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企業(yè)法定代表人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)及審計(jì)方法
離任責(zé)任審計(jì)，既是政策性強(qiáng)、涉及面廣、難度大的一項(xiàng)審計(jì)，又是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)視治理的一種有效形式。當(dāng)前，進(jìn)一步搞好法定代表人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)于促進(jìn)建立和完善企業(yè)制度，加強(qiáng)和規(guī)范對(duì)國有企業(yè)法定代表人的治理和監(jiān)視、具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，回顧幾年末開展該項(xiàng)審計(jì)的工作，對(duì)國有企業(yè)法定代表人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的難點(diǎn)及審計(jì)作扼要探討。一、審計(jì)的難點(diǎn)
�。ㄒ唬┐媪抠Y產(chǎn)的清查確認(rèn)準(zhǔn)
實(shí)踐中，存量資產(chǎn)的確認(rèn)是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的難點(diǎn)之一，其表現(xiàn)有三：一是數(shù)目上的差錯(cuò)，企業(yè)法定代表人離任，均要全面清查盤點(diǎn)存量資產(chǎn)，賬實(shí)完全相符不能說沒有，但盡大多數(shù)單位存在盤盈盤虧的現(xiàn)象。審計(jì)時(shí)，僅查清是非數(shù)目并不很難，難的是因治理制度不完善，不易確認(rèn)是誰的責(zé)任，離任者應(yīng)負(fù)什么責(zé)任。二是存量資產(chǎn)報(bào)廢的確認(rèn)。離任審計(jì)時(shí)，經(jīng)全面的清查核效，往往提出相當(dāng)數(shù)目的固定資產(chǎn)和存貸需要作報(bào)廢處理，審計(jì)職員既不具備對(duì)需要作報(bào)廢處理資產(chǎn)作出質(zhì)量鑒定的知識(shí)和技能，也沒有批準(zhǔn)作報(bào)廢處理的職權(quán)，而接任者又經(jīng)常糾纏于這個(gè)題目，不作報(bào)廢就不簽字認(rèn)可，給審計(jì)工作增加了難度，三是存量資產(chǎn)價(jià)值的確定。主要表現(xiàn)在企業(yè)離任審計(jì)中，對(duì)企業(yè)時(shí)間較長的存貨、或因質(zhì)量題目，或因技術(shù)更新而造成的無形損耗，或因市場(chǎng)變化等諸多原因，交、接雙方為存貨的實(shí)際價(jià)值爭(zhēng)議不休，而審計(jì)職員只能審查其庫存本錢是否正確，在未實(shí)現(xiàn)銷售之前，難以確定實(shí)在際銷售價(jià)格，是否需降價(jià)長降價(jià)幅度，能造成多大損失等。
�。ǘ﹤鶛�(quán)債務(wù)的清理確認(rèn)難
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，尤其是近幾年國家實(shí)行適當(dāng)抽緊的政策，企業(yè)間的債權(quán)債務(wù)往來頻繁，金額增大，而且拖欠時(shí)間相應(yīng)較長，企業(yè)只要把債權(quán)債務(wù)掛在帳內(nèi)，并經(jīng)核查組清查，就屬于正常狀態(tài)，即使三年以上的應(yīng)收款，也應(yīng)單獨(dú)列帳，盡力催收，但離任審計(jì)時(shí)，由于企業(yè)交接雙方所處的位置不同，對(duì)債權(quán)債務(wù)的態(tài)度也各異，離任者�？锤鞣N應(yīng)收款項(xiàng)一筆也不作壞帳處理。且信誓旦旦：如自己還在任，一定能夠收回來；接任者往往提出對(duì)超過三年或其他特殊因素的應(yīng)收款項(xiàng)要作壞帳處理。而審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中，既無時(shí)間、也無人力對(duì)提出的大量有爭(zhēng)議應(yīng)收款項(xiàng)逐筆清查核對(duì)，故難以認(rèn)定。
�。ㄈ┪催M(jìn)帳的用度或收益確認(rèn)難。
在離任審計(jì)實(shí)踐中，幾乎每個(gè)企業(yè)都存在未進(jìn)帳的用度或收益。這些用度主要包括以下三種情況：一種是有關(guān)職員預(yù)支款項(xiàng)或墊支辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，尚未結(jié)算；第二種是實(shí)際已經(jīng)發(fā)生，但未支付款項(xiàng)也未掛往來；第三種是支出不公道或其他原因，主管負(fù)責(zé)人未批準(zhǔn)報(bào)銷處理等。在企業(yè)法定代表人不變的情況下，這些帳外經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，隨著時(shí)間的推移，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)轉(zhuǎn)，會(huì)進(jìn)帳處理，而離任審計(jì)時(shí)，企業(yè)交、接雙方由于所處地位不同，對(duì)這部分帳外經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所持的處理態(tài)度也不同，再加上有關(guān)用度特別是業(yè)務(wù)招待用度的支出是否真實(shí)等，給審計(jì)認(rèn)定造成很大困難。
