計算機技術方法在審計工作中應用的現(xiàn)狀與發(fā)展

計算機技術方法在審計工作中應用的現(xiàn)狀與發(fā)展

知識經(jīng)濟和信息技術的高速發(fā)展，推動全球進入了信息社會時代。這個時代的顯著特征之一就是：IT技術被廣泛應用于社會的各個領域，成為社會發(fā)展的重要支柱。計算機技術方法也理所當然地被引入審計領域，成為審計工作中最重要的工具。特別是AO系統(tǒng)和OA系統(tǒng)的推廣應用，把計算機技術方法在審計工作中的運用推向了一個新階段，對審計工作產(chǎn)生了全方位的影響。但就目前的審計應用而言，尚處在起步和摸索階段�？梢哉f，讓計算機技術方法與審計實現(xiàn)完美的融合，它所走的每一步都是艱難的，所走的每一步又都是開天辟地的，是值得我們重視與思考的。在克服困難中前進，更要求我們重視現(xiàn)狀，總結(jié)問題，又要求我們未雨綢繆，考慮它的未來與發(fā)展。　　一、在審計中應用計算機技術方法的背景　　計算機技術方法在審計中的應用是計算機技術與數(shù)據(jù)處理電算化發(fā)展的結(jié)果，它與傳統(tǒng)的手工審計并沒有實質(zhì)的區(qū)別，其審計的目的與職能并沒有改變。它們之間雖有著很多的不同，但傳統(tǒng)審計技術和方法中的相當一部分仍然可利用，兩者并不是不可兼容的。在審計中應用計算機技術方法有兩方面的原因：　　外在因素：計算機技術在管理信息系統(tǒng)中的應用，尤其是會計管理和業(yè)務管理系統(tǒng)中的廣泛應用，使得傳統(tǒng)審計無從下手。隨著計算機技術在各行業(yè)中的應用以及企業(yè)會計電算化信息系統(tǒng)的建立與完善，會計信息系統(tǒng)在數(shù)據(jù)處理流程、處理方式、內(nèi)部控制及組織結(jié)構(gòu)等方面發(fā)生了巨大變化，這些變化使得傳統(tǒng)審計的審計手段、審計技術方法無法完全揭露新環(huán)境下存在的問題，審計面臨著失去資格的巨大風險，在這種形勢下，也就迫切要求有一種新技術應用于審計中，這種技術方法就是計算機技術方法。與此同時，信息技術的發(fā)展，電子政務、電子商務的出現(xiàn)，也使計算機技術方法在審計工作中的成功運用成為可能�！　�內(nèi)在需求：審計自身的發(fā)展越來越體現(xiàn)出傳統(tǒng)審計方法的不足，也促進了計算機技術方法在審計中的應用。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，審計監(jiān)督力度的加強，審計范圍不斷的擴大：從原來的財政財務審計發(fā)展到效益審計，從賬項基礎審計發(fā)展到制度基礎審計、風險基礎審計，從事后審計發(fā)展到事中、事前審計等。面對如此發(fā)展形勢，傳統(tǒng)審計方法顯示出其效率低、審計范圍狹小等缺點，越來越不能及時完成審計任務，達到審計目標。在審計管理方面，審計質(zhì)量控制體系的建立，要求審計機關將審計管理工作的前移，使其貫穿于審計工作的全過程�！　【C上所述，傳統(tǒng)審計已不能滿足審計的要求和社會發(fā)展需要，在審計中應用計算機技術方法已經(jīng)成為審計發(fā)展的必由之路。　　二、在審計中計算機技術方法應用的現(xiàn)狀　　目前，計算機技術方法在審計中的應用得到充分的重視，特別在實施“金審工程”后，計算機技術的應用范圍更為廣泛，也取得了一定的成效，但同時也存在了一定的問題，計算機技術方法在審計中的應用任重而道遠。　�。ㄒ唬�審計信息化建設初見成效　　“金審工程”一期已相繼在我省各市部署完成�！敖饘徆こ獭币黄诎�括網(wǎng)絡系統(tǒng)、應用系統(tǒng)（含信息資源）、安全系統(tǒng)、機房設施、人員培訓、系統(tǒng)標準規(guī)范等6個內(nèi)容，其中應用系統(tǒng)是建設的重點，它主要劃分為審計管理和審計實施兩大分系統(tǒng)，目前一些審計項目已經(jīng)運用了這兩大系統(tǒng)，并取得良好的效果，提高了審計效率，擴大了審計范圍。　　