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科技創(chuàng)新型企業(yè)業(yè)績評價體系的重構(gòu)
【摘要】不斷涌現(xiàn)的創(chuàng)新型在市場中發(fā)揮著日益重要的作用。該類企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)相比有著明顯不同的特征，這些特征決定了必須構(gòu)建新的適合于科技創(chuàng)新型企業(yè)的業(yè)績評價體系。本文鑒戒平衡積分卡的相關(guān)，結(jié)合科技創(chuàng)新型企業(yè)的自身特點，構(gòu)建了該類企業(yè)業(yè)績評價體系的總體框架：即將體系劃分為五個層面—財務(wù)層面、技術(shù)創(chuàng)新層面、顧客層面、經(jīng)營過程層面、職員層面，并討論了每個層面評價指標(biāo)的設(shè)置。最后提出了進一步優(yōu)化該體系的思路。【關(guān)鍵詞】科技創(chuàng)新型企業(yè) 業(yè)績評價重構(gòu)
隨著國家經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，科技創(chuàng)新型企業(yè)對經(jīng)濟增長的貢獻越來越大，它們對整個國民經(jīng)濟的起到了強烈的輻射和滲透作用。如何針對科技創(chuàng)新型企業(yè)的自身特點，重構(gòu)新的業(yè)績評價體系，為有關(guān)利益各方提供支持，充分發(fā)揮業(yè)績評價的衡量、猜測、導(dǎo)向和治理四大功能，成為理論界和實務(wù)界關(guān)注的熱門。本文提出科技創(chuàng)新型企業(yè)的業(yè)績評價體系的框架性設(shè)想，試圖在傳統(tǒng)業(yè)績評價的基礎(chǔ)上為科技創(chuàng)新型企業(yè)尋求一個可供選擇的切進點。
一、科技創(chuàng)新型企業(yè)的特點決定了傳統(tǒng)業(yè)績評價的不適應(yīng)性
傳統(tǒng)的業(yè)績評價主要有銷售利潤率指標(biāo)、投資回報率指標(biāo)、經(jīng)濟增加值、平衡積分卡等。它們與當(dāng)時的生產(chǎn)力水平、企業(yè)特征相適應(yīng)。隨著經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，以高科技、高成長性為特點的科技創(chuàng)新型企業(yè)不斷涌現(xiàn)，傳統(tǒng)的業(yè)績評價方法，在其評價過程中或多或少地出現(xiàn)了不適應(yīng)性。
（一）傳統(tǒng)企業(yè)及其業(yè)績評價的特點
傳統(tǒng)企業(yè)具有如下特點：要公道地配置、利用資源，依靠大量的資金、設(shè)備等有形資產(chǎn)的投進來擴大再生產(chǎn)達到規(guī)模經(jīng)濟、降低本錢，以獲取最大化利益。傳統(tǒng)的業(yè)績評價體系是在經(jīng)濟環(huán)境下發(fā)展起來的，它過于依靠財務(wù)指標(biāo)的作用，缺乏猜測性和發(fā)展性，缺乏知識和智力資本方面的評價指標(biāo)。
（二）科技創(chuàng)新型企業(yè)及其業(yè)績評價的特點
科技創(chuàng)新型企業(yè)是指以科技創(chuàng)新為依托，生產(chǎn)科技創(chuàng)新型產(chǎn)品，提供科技創(chuàng)新型勞務(wù)的企業(yè)。它是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟實體。與傳統(tǒng)企業(yè)相比較它具有如下特點：
1、科技創(chuàng)新型企業(yè)主要是知識、智力的投進。在美國，有很多高科技企業(yè)的無形資產(chǎn)已超過總資產(chǎn)的60%。
2、知識已替換資本成為企業(yè)增長的根本動力，是競爭的主要源泉，并已成為使投資獲得高額回報和員工獲得高額收進的基礎(chǔ)。
3、和技術(shù)的開發(fā)日益成為企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，越來越多的企業(yè)在研究開發(fā)上投進大量資金，以獲取技術(shù)上的上風(fēng)，期看獲得高額回報。
4、科技創(chuàng)新型企業(yè)一般都伴隨著高成長性和較大的發(fā)展?jié)摿Α?