�。ㄋ模┗蛴匈Y產(chǎn)和或有負(fù)債的認(rèn)定難
在市場(chǎng)條件下，往往發(fā)生一些當(dāng)期甚至近期無結(jié)果，卻可能后期損益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)，成為或有資產(chǎn)、或有負(fù)債，如有的為他人擔(dān)保，是否要承擔(dān)連帶責(zé)任及要承擔(dān)多大的連帶責(zé)任，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人離任時(shí)，交、接雙方都要求審計(jì)機(jī)關(guān)予以認(rèn)定，而審計(jì)職員又難以提出正確的結(jié)論。
二、審計(jì)
�。ㄒ唬┙㈦p向責(zé)任制，以書面形式明確被審計(jì)單位和審計(jì)組的責(zé)任，即被審計(jì)單化主要負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及有關(guān)職員作出書面承諾，保證向?qū)徲?jì)組提供的呆壞帳、資產(chǎn)盤盈盤虧、報(bào)廢損失、帳外用度或收益等資料真實(shí)、有據(jù)；審計(jì)組長寫出書面保證，保證按市計(jì)方案規(guī)定和審計(jì)操縱規(guī)程進(jìn)行審計(jì)，誰違反了承諾由誰承擔(dān)責(zé)任。
（二）適當(dāng)擴(kuò)大抽樣和調(diào)沓面，在全面審查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資料的基礎(chǔ)上，列單價(jià)提供的呆壞帳、帳外用度、財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)等情況、確定適當(dāng)?shù)某椴槊�，一般情況下，抽查金額在30%、40％為宜。經(jīng)抽查，差錯(cuò)率超過5％，應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大抽查面和調(diào)查面，特殊情況下，則要變抽查為全面調(diào)查，確定抽樣，可以根據(jù)不同情況采取等間隔抽樣，隨機(jī)抽樣或等距、隨機(jī)抽樣相結(jié)合等多種方法。
（三）認(rèn)定損失要堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則。對(duì)審計(jì)單位提出作壞帳處理的往來款項(xiàng)、作報(bào)廢處理的固定資產(chǎn)和存貨，必須在有充分證據(jù)的情況下予以認(rèn)定，否則寧可懸起來，也不作損益處理，具體講，認(rèn)定壞帳損失必須有正確可靠的證據(jù)證實(shí)對(duì)方已經(jīng)死亡或破產(chǎn)且破產(chǎn)或遺產(chǎn)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款，或者經(jīng)法院等和法機(jī)關(guān)判決，判定不能收回的款項(xiàng)，除此之外，一般不能認(rèn)定為壞帳，列進(jìn)當(dāng)期損益，但可作為其他在意見書中交待；對(duì)存貨和固定資產(chǎn)報(bào)廢，除房屋建筑物等經(jīng)實(shí)地勘驗(yàn)已拆除、毀壞外、其他的則必須經(jīng)技術(shù)監(jiān)視等專門機(jī)構(gòu)鑒定，否則不作報(bào)廢處理。
（四）界定未實(shí)現(xiàn)的不確定的事項(xiàng)。離任審計(jì)中，對(duì)被審計(jì)單位的潛伏虧損、或有負(fù)債等尚未實(shí)現(xiàn)的不確定事項(xiàng)，應(yīng)持實(shí)事求是的態(tài)度，科學(xué)界定。筆者以為，凡經(jīng)核實(shí)的存量資產(chǎn)盈虧和毀損、壞帳損失等，不管帳面是否反映，只要已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，均應(yīng)在審計(jì)中如實(shí)轉(zhuǎn)為明虧，調(diào)整當(dāng)期損益，而對(duì)本錢結(jié)轉(zhuǎn)正確但存貨本錢價(jià)高于市場(chǎng)銷售價(jià)格，轉(zhuǎn)帳可能造成的損失以及單位或有負(fù)債等尚未實(shí)現(xiàn)的事項(xiàng)，難以預(yù)計(jì)出正確的數(shù)字，在審計(jì)意見將中只確認(rèn)此經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可能有損失，但不可定量，以免結(jié)論與實(shí)際發(fā)生大的背離。
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