通過“金審工程”一期的建設，我省審計機關已建成了由單位內(nèi)局域網(wǎng)、系統(tǒng)專用網(wǎng)和因特網(wǎng)三套互相獨立、物理上互相隔離，信息上互相聯(lián)通的網(wǎng)絡信息網(wǎng)。通過在專網(wǎng)上部署審計管理系統(tǒng)（地方版/1拖N版）實現(xiàn)了省與市、縣之間的聯(lián)網(wǎng)，審計機關的文件和信息在審計管理系統(tǒng)中傳遞更加安全、方便。市一級審計機關也都先后建立了自己的審計門戶網(wǎng)站，完善了本級電子政務系統(tǒng)，提高了信息共享水平，發(fā)揮了對外宣傳的作用，在審計機關履行審計監(jiān)督職能的同時，讓社會監(jiān)督審計機關，體現(xiàn)了公正、公平、公開的原則，也為實現(xiàn)審計信息化開辟了快速通道。這些成果為“金審工程”二期的建設打下了堅實的基礎，也預示著“金審工程”二期建設將會把我省審計事業(yè)推向又一個高峰�！　�從2005年起，我省各級審計機關以計算機技術應用為重點，以應用促提高，以應用促發(fā)展，開始學習和應用AO系統(tǒng)。安慶市審計局選擇了財政、金融、社保、醫(yī)療衛(wèi)生等大數(shù)據(jù)量和數(shù)據(jù)集中程度高的公共資金管理部門，組織計算機審計技術的推廣、交流和攻關，從業(yè)務和財務兩個不同層面，按照“編制模型，全面分析，發(fā)現(xiàn)線索，驗證結(jié)果”的工作思路，積極探索計算機輔助審計的方法，取得了較好的審計效果，AO系統(tǒng)在審計中應用已從個別單項運用逐步發(fā)展到整個項目中的運用�！　≡趯徲嬓畔⒒�建設的過程中，一些地方審計機關借鑒外地審計信息化建設成功經(jīng)驗，加強了小型審計輔助軟件的開發(fā)利用，如行業(yè)性法規(guī)庫的開發(fā)利用，法規(guī)電子手冊，審計應用模板等等。法律法規(guī)庫的建設對審計行為提供了法律依據(jù)，特別是地方性法律法規(guī)庫的建設更是有針對性和必要性的。為了完善審計管理系統(tǒng)（OA）和現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO）中的法律法規(guī)，安慶市審計局在總結(jié)歸納財經(jīng)問題和財經(jīng)法規(guī)基礎上，利用“幫助文檔制作軟件”制作了《財經(jīng)違法違規(guī)行為處理處罰電子手冊》，為綜合類、財政類、金融類、稅收類等財經(jīng)違法違規(guī)問題提供了定性、處理處罰依據(jù)和法規(guī)保障�！　。ǘ�）計算機技術方法在審計中的各個方面得以應用　　1、辦公方面的應用　　Office軟件是現(xiàn)代辦公中常用的一種軟件，它簡單易學、功能強大，包括Word、Excel、Access、PowerPoint等，它可以有效的提高工作質(zhì)量和效率。利用Word進行字處理，設計有關公文模板，大大節(jié)約了審計工作時間，不僅有利于公文的編輯和排版，更有利于信息資料的查詢與保存，實現(xiàn)公文的規(guī)范化。利用Excel進行表格處理，可以根據(jù)自己需要方便快捷的編制電子表格，只要輸入數(shù)據(jù)，編輯或利用現(xiàn)有公式和函數(shù)，可自動生成結(jié)果，如實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的求和、平均值、絕對值等，還可以對數(shù)據(jù)的篩選和排序等。另外對計算機辦公輔助系統(tǒng)的應用，為實現(xiàn)無紙化辦公打下了良好的基礎�；�于C/S模式開發(fā)的審計臺帳軟件、人事管理軟件和檔案管理軟件，只需在客戶端上安裝相應的客戶端軟件，實現(xiàn)其與服務器端的連接，就可實現(xiàn)相應的管理功能并且可以實現(xiàn)和審計管理系統(tǒng)（OA）的連接，提高了專業(yè)管理人員的工作效率，它們也提供了強大的管理功能，如：檔案管理軟件可以實現(xiàn)對審計檔案、文書檔案、案卷檔案、文件檔案、音像檔案和會計檔案的管理和統(tǒng)計。利用計算機技術開發(fā)的數(shù)據(jù)備份與恢復功能，更保證了數(shù)據(jù)的安全性和完整性。　　