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淺談企業內部稽核治理工作程序和方法
摘要:內部稽核是會計機構本身對會計核算工作進行的一種自我檢查或審核工作，它是會計監視的內容，也是內部控制的主要方式。內部稽核的目的在于防止會計核算中所出現的差錯和有關職員的舞弊。通過稽核，對日常核算工作中所出現的疏忽、錯誤等及時加以糾正或制止，以進步會計工作質量。本文分析了企業內部稽核現狀及原因，探討內部稽核工作的主要職責及內部稽核包括范圍、內部稽核程序以及內部稽核方法，以此來幫助企業加強內部稽核治理工作。
關鍵詞:企業內部稽核;職責;范圍;程序;方法
一、企業內部稽核現狀及原因
在我們現實生活中，很多企業內部稽核發揮不了應有的作用，由于會計內部稽核治理不到位造成的影響案例很多，縱觀釀成大案的方方面面，固然有當事人自身素質差的原因，但單位財務內控稽核制度不嚴，也是釀成這起大案的重要原因，其間的教訓發人深省，催人反思。會計稽核工作不到位，使財務內部控制的最后一道防線有名無實，使犯罪分子猖狂作案，而又長期消遠法外。制度規定，各單位一般應設有專（兼）職內審稽核職員，定期對單位財務收支的正當性、真實性進行稽核、審查監視。但該單位因多種原因，一直未設專（兼）職內審稽核職員，也沒有制定相關的稽核制度。當事人在掩蓋其貪腐挪用***的犯罪行為時，在賬務處理中采取的是少記收進，虛列支出，搞賬目虛假平衡，其手段并不高明。假如內部稽核工作到位，只要對銀行印鑒的保管是否公道，銀行存款賬的登記是否真實，賬證、賬賬是否相符等方面，進行認真的稽核，當事人的違法犯罪行為并不難被發現。很多案件從反面告訴我們，單位內控制度嚴格與否，直接關系到國家財產的安全。我們要在加強外部審計監視的同時，首先要建立健全內部稽核制度并嚴格執行，從制度上筑牢第一道防線，以便有效地防止各類經濟案件的發生。然而，企業在制定單位內部稽核制度時，必須了解內部稽核的職責和范圍，把握內部稽核程序和方法。其內部稽核職責和范圍包括什么，內部稽核程序和方法包括什么，本文試圖對上述題目做一探討。
二、內部稽核工作的主要職責及內部稽核包括范圍。
內部稽核工作的主要職責有以下幾方面。會計內部稽核應依照會計法、國家同一的會計制度及有關會計規章的規定辦法。單位及附屬機構實施內部稽核，會計職員執行，未設會計職員機構，應由指定兼辦會計職員執行。單位附屬機構日常會計事務的審核，由各機構會計職員負責初審，單位會計職員負責復核，內部審計職員負責抽查；單位本身日常會計事務的稽查，由單位會計職員負責初審，內部審計職員負責抽查。會計職員行使內部稽核職權時，向所屬各單位調閱賬簿、憑證、報表及其他文件或檢查現金票據政權或其他財產各單位不得隱匿或拒盡，遇有詢問，應作具體答復。會計職員行使職權時，報經受審查單位上級主管批準，可封存各有關財務或者有關憑證及其他文件，并使有關主管做出進一步的處理。會計職員執行內部稽核，應先仔細研究有關法律、制度、規章、程序及其他資料，務求充分了解有關規定，病應持有謹慎的態度。會計職員對所屬機構進行稽核時，應編制一定的稽核底稿，記錄機構組織概況、業務性質、重要人事、財務概況及其他重要事項等。會計職員對于審核過的帳表、憑證、財物等均應編制工作底稿，應于適當文件簽章證實并加簽日期。檢查現金、票據、證券的結果應設底稿，登記檢查日期、檢查項目、檢查結果及負責人姓名和簽章證實。內部稽核職員如發現特殊情況或提報重要改進建議，均應以書面報告，送經會計負責人報請單位主管核閱后送請有關單位辦理，此報告應當作內、外部審計時參考。內部稽核與工作底稿及報告等文件，應分類編號進檔，并要妥善保管。內部稽核與內部審計應公道分工、配合辦理，避免重復檢查。
內部稽核:主要包括會計事務稽核、經營預算稽核、財務出納稽核和財物變動稽核等。
三、內部稽核程序
1.稽核預備
稽核預備工作，一是要明確集合目的和范圍；二是稽核前要搜集與稽核項目相關的背景資料；三是針對擬稽核項目制定稽核程式，即明確具體項目的稽核目的、集合內容、稽核順序與抽查范圍及程度；四是明確稽核職員及工作分配。
2.稽核實施
稽核實施，主要指采用調查、檢查等手段查明被稽核事項***，以明確癥結之所在。依工作內容，一般分為制度稽核與做業稽核兩類。
3.稽核分析
