèi)容為：（1）審查經(jīng)濟(jì)合同是否符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，是否有違反國家利益或者公共利益；（2）審查經(jīng)濟(jì)合同是否符合本企業(yè)經(jīng)營方針、政策、計劃的要求，履行該合同能否給企業(yè)帶來預(yù)期利益；（3）對方的主體資格是否正當(dāng)，簽訂合同確當(dāng)事人是

　　否有簽訂該合同的權(quán)利；（4）對方是否有履行該經(jīng)濟(jì)合同的能力和誠意；（5）選擇對方簽訂合同的理由是否充分，是否有其他更好的簽訂合同的對象。

　　3、審查經(jīng)濟(jì)合同條款和內(nèi)容是否完整正確，意思表達(dá)是否清楚正確。內(nèi)容為：（1）審查標(biāo)的的名稱是否規(guī)范；（2）審查數(shù)目和質(zhì)量表述是否正確；（3）審查價款和酬金是否明確公道；（4）審查合同履行的期限、地點和方式是否明確和公道；（5）違反合同的責(zé)任是否明確。

　　不同的經(jīng)濟(jì)合同，其條款和內(nèi)容不完全相同。我們下面以購銷合同為例，說明經(jīng)濟(jì)合同應(yīng)包括的條款。

　　購銷合同應(yīng)包括的主要條款：（1）產(chǎn)品的名稱（注明牌號和商標(biāo)）、品種、型號、規(guī)格、等級、花色；（2）產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)（含質(zhì)量要求）；（3）產(chǎn)品數(shù)目和計量單位；（4）產(chǎn)品包裝標(biāo)準(zhǔn)和包裝物的供給和回收；（5）產(chǎn)品的交貨單位、交貨、運輸方式及運費的承擔(dān)方式、到貨地點（包括專用線、碼頭等）；（6）接（提）貨單位或者接（提）貨人；（7）交（提）貨期限；（8）驗收方法；（9）產(chǎn)品價格；（10）結(jié)算方式、結(jié)算時間、開戶銀行、賬戶名稱、賬號、結(jié)算單位；（11）違約責(zé)任；（12）當(dāng)事人協(xié)商同意的其他事項。

　　在對購銷合同進(jìn)行審查時，應(yīng)留意：是否包括了上述這些條款？所缺的條款是否不必要？每一條款的表述是否完整、清楚、明了、正確相關(guān)的內(nèi)容是否公道、正當(dāng)？根據(jù)審查結(jié)束；提出詳盡的書面進(jìn)意見，會同合同簽訂部分討論解決辦法，以完善合同，實現(xiàn)合同審計的印標(biāo)。

　　對于一些重大經(jīng)濟(jì)合同的審計，還應(yīng)咨詢法律顧問和相關(guān)方面的專家的意見，以便充分完善合同條款，防止在合同中存在任何法律方面或者技術(shù)方面的。一般說來，在合同中比較輕易忽視的題目有：（1）與執(zhí)行該合同相關(guān)的營業(yè)稅、個人所得稅等稅金的代扣代繳的題目，特別是與個人或者外方簽訂的經(jīng)濟(jì)合同；（2）與執(zhí)行該合同相關(guān)的服務(wù)及后續(xù)服務(wù)的要求及相關(guān)用度的承擔(dān)題目；（3）合同執(zhí)行過程中可能存在的風(fēng)險的分擔(dān)題目，特別是技術(shù)服務(wù)或者技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。

　　三、合同執(zhí)行過程中的審計

　　（一）審計目標(biāo)。包括：1、檢查合同執(zhí)行情況，維護(hù)經(jīng)濟(jì)合同的嚴(yán)厲性；2、檢查合同變更或者解除是否符合條件，手續(xù)是否完備。

　�。ǘ�）審計的主要內(nèi)容和方法。

　　1、以重要合同為基礎(chǔ)，深進(jìn)到合同執(zhí)行部分，檢查合同的執(zhí)行情況及存在的題目，對于未執(zhí)行或者未完全執(zhí)行的合同，查明未能執(zhí)行的原因，以及是否明確通知對方。例如，分批銷售合同，查明對號是否按合同條款執(zhí)行，貨款是否按照合同規(guī)定條款及時足額支付。若對方?jīng)]有及時足額支付貨款，企業(yè)是否采取相應(yīng)催收措施，是否在前欠未清之前，暫停供貨，或者簽訂其他補(bǔ)充協(xié)議等。