2、在審計計劃項目建立、公文流轉(zhuǎn)方面　　利用計算機技術開發(fā)的基于B/S模式的審計管理系統(tǒng)（OA），是一個功能強大的審計管理工作平臺，它本身部署在系統(tǒng)專用網(wǎng)上，實現(xiàn)了與因特網(wǎng)的物理隔離，所以保證了它的安全性，同時將功能模塊化，使得結(jié)構(gòu)清晰，更易掌握。它的強大功能已融入審計之中，特別在計劃項目管理和公文流轉(zhuǎn)方面更是顯示出其方便與高效，可輕松實現(xiàn)計劃項目的建立與維護、公文流轉(zhuǎn)、公文簽發(fā)與入庫、公文管理與查詢，同時嚴格的權限控制也保證了公文的安全，責任的明確�！　�3、在數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換和數(shù)據(jù)分析方面　　現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO）在審計中發(fā)揮了巨大作用，它提供了大量的轉(zhuǎn)化模板，可輕松實現(xiàn)對財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換。同時數(shù)據(jù)庫技術也在采集轉(zhuǎn)換方面發(fā)揮了作用，利用各中數(shù)據(jù)庫如SQL Server、ACCESS、EXCEL、DBASE、ORACLE的導入導出功能與備份功能，對數(shù)據(jù)格式進行轉(zhuǎn)化已滿足審計人員的審計需求，也可以通過用戶自定義的數(shù)據(jù)源實現(xiàn)數(shù)據(jù)的采集，用戶利用操作系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)源（ODBC），通過數(shù)據(jù)源管理器建立用戶數(shù)據(jù)源后，即可利用AO的數(shù)據(jù)采集功能連接到用戶自定義的數(shù)據(jù)源，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的導入采集。　　在數(shù)據(jù)分析方面，現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)提供了審計分析、審計抽樣、利用現(xiàn)有審計方法自動審計等功能，實現(xiàn)對財務數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)的分析。但目前對業(yè)務數(shù)據(jù)的分析用的比較多的方法還是利用SQL 2000數(shù)據(jù)庫和關系型數(shù)據(jù)庫基本語言實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的分析、轉(zhuǎn)化。可以說在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化和分析方面，數(shù)據(jù)庫技術方法要求很大，特別是SQL語言發(fā)揮了極大的作用�！　�4、在審計數(shù)據(jù)、信息交互方面　　遠程訪問技術的成熟以及計算機硬、軟件的發(fā)展，使得遠程連接服務器，實現(xiàn)數(shù)據(jù)交互成為可能。審計管理系統(tǒng)（OA）和現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO）就實現(xiàn)了遠程連接訪問功能，在外的審計組通過電話撥號或電子政務網(wǎng)連接到服務器，實現(xiàn)遠程訪問，并對現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)進行相關設置（遠程服務器地址、端口號的設置），從而實現(xiàn)異地AO與OA的交互，可以將審計文檔、審計底稿等打包上傳，這樣審計機關領導就可以隨時了解審計組的情況，進行宏觀的把握，同時可以對審計組工作作出指示，為審計組的工作指明了方向。此外，通過系統(tǒng)交互還可以實現(xiàn)對審計項目的三級復核�！　