稽核分析研究工作主要內容是，找出發生題目的所有因素，分析各因素彼此之間的關系；決定各因素重要性的先后次序；研究所有可能解決方案；與相關職員溝通各種可能解決方案；選擇最適當可行的方案。提出方案建議時，應站在治理者可觀態度，并考慮實務上的可操縱性。
4.稽核報告
稽核報告是稽核職員將稽核過程中匯集的資料、查明的事實、獲得的結論與建議，具體通知相關部分或最高治理層，以助于相關部分及最高治理曾進行處理、糾正和采取有效行動�；藞蟾嫘问街饕袃煞N，文字報告和口頭報告。
四、內部稽核方法
內部稽核職員，主要采用資料檢查法和資產檢查法。如審閱法、復核法、核對法、盤存發、函證法、觀察法、鑒定法、分析法、推理法、詢問法、調節法等。
1.審閱法
審閱法是指通過有關書面資料進行仔細觀察和閱讀來取得證據的一種檢查方法。通過審閱借以鑒別書面所反映的經濟活動是否真實、正確、正當、公道及有效。審閱法不僅可以往的直接證據，也可以取得間接證據。運用審閱法，應留意的技巧是從有關數據的增減變動有無異常，來鑒別判定有無題目；從資料反應的真實程度，來鑒別判定有無題目；從賬戶對應關系是否正確，來鑒別判定有無題目；從購銷活動中有無異常，往鑒別判定有無題目；從業務經辦人的業務能力和思想品德，往鑒別判定有無題目。
2.復核法
包括會計數據的復核和其他數據的復核。會計數據的復核，主要是指對有關會計資料提供的數據指標的復核。其他數據的復核主要是對統計資料所提供的一些主要指標進行復核。
3.核對法
核對法，是指將書面資料的相關記錄之間，或是書面資料的記錄與實物之間，進行相互勾對以驗證其是否相符的一種查賬方法。按照復式記賬原理，核算的結果，資料之間會形成一種相互制約關系。若被有關職員造成無意的工作差錯或是故意的舞弊行為，都會使形成的制約關系失往平衡。
4.盤存法
盤存法，是指通過對有關財產物資的盤點、計量，來證實賬面反應的財物是否確實存在的一種查賬技術。按具體做法的不同，有直接盤存法和監視法兩種。
5.函證法
函證法是指查賬職員根據稽核的具體需要，設計出一定格式的函件并寄給有關單位和職員，根據對方的回答來獲取某些資料，或對某題目予以證實的一種檢查方法。函證法按要求對方回答方式的不同，又有積極函證和消極函證兩種。
6.觀察法
觀察法是指檢查職員通過實地觀看來取得證據的一種技術方法。觀察法結合盤點法、詢問法使用，會取得更加的效果。
7.鑒定法
鑒定法是指檢查職員對于需要證實的經濟活動、書面資料及財產物資超出稽核職員專業技術時，應另聘有關專家運用相應專門技術和知識加以鑒定證實的方法。鑒定法主要應用于涉及較多專門技術題目的稽核領域，同時也應用于一般稽核實務中難以辨明真偽的場合，如糾紛、造假事項等。
8.分析法
分析法是指通過對被稽核項目有關內容的對比和分解，從中找出個項目之間的差異及構成要素，以提示其中題目，為進一步檢查提供線索的一種技術�；斯ぷ髦幸话悴捎玫姆治龇椒ǎ饕斜容^分析、平衡分析、科目分析和趨勢分析等。
9.推理法
推理法是稽核職員根據已經把握的事實或線索，結合自身的經驗并運用邏輯方法，來確定一種方案并推測實施后可能出現的結果的一種技術方法。推理法與分析、判定有著密切的聯系，通常將其合稱為“分析推理”或“判定推理”，它是一種極為重要的稽核技術。推理方法的應用，有利于把握檢查的對象和選擇最佳的檢查方法。推理方法的步驟是：提出恰當分析，進行公道推理，進行正確判定。
10.詢問法
詢問法或稱面詢法，是指稽核職員針對某個或某些題目通過直接找有關職員進行面談，以取得必要的資料可對某一題目予以證實的一種檢查技術方法。按詢問對象的不同，詢問法可分知情人的詢問和當事人的詢問兩種。按詢問的方式不同，又可分為個別詢問和集體詢問兩種。
11.調節法
調節法是指審查某一競技項目時，為了驗證其數字是否正確，而對其中某些因素進行必要的增減調節，從而求得需要證實的數據的一種稽核方法。如在盤存法中對材料、產品的盤存日與查賬日不同時，應采用調節法。銀行存款賬戶余額不一致時，采用調節法。通過調節，往往還能提示更深層氣的題目。
企業根據本單位行業特點組織制定內部稽核制度，并必須嚴格按照本單位內部稽核制度規定程序和方法對各主要環節進行稽核。企業內部稽核環節主要有會計錯誤與舞弊稽核；銷售及收款循環稽核；采購及付款循環稽核；工資循環稽核；融資循環稽核；投資循環稽核；固定資產循環稽核。最后說明一點，有了具體內部稽核制度，必須嚴格執行，否則留于形式，制度也失往意義。
參考文獻：
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