5、企業(yè)投資具有高風(fēng)險、高回報的特點。
科技創(chuàng)新型企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)的不同特征決定了它的業(yè)績評價不能拘泥與傳統(tǒng)企業(yè)的業(yè)績評價體系，應(yīng)該為它們設(shè)計不同的業(yè)績評價體系。傳統(tǒng)企業(yè)由于其技術(shù)、設(shè)備、工藝、生產(chǎn)相對成熟，因而市場較穩(wěn)定，風(fēng)險較小，其業(yè)績評價主要著眼于當(dāng)前；而科技創(chuàng)新型企業(yè)的特點決定了它是為了取得將來的高報酬，并不著重于當(dāng)前的盈利水平，因此業(yè)績評價的著眼點應(yīng)該是企業(yè)將來的可持續(xù)盈利能力和增長潛力。
為了解決這種不適應(yīng)性，首先應(yīng)該重構(gòu)業(yè)績評價的主導(dǎo)觀念：由重短期業(yè)績評價，轉(zhuǎn)變?yōu)橹亻L期業(yè)績評價；由重過往成果，轉(zhuǎn)變?yōu)橹匚磥韮r值創(chuàng)造；由重結(jié)果靜態(tài)評價，轉(zhuǎn)變?yōu)橹剡^程動態(tài)評價；由重有形資產(chǎn)業(yè)績，轉(zhuǎn)變?yōu)橹責(zé)o形資產(chǎn)運作；由重投資者利益，轉(zhuǎn)變?yōu)橹乜蛻艉蛢r值。
二、科技創(chuàng)新型企業(yè)的業(yè)績評價體系的重構(gòu)
本文結(jié)合科技創(chuàng)新型企業(yè)高科技、高成長性、高知識智力投進、高研發(fā)用度等特點，鑒戒平衡積分卡的一些觀點，構(gòu)建科技創(chuàng)新型企業(yè)業(yè)績評價體系的總體框架。將業(yè)績評價體系劃分為財務(wù)層面、技術(shù)創(chuàng)新層面、顧客層面、經(jīng)營過程層面和職員層面五大層面，其中后四者為非財務(wù)層面。各個層面之間的關(guān)系如下圖所示：
五個層面相輔相成，系統(tǒng)地、全面地、綜合地反映科技創(chuàng)新型企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和核心競爭力。
（一）財務(wù)層面
與傳統(tǒng)企業(yè)相比，科技創(chuàng)新型企業(yè)最明顯的財務(wù)特征就在于其高成長性。
關(guān)于描述企業(yè)成長性和發(fā)展能力的指標(biāo)，人們的熟悉存在一定的差異。例如：黃磊（1999）以為，根據(jù)企業(yè)成長性的特點，可以從主營業(yè)務(wù)增長率、凈利潤增長率、主營業(yè)務(wù)利潤率和凈資產(chǎn)收益率等來評價企業(yè)的成長性；1999年財政部、國家經(jīng)貿(mào)委、人事部和國家計委聯(lián)合發(fā)布的《國有資本金效績評價規(guī)則》中涉及的發(fā)展能力狀況指標(biāo)，包括了銷售增長率、資本積累率、總資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)成新率、三年利潤均勻增長率和三年資本均勻增長率等六個比率指標(biāo)；張俊瑞和鄧崇云（2000）以為，從選擇投資對象和基于長期投資的目標(biāo)出發(fā)，投資人應(yīng)當(dāng)認真地公司的凈利潤增長率及利潤構(gòu)成；趙愛玲（2001）以為，判定公司成長性和發(fā)展趨勢的主要分析指標(biāo)有，總資產(chǎn)增長率、主營業(yè)務(wù)收進增長率、主營業(yè)務(wù)利潤增長率、每股凈資產(chǎn)增長率和持續(xù)可能成長率等。
固然各學(xué)者對體現(xiàn)企業(yè)成長性和發(fā)展能力的財務(wù)指標(biāo)的選擇上存在一定的分歧，但是還是可以回納出以下兩點共同點：
1、成長性指標(biāo)是最能體現(xiàn)科技創(chuàng)新型企業(yè)特征的財務(wù)指標(biāo)；
