淺議銀行內部審計的外部化

淺議銀行內部審計的外部化

內部審計作為公司治理結構中的一個重要環節，其在企管中的作用已經引起越來越多者的關注。企要實現內部審計職能，通常有兩種選擇：建立內部審計部分（或稱稽核部分）；或將內部審計職能外包（outsourcing，或譯作外部化）給師事務所或其他具備專業勝任能力的機構。從銀行的角度來說，銀行業務的外包是一種日益受到重視的貿易戰略，也就是銀行把自身內部業務的一部分承包給外部專業機構。銀行業務外包的基礎是再造理論。企業再造根本思想是徹底擯棄大的模式，將非企業的核心業務交由外部專業機構來完成，從而重新塑造與當今時代信息化、全球化趨勢相適應的企業模式。它是從另一個角度反映了企業組織如何往適應不斷變化的環境。隨著信息化和全球化進程的不斷，包括把內部審計業務等一些核心業務外包出往已成為種趨勢。

　　一、銀行內部審計職能外包的優缺點

　　關于銀行內部審計職能是否可以外包，理論界和實務界有兩種不同的觀點：贊成外包的人以為銀行內審交由外部的會計師務所（或咨詢公司等）來操縱，可以提供低本錢并且可以獲得高質量的內部審計服務；另有一些人則擔心這樣會內部審計在公司治理中的獨特作用�？傮w而言，贊同或反對內部審計業務外包的理由主要會議集中在這樣幾個方面：

　　1、審計本錢

　　贊成內部審計外包的以為：取消內部審計部分之后，銀行不再需要承擔內部審計職員的固定人工本錢，同時還可以根據需要與銀行外部的會計師事務所（或咨詢公司等）協商確定其可提供的內部審計服務的類型，從而進步了銀行內部審計本錢的彈性；國內銀行的內部審計機構從總行→一級分行→二級分行或區域內部審計中心，估計銀行系統的內部審計職員超過3萬人。內部審計業務外包可以部分削減這方面的招聘、培訓和福利支出，從而可大大降低銀行相應的本錢。反對內部審計外包的人則以為聘請著名的或規模較大的事務所提供內部審計服務并不一定可以降低審計本錢。因此聘請事務所的用度以及與事務所協調溝通的本錢有時候也是一筆不小的開支。

　　2、專業勝任能力

　　贊同內部審計外包的人以為，會計師事務所由于為眾多公司提供審計服務；作為銀行內部審計業務外包商的會計師事務所，其注冊會計師是審計領域的專家。他們所把握的審計手段、技術、和專業水準具有明顯的上風，由專家來做能更好地完成審計目標。假如銀行內部缺少某一特定內審項目所需的專業人才和知識的時候，內審外包可以更好的達到銀行進行內部審計的目的。反對內部審計外包的人則以為會計師事務所提供的審計服務主要集中在財務報表審計方面，而內部審計的則不僅涉及財務報表審計方面，還涵蓋了銀行的經營效率、效益、遵循的有關法規與合同的情況等諸多方面。由于側重點的不同，銀行治理者有理由對事務所的專業勝任能力產生疑慮。而且，為銀行提供內部審計服務的外部審計職員對銀行的了解程度不如內部審計職員，對銀行的專業領域內的業務也可能不甚熟悉，這些都會影響其所提供的內部審計服務的質量。

　　3、審計時間

　　反對內部審計外包的人提出，內部審計職員作為銀行的員工，為銀行提供有是持續的服務，而且可以在銀行急需的情況下及時為銀行提供必要的審計服務；而外部審計職員則只能根據合同的約定提供定期的服務，而且在聘請外部審計職員提供內部審計服務時還需要考慮會計師事務所的淡季和忙季。在我國，由于大型的會計事務所主要收進來源于年度報表審計，導致事務所客觀存在淡季和忙季之分，這樣，銀行假如在每年的1至4月份（即事務所的忙季）需要將內部審計外包就存在一定的難度。

　　4、審計獨立性

　　內部審計的質量主要體現在審計結果的客觀性和公正性，而獨立性是內部審計部分保持客觀性和公正性的物質基礎。我國銀行的內部審計體制固然近年改革，但仍沒有實現真正意義上的獨立。而外包商不涉及銀行的經營活動或選擇或實施內部控制措施，也可以避免和被審計銀行機構發生任何利益沖突。因此有可能提供比內部審計師更加正確的信息，從而促進銀行的治理層次改進內部控制狀況。反對內部審計外包的人以為，銀行治理當局和審計委員會可能無法從同時為銀行提供外部審計和內部審計的同一事務所審計職員那里了解到銀行內部控制的真實信息，而且這種情形可能會影響會計師事務所實質上的獨立性。美國注冊會計師協會在職業行為第一則第101條中也明確指出：“審計師在向客戶提供鑒證服務的同時，向客戶提供內部審計方面的服務將有損獨立性，除非企業內部的專門的職員負責內部審計，”以上這些關于是否應將內部審計業務外包，以及外包的程度是全部外包還是部分外包。

　　從另外一個角度來說，內部審計服務外包為銀行的治理當局提供了一種選擇，同時為內部地部分創造了一個競爭對手，在內部審計部分效率低下，無法滿足銀行治理的需要時，治理者可以用外部的審計服務提供者取而代之，從而保證銀行經營治理活動的正常運行。

　　二、影響內部審計外包因素的實證

　　除了上面提到的影響內部審計外包決策的四個主要因素對治理層決策的影響程度，1997年，Simon

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