≡诂F(xiàn)實的審計工作中，一些審計人員往往存在一個誤區(qū)，認為現(xiàn)場審計系統(tǒng)只能在有電子數(shù)據(jù)的審計項目中運用，他們忽略了現(xiàn)場審計系統(tǒng)的一個重要功能，那就是審計管理的功能。現(xiàn)場審計系統(tǒng)提供了一系列規(guī)范化的審計作業(yè)模板，從建立計劃項目到出具審計報告，現(xiàn)場審計系統(tǒng)按照《審計法》和有關審計準則規(guī)定的審計程序，確立了一個完整的審計管理流程。 　　5、審計網(wǎng)絡建設方面應用　　計算機技術在網(wǎng)絡方面的應用主要表現(xiàn)在審計專網(wǎng)的建設和應用上，我省投入大量的硬件、軟件，依托黨政網(wǎng)組建審計專網(wǎng)，實現(xiàn)了省、市、縣三級聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)了硬件、軟件的共享和網(wǎng)上公文傳輸，為實現(xiàn)審計系統(tǒng)全面的辦公自動化、無紙化，實現(xiàn)遠程聯(lián)網(wǎng)審計打下了堅實的基礎�！　。ㄈ�）目前，在審計中應用計算機技術方法存在的一些問題　　1、應用計算機技術方法審計的基礎較差，仍然處于剛剛起步階段�！　�應用計算機技術方法審計的基礎差主要表現(xiàn)在三個方面：一是重硬件輕軟件。大多數(shù)基層審計機關，硬件建設已能基本滿足計算機審計要求，但對審計軟件和信息安全軟件投入意識不強；二是人才的缺乏，大多數(shù)工作在基層一線的審計人員的計算機操作使用水平并不是很高，缺乏對計算機基礎知識的了解和系統(tǒng)培訓，不具備獨立操作計算機或使用計算機輔助審計軟件的能力（主要是數(shù)據(jù)采集工作）。三是運用的表層化傾向明顯。受制于一些固有的運用模式和傳統(tǒng)經(jīng)驗，滿足于表面的運用，缺乏總結(jié)與交流，缺乏深層次的功能開發(fā)�！　�2、缺乏利用計算機技術方法對信息系統(tǒng)進行審計的研究　　信息系統(tǒng)審計對于大多數(shù)審計人員是個陌生的概念，在傳統(tǒng)審計中，對紙質(zhì)帳進行審計時，常常要加強內(nèi)部控制制度的審計，避免假帳真審的情況發(fā)生。目前，眾多電算化會計軟件的出現(xiàn)，使得審計風險加大，往往會出現(xiàn)假電子帳，為了避免假帳真審，必須利用計算機技術方法加強信息系統(tǒng)審計，然而現(xiàn)在接觸信息系統(tǒng)審計的人員很少，更加缺少利用計算機技術方法對信息系統(tǒng)審計的要求和研究。　　三、在審計中計算機技術方法應用的發(fā)展趨勢　　計算機技術方法在審計中的應用使我們感受到了它所帶來的優(yōu)勢，如提高了工作效率、降低了審計成本，擴張了審計范圍，它的機動靈活性可以對審計內(nèi)容進行全面、迅速、有效的分析。這些優(yōu)勢更堅定了在審計中應用計算機技術方法的信念，在這里簡要介紹一下計算機技術方法在審計中應用的趨勢供大家參考：　�。ㄒ唬├�用計算機技術開發(fā)的輔助工具進行審計的過程，是一個重點項目的應用到全面應用的過程　　利用計算機輔助工具進行審計依舊是現(xiàn)代審計的一種趨勢，目前“金審工程”的建設，使審計力量得以加強，審計現(xiàn)代化水平得以提高，如何將這種投入變成效率，其實就是對計算機輔助軟件的應用過程，特別是對現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO）和審計管理系統(tǒng)（OA）的應用，同時也是一個逐步推進的過程，從重點項目應用到全面應用的過程。首先面對目前審計條件有限、人才缺乏的情況，要完成全面應用計算機技術進行審計是不大可能，只有集中力量、加強投入對重點項目、典型項目進行審計，充分利用AO與OA等其他計算機輔助軟件的功能或根據(jù)需要自行開發(fā)審計軟件進行審計，善于總結(jié)計算機技術方法、審計經(jīng)驗和成果，體現(xiàn)計算機審計的優(yōu)越性，同時加強計算機知識技能培訓、計算機審計骨干積極帶動其他審計成員推廣計算機技術方法在審計中的應用逐步走向全面實現(xiàn)計算機技術在審計中的應用，這個過程需要一段時間，但是這種發(fā)展趨勢是不會變的，是審計必經(jīng)的一個階段�！　