2、成長性既反映為財務(wù)狀況的增長，如總資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)增長率、每股凈資產(chǎn)增長率和持續(xù)可能成長率等，又反映為經(jīng)營成果的增長，如主營業(yè)務(wù)收進增長率、銷售增長率、主營業(yè)務(wù)利潤增長率、利潤增長率等。
根據(jù)以上分析，科技創(chuàng)新型企業(yè)的財務(wù)增長能力強、獲取未來收益的能力強，在構(gòu)建業(yè)績評價體系時，在財務(wù)層面上應(yīng)該著重關(guān)注對于科技創(chuàng)新型企業(yè)而言重要性程度排在前列的指標(biāo)，加大這些指標(biāo)在體系中的權(quán)重。除此之外，上述財務(wù)指標(biāo)還可以得到進一步拓展，在財務(wù)層面的評價中還可以增加知識與智力資本收益能力的評價指標(biāo)，如知識與智力資本收益率、知識與智力資本貢獻價值、知識與智力資本貢獻率等。關(guān)于這些指標(biāo)的其他文章已有闡述，本文不再贅述。
（二）技術(shù)創(chuàng)新層面
科技創(chuàng)新型企業(yè)的重要特征之一是：主要靠知識、智力的投進，不斷進行新產(chǎn)品、新技術(shù)的研究開發(fā)，以獲取技術(shù)上的上風(fēng)，期看獲得高額的回報。技術(shù)創(chuàng)新已經(jīng)成為科技創(chuàng)新型企業(yè)獲得競爭上風(fēng)的第一位因素。假如沒有持續(xù)不斷的技術(shù)創(chuàng)新，科技創(chuàng)新型企業(yè)不可能進行新產(chǎn)品的開發(fā)研究和升級，也不能形成和保持核心競爭力，終極無法維持高成長性。因此，技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)單獨作為業(yè)績評價體系的一個重要層面來反映。
1、技術(shù)創(chuàng)新層面的基天職析
技術(shù)創(chuàng)新層面的業(yè)績評價應(yīng)該包括：研究開發(fā)用度的投進規(guī)模以及利用效率、新產(chǎn)品和新工藝的創(chuàng)新能力等。具體地說，企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新可以從如下三個方面和進步企業(yè)的利潤：（1）新產(chǎn)品的開發(fā)，使得企業(yè)具有領(lǐng)先的上風(fēng)而獲得一定的壟斷收益；（2）由于新技術(shù)的采納，使得產(chǎn)品的耗費降低，利潤上升；（3）由于新工藝的采納，產(chǎn)品質(zhì)量進步，使產(chǎn)品的價格與銷售量都得到增長，從而利潤得到增長。
2、技術(shù)創(chuàng)新層面的業(yè)績評價指標(biāo)
根據(jù)以上概述，我們可以知道技術(shù)創(chuàng)新層面業(yè)績評價指標(biāo)體系應(yīng)由新產(chǎn)品、新工藝研究開發(fā)用度的投進及使用效率，新產(chǎn)品、新工藝的創(chuàng)新能力，以及開發(fā)時間等有關(guān)內(nèi)容構(gòu)成：（1）技術(shù)創(chuàng)新投進指標(biāo)。如研發(fā)職員比率、研發(fā)職員年增長率、研發(fā)用度率、研發(fā)用度增長率、新產(chǎn)品研發(fā)用度率、本錢降低研發(fā)用度率、產(chǎn)品質(zhì)量研發(fā)用度率等。（2）技術(shù)創(chuàng)新效率指標(biāo)。如新產(chǎn)品開發(fā)速度、創(chuàng)新項目成功率等。（3）技術(shù)創(chuàng)新獲利能力指標(biāo)。如新產(chǎn)品產(chǎn)銷率、新產(chǎn)品本錢用度利潤率、新產(chǎn)品投資回報率、產(chǎn)品本錢降低效率、產(chǎn)品質(zhì)量進步效率、新產(chǎn)品銷售率、新產(chǎn)品貢獻率等。
技術(shù)創(chuàng)新評價指標(biāo)的設(shè)置是一項十分復(fù)雜的工作，應(yīng)該根據(jù)不同企業(yè)的需要進行取舍，更應(yīng)該在長期實踐中不斷，反復(fù)比較與修正，就可以使技術(shù)創(chuàng)新指標(biāo)的設(shè)置日臻完善。
（三）顧客層面