　　2、審查合同的變更或者解除是否符正當(dāng)定條件，相關(guān)手續(xù)是否完備。首先，應(yīng)審查合同的變更或者解除是否合規(guī)。按照經(jīng)濟(jì)合同法的規(guī)定，只有滿足下列條件之一，經(jīng)濟(jì)合同的變更或者解除才正當(dāng)：（1）當(dāng)事人雙方協(xié)商同意，且不因此損害國家利益和公眾利益；（2）由于不可抗力致使經(jīng)濟(jì)合同的全部或者部分義務(wù)不能履行；（3）由于另一方在合同約定的期限內(nèi)沒有履行合同。其次，應(yīng)審查經(jīng)濟(jì)合同的變更或者解除的形式是否正當(dāng)。按規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用書面形式，如文書、電報、傳真等形式。

　　3、審查合同糾紛的處理是否及時、正當(dāng)、公道。

　　4、審查經(jīng)濟(jì)合同違約責(zé)任是否按規(guī)定或者合同約定進(jìn)行及時、公道、正當(dāng)?shù)奶幚怼?BR>
　　四、經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行結(jié)束前的審計

　　即在經(jīng)濟(jì)合同已經(jīng)履行，即將清算，以解除雙方的合同經(jīng)濟(jì)責(zé)任前所進(jìn)行的審計。在正常情況下，千般的經(jīng)濟(jì)合同沒有必要進(jìn)行此類審計。但一些非常重要的經(jīng)濟(jì)合同應(yīng)當(dāng)進(jìn)行此類審計，如投資合同的清算審計、建筑安裝工程合同的竣工決算審計等。由于這類審計涉及的比較復(fù)雜，需要專門，在此不述。

　　五、開展經(jīng)濟(jì)合同審計的相關(guān)條件

　　1、必須建立經(jīng)濟(jì)合同治理制度，明確各部分的經(jīng)濟(jì)合同責(zé)任和企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)合同必須經(jīng)過審計。

　　該治理制度應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定審計部分、其他業(yè)務(wù)部分在簽訂和執(zhí)行經(jīng)濟(jì)合同過程中的責(zé)任和權(quán)限；哪些經(jīng)濟(jì)合同屬于重大經(jīng)濟(jì)合同，必須經(jīng)過審計；合同審計的主要程序和辦理辦法；合同的審計要點。同時必須明確規(guī)定未經(jīng)審計的重要合同，財務(wù)部分不得支付任何相關(guān)款項。這是開展經(jīng)濟(jì)合同審計的制度保證，沒有該制度，合同審計就不可能形成制度化、規(guī)范化，合同審計也就沒有制度依據(jù)，可有可無，或者流于形式。

　　2、審計部分相應(yīng)制訂較為具體具體的經(jīng)濟(jì)合同審計實施辦法，以指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同的審計。這是搞好經(jīng)濟(jì)合同審計的必要條件。

　　3、設(shè)立相應(yīng)的審計機(jī)構(gòu)和審計職員，專司經(jīng)濟(jì)合同審計之職。規(guī)模比較大的企業(yè)可以下設(shè)專職合同審計部分，或者設(shè)專人負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)合同的審計。在人手不夠時，再聘請兼職審計職員，實施交叉審計。所聘請的兼職審計職員必須品質(zhì)好、素質(zhì)高、能力強(qiáng)、經(jīng)驗豐富，并應(yīng)對他們的工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)。

　　4、領(lǐng)導(dǎo)支持和重視經(jīng)濟(jì)合同審計，是搞好經(jīng)濟(jì)合同審計的必要條件。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)在這些方面給予足夠的支持人力上給予支持；在出現(xiàn)不同意見時，能旗幟鮮明地支持審計部分的正確意見；經(jīng)常聽取審計部分對重要經(jīng)濟(jì)合同審計結(jié)果的匯報，并對提出的題目督促及時處理。

　　5、取得被審計單位的理解和支持是發(fā)揮經(jīng)濟(jì)合同審計的關(guān)鍵。審計部分在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)合同審計時，應(yīng)留意：不以監(jiān)視檢查者自居；碰到題目多聽取業(yè)務(wù)部分的意見；碰到不同意見，要采取說理的方式；多提出具有可操縱性的公道化建議，幫助業(yè)務(wù)部分進(jìn)步經(jīng)濟(jì)合同簽訂和執(zhí)行水平。

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