。ǘ�）對會計電算化軟件系統(tǒng)進行審計的計算機技術方法的應用　　目前，我們利用計算機技術進行審計主要還是對被審系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)的審計，然而現(xiàn)在大多數(shù)的商品化會計軟件都是部門（單位）自行編制的，采用的語言和數(shù)據(jù)庫類型也是多種多樣，這無疑給我們的審計帶來了巨大風險，這也要求在未來信息化情況下的審計，必須是全面的審計，要把電子數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)、系統(tǒng)內(nèi)控作為一個整體，都是審計的重點，缺一不可，也只有這樣，我們才能全面履行審計職責，降低審計的風險�！　�對于會計電算化軟件系統(tǒng)我們主要審查系統(tǒng)的功能是否恰當、完備，能否滿足用戶核算和管理的要求；數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合會計制度、法規(guī)和財經(jīng)紀律；是否建立了安全可靠的程序控制；是否充分保留了方便今后進行審計工作的審計線索；是否建立了用于保障系統(tǒng)安全運行的保密措施和管理制度等。在這種情況下，要求我們對會計電算化系統(tǒng)足夠的了解，利用系統(tǒng)測試方法進行各種符合性測試和實質(zhì)性測試如黑盒測試、白盒測試，也可根據(jù)需要設計審計程序預置或嵌入到被審計單位會計電算化系統(tǒng)中根據(jù)測試結(jié)果和標準結(jié)果進行比較，以達到審計測試和鑒別出被審計單位會計電算化系統(tǒng)特定的程序模塊的準確性與完整性。特別是被審計單位根據(jù)需要對系統(tǒng)的程序有所修改時更應當進行符合性和實質(zhì)性測試和對系統(tǒng)進行審計評價，評價系統(tǒng)功能上是否達到原定要求，盡早發(fā)現(xiàn)問題，提出改進意見。這些技術方法的應用必將是提高審計效率，降低審計風險的發(fā)展趨勢。　�。ㄈ�）網(wǎng)絡技術等計算機技術在審計中應用的前景十分廣闊　　電子商務的出現(xiàn)形成了各種虛擬企業(yè)，這些企業(yè)通過網(wǎng)絡實現(xiàn)廣告宣傳和交易，理財與報稅等多種功能而且它們的數(shù)量及規(guī)模逐年都在不斷擴大，構(gòu)成了網(wǎng)絡經(jīng)濟中經(jīng)營主體的一部分，這種新型的經(jīng)營主體將會被納為審計對象，對虛擬企業(yè)的審計便構(gòu)成電子商務審計的具體內(nèi)容。與此同時，電子政務的出現(xiàn)和發(fā)展，使財政統(tǒng)一支付機制得以迅速建立。這就要求我們具有網(wǎng)絡審計的能力，即基于互聯(lián)網(wǎng)、電子政務網(wǎng)，借助現(xiàn)代信息技術，運用專門的方法，通過人機結(jié)合，對被審計單位的網(wǎng)絡會計信息系統(tǒng)的開發(fā)過程及其本身的合規(guī)性、可靠性和有效性以及基于網(wǎng)絡的會計信息的真實性、合法性進行遠程審計。審計人員可以把自己的計算機終端聯(lián)至這些網(wǎng)絡上調(diào)取被審計單位的有關資料。隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟在全球的不斷滲透發(fā)展，網(wǎng)絡審計必然成為未來審計的發(fā)展趨勢。　　計算機技術方法在審計中的應用，使審計事業(yè)面臨著前所未有的發(fā)展契機，同時也對審計人員提出了新的更高要求。要推動計算機技術方法在審計工作中得到更廣泛更深入的運用，靠的是審計人員。審計機關要突出加強對審計人員計算機技術知識的培訓力度，提高審計人員的綜合素質(zhì)，不斷提高審計人員適應現(xiàn)代審計的能力。只要這樣，計算機技術方法才可能在審計中得到很好的運用，審計信息化建設也才能結(jié)出更加豐碩的成果。

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