對于創(chuàng)新型而言，只有顧客接受了企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)品或創(chuàng)新服務(wù)，企業(yè)創(chuàng)造的價值才能實現(xiàn)，企業(yè)才有生存和的空間。因此在進行科技創(chuàng)新型企業(yè)的業(yè)績評價時，顧客層面也應(yīng)該作為一個重要的層面來考慮。
1、顧客層面的基本
顧客層面的業(yè)績評價應(yīng)該包括：顧客滿足度、顧客保持率、顧客獲得率、市場份額、顧客獲利率。這五項內(nèi)容并不是孤立的，而是存在著密切的內(nèi)在聯(lián)系。顧客滿足度決定了顧客保持率和顧客獲得率；同時顧客滿足度還顧客獲利率；顧客保持率和顧客獲得率又決定了市場份額的大��；市場份額和顧客獲利率之間又存在此消彼長的關(guān)系。
2、顧客層面的業(yè)績評價指標(biāo)
（1）顧客滿足度，就是顧客的滿足程度，它是通過一定的（如函詢、會見等）對顧客滿足程度作出的測定；（2）顧客保持率，是指企業(yè)繼續(xù)保持與老顧客交易關(guān)系的比率，也可以理解為顧客忠誠度；（3）顧客獲得率，是指企業(yè)贏得新顧客及交易的比率。；（5）市場占有率，是指企業(yè)在目標(biāo)市場中所占的比例，包括盡對市場占有率和相對市場占有率指標(biāo)；（4）顧客獲利率，是指企業(yè)通過與顧客的交易獲得利潤的水平，包括單個顧客的獲利率和整體顧客的獲利率。
（四）經(jīng)營過程層面
經(jīng)營過程是指以輸進多種原料和顧客需求為出發(fā)點，到企業(yè)生產(chǎn)出對顧客有價值的產(chǎn)品或服務(wù)，并將其提供給顧客為終點的一系列活動過程。經(jīng)營過程的好壞是科技創(chuàng)新型企業(yè)目標(biāo)能否實現(xiàn)的基礎(chǔ)，同時也是企業(yè)未來業(yè)績的主要影響因素。
1、經(jīng)營過程層面的基天職析
經(jīng)營過程層面的評價內(nèi)容主要有：產(chǎn)品生產(chǎn)效率的評價、機器運作效率的評價、售后服務(wù)方面的評價。其中對產(chǎn)品生產(chǎn)效率的評價、售后服務(wù)方面的評價對科技創(chuàng)新型企業(yè)的業(yè)績評價具有特殊性。由于科技創(chuàng)新型企業(yè)由于技術(shù)、工藝都不是很穩(wěn)定，其生產(chǎn)效率指標(biāo)會出現(xiàn)明顯的波動。另外該類企業(yè)的產(chǎn)品技術(shù)含量較高，其售后服務(wù)方面的評價相對于傳統(tǒng)企業(yè)而言，顯得更為重要。
2、經(jīng)營過程層面的業(yè)績評價指標(biāo)
（1）有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)效率的評價指標(biāo)，如產(chǎn)品的生產(chǎn)周期效率、產(chǎn)品合格率等；（2）售后服務(wù)方面的指標(biāo)，如產(chǎn)品的保修期限、售生產(chǎn)品故障排除及時率等。
（五）職員層面
人是科技創(chuàng)新型企業(yè)最寶貴的財富，企業(yè)進行創(chuàng)新發(fā)展活動就是要充分利用人力資源，是他們在產(chǎn)品創(chuàng)新、組織創(chuàng)新、市場創(chuàng)新中發(fā)揮盡可能大的作用。因此在科技創(chuàng)新型企業(yè)的業(yè)績評價體系的構(gòu)建上，應(yīng)該體現(xiàn)重視人、愛護人、激勵人的思想。
1、職員層面基天職析
科技創(chuàng)新型企業(yè)一般都屬于知識密集型企業(yè)，高素質(zhì)的員工成為企業(yè)保持核心競爭力的關(guān)鍵。高素質(zhì)的員工成為推動以上四個層面取得業(yè)績突破的動力�？萍紕�(chuàng)新型企業(yè)關(guān)注對職員和培訓(xùn)的有關(guān)投資。對于職員層面的評價可以包括以下方面的內(nèi)容：職員的和培訓(xùn)、職員的穩(wěn)定性、職員的學(xué)習(xí)和經(jīng)歷、職員的貢獻率、職員滿足度。
2、職員層面的業(yè)績評價指標(biāo)
（1）職員的經(jīng)歷和學(xué)歷，如職員的學(xué)歷層次、職員的從業(yè)時間等；（2）職員的教育和培訓(xùn)，如職員培訓(xùn)用度、職員培訓(xùn)次數(shù)等；（3）職員的穩(wěn)定性，如職員活動率；（4）職員的貢獻力，如職員的生產(chǎn)效率、職員所提建議的數(shù)目。（5）職員的滿足度，可以通過問卷定期進行調(diào)查。
三、科技創(chuàng)新型企業(yè)業(yè)績評價體系的進一步優(yōu)化
上文已構(gòu)建了科技創(chuàng)新型企業(yè)業(yè)績評價體系的總體框架，由相互關(guān)聯(lián)的五個層面共同構(gòu)成了一個有機整體和立體構(gòu)架。不僅每個層面內(nèi)的指標(biāo)布滿了因果關(guān)系，而且個層面之間也遍布層層的因果關(guān)系。但是這個體系并不是一成不變的，隨著外部環(huán)境的變化和企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的變化，不同的企業(yè)應(yīng)根據(jù)其具體情況進行改進和革新。
（一）外部環(huán)境的附注評價
企業(yè)業(yè)績評價體系的設(shè)計應(yīng)符合外部環(huán)境要求，并根據(jù)外部環(huán)境的變化調(diào)整。從業(yè)績評價的產(chǎn)生與發(fā)展過程以及我國企業(yè)業(yè)績評價體系體系的演變史來分析，外部經(jīng)營環(huán)境的變化是企業(yè)業(yè)績評價發(fā)生變化的重要原因。因此在科技創(chuàng)新型企業(yè)的業(yè)績評價中，應(yīng)該加進對外部經(jīng)營環(huán)境的評價作為附注。主要有以下幾個方面：
1、對和環(huán)境的評價。評價的主要內(nèi)容有：企業(yè)和政府之間的關(guān)系、政府財政支出中有關(guān)科技創(chuàng)新支出的部分、政府有關(guān)科技創(chuàng)新的政策、與科技創(chuàng)新有關(guān)的稅收優(yōu)惠、專利法等。
2、對文化環(huán)境的評價。評價的主要內(nèi)容有：均勻受教育水平、可支配收進、能源保護、污染控制等。
3、對技術(shù)環(huán)境的評價。評價的主要內(nèi)容有：公司的主要技術(shù)、該技術(shù)的變革過程、主要競爭對手的技術(shù)、技術(shù)的替換性等。
這一層面的評價一般難以量化，因此應(yīng)該主要采取文字表述的方式進行定性評價。
（二）財務(wù)風(fēng)險的評價
科技創(chuàng)新型企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的明顯特點是無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重較高，這使得它比傳統(tǒng)企業(yè)面臨更大的風(fēng)險。此外，典型的科技創(chuàng)新型企業(yè)知識更新快，知識膨脹迅速，產(chǎn)品壽命相對較短，這不僅加大了存貨的風(fēng)險，而且也會增加產(chǎn)品設(shè)計和開發(fā)的風(fēng)險。因此，需要建立財務(wù)風(fēng)險評價機制，它包括兩個方面的含義：一是判定當(dāng)前運行環(huán)境下的風(fēng)險威脅；二是要由專家組成評估分析小組。風(fēng)險評價體系可以從定性和定量兩方面著手。在定性方面，可以通過表達描述的方式進行分析闡述；在定量方面，可以設(shè)置一些相關(guān)指標(biāo)（財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)），指標(biāo)的數(shù)據(jù)大部分都可以在財務(wù)報表中取得。
主要參考：
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4.王巖明、周全：“論企業(yè)業(yè)績評價的平衡積分卡”，《數(shù)目經(jīng)濟技術(shù)技術(shù)經(jīng)濟研究》，2003年第2期。
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