國際治理會計：當(dāng)代治理會計發(fā)展的新趨勢

國際治理會計：當(dāng)代治理會計發(fā)展的新趨勢

一、經(jīng)營環(huán)境的改變與２０世紀治理的　�。薄⒈惧X決策與財務(wù)控制階段。　�。保故兰o初期及中葉，蒸汽革命促使企業(yè)規(guī)模擴大，產(chǎn)品市場逐漸由賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)移。企業(yè)經(jīng)營者意識到：企業(yè)的生存和發(fā) 展不僅取決于產(chǎn)量的增長，更重要的是取決于內(nèi)部生產(chǎn)本錢的降低。由此，以進步企業(yè)生產(chǎn)效率、降低產(chǎn)品本錢為目的治理運動開始在美國企業(yè)內(nèi)興起。標準成 本系統(tǒng)、經(jīng)營預(yù)算體系及差異、本錢性態(tài)劃分等創(chuàng)新的治理會計相繼涌現(xiàn)，“不同目的，不同本錢”概念也開始運用于治理會計，為產(chǎn)品定價決策服務(wù)。　　進進２０世紀后，在電氣技術(shù)革命的帶動下，市場完成了向買方市場的過渡，企業(yè)競爭日益激烈，并開始出現(xiàn)多元化、團體化的大型公司，這更加劇了市場競爭的白 熱化程度。在激烈的市場競爭下，即使企業(yè)內(nèi)部標準本錢體系極大地發(fā)揮作用，也不能夠保證企業(yè)的效益。企業(yè)經(jīng)濟效益的高低取決于決策的正確與否。“治理 的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策”，市場競爭在此時改變了企業(yè)的治理理念，治理科學(xué)取代了泰羅的科學(xué)管說，企業(yè)經(jīng)營治理的重心開始轉(zhuǎn)向以決策為 主。受此，以杜邦公司為代表的大型企業(yè)以進步公司資產(chǎn)經(jīng)營效率為出發(fā)點，倡導(dǎo)并發(fā)展了以投資凈利率（ＲＯＩ）指標為核心的杜邦財務(wù)指標體系，并用以衡 量各個營業(yè)部分的效率和整個公司的業(yè)績，這同時也促成了責(zé)任中心劃分的形成。至此，治理會計形成了以預(yù)算體系和本錢會計系統(tǒng)為基礎(chǔ)的本錢決策和財務(wù)控制體 系�！　。�、治理控制與決策階段�！　≈卫頃�計的第二個階段是２０世紀５０年代至８０年代中期。在此期間，以微、半導(dǎo)體為標志的現(xiàn)代電子技術(shù)革命開始產(chǎn)生。與上兩 次“能源”技術(shù)革命不同，第三次電子技術(shù)革命則是以一種漸進形式影響整個的生產(chǎn)經(jīng)營過程：產(chǎn)品生產(chǎn)總規(guī)模得到了進步，但相對而言，大部分企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn) 過程及組織形式?jīng)]有實質(zhì)性變化。治理會計學(xué)者因此沒有給予足夠的重視。固然在此期間，信息經(jīng)濟學(xué)、交易本錢和不確定性理論被廣泛引進到治理會計領(lǐng)域， 理論上的突破使治理會計越來越豐富和充實，為以后的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)，但這絲毫也不能掩蓋治理會計在此階段未能捕捉到電子技術(shù)革命給企業(yè)經(jīng)營治理 帶來的深遠影響以及未能發(fā)展自身本已豐富的治理技術(shù)方法的事實。　　盡管國際會計師協(xié)會將從２０世紀６０年代到８０年代這段時期的治理會計定義為“治理控制階段”，夸大治理會計職能已經(jīng)從本錢決策和財務(wù)控制轉(zhuǎn)向為內(nèi)部治理 職員提供企業(yè)計劃和控制的信息，但實質(zhì)上治理會計方法在此期間沒有得到明顯的發(fā)展，治理會計也依舊局限于傳統(tǒng)責(zé)任范圍而且主要夸大會計方面，與以后的戰(zhàn)略 規(guī)劃和經(jīng)營控制階段有著明顯的區(qū)別。這使得治理會計不僅落后于技術(shù)革命，而且落后于新的企業(yè)經(jīng)營治理理論�！　。�、行業(yè)反思與新本錢系統(tǒng)初步建立階段�！　≈卫頃�計發(fā)展的第三個階段是２０世紀８０年代中期至９０年代中期。由于長期受到治理會計決策相關(guān)性下降的指責(zé)以及 存在經(jīng)理人不再充分信任治理會計信息的事實，治理會計界開始自省自身存在的。１９８７年，卡普蘭教授與約翰遜教授合作出版的轟動西方會計學(xué)界的專著 《相關(guān)性消失：治理會計的興衰》揭開了行業(yè)大反思浪潮的序幕�！　≡陔S后的１０年間，治理會計學(xué)者對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境進行了新的探索，治理會計再一次向前奔騰，各種創(chuàng)新的治理會計方法層出不窮，初步形成了一套新的本錢治理控 制體系。這一階段出現(xiàn)的治理會計方法主要有質(zhì)量本錢治理（ＴＱＭ）、作業(yè)本錢法（ＡＢＣ）、價值鏈分析（ＶＣＡ）以及戰(zhàn)略本錢治理（ＳＣＭ）等。治理會計 完成了從“為產(chǎn)品定價提供信息”到“為企業(yè)經(jīng)營治理決策提供信息”的轉(zhuǎn)變，由本錢、標準本錢制度、預(yù)算控制發(fā)展到財務(wù)治理和治理控制階段�！　�漸進式的電子技術(shù)革命沒能引起治理會計對企業(yè)經(jīng)營治理環(huán)境變化的足夠重視，導(dǎo)致治理會計在決策相關(guān)信息提供上的固步自封。當(dāng)人類已跨進２１世紀之際，面對 第四次信息技術(shù)革命及其帶來的全球化趨勢，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境及其內(nèi)部經(jīng)營治理又會發(fā)生哪些變化？治理會計又會何往何從？　　二、全球化趨勢與治理會計的最新發(fā)展　　１、全球化趨勢及給經(jīng)營治理帶來的影響。伴隨著日益降低的關(guān)稅、更加自由的貿(mào)易、通訊技術(shù)的進步以及全球服務(wù)及資本市場的形成，企業(yè)全球范圍內(nèi)競爭已 成為可能，并成為企業(yè)在謀求擴大市場份額時優(yōu)先考慮的主要題目。全球化競爭意味著產(chǎn)品的生命周期將大幅縮減、新產(chǎn)品引進步伐不斷加快和創(chuàng)新領(lǐng)先時間縮短。 全球化也給企業(yè)帶來了資源整合的機遇。因此，在哪里開發(fā)、在哪里生產(chǎn)制造、在哪里銷售成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程首要的戰(zhàn)略題目。全球化也意味著企業(yè)在經(jīng)營 過程中面臨更多因素的影響，增加了經(jīng)營環(huán)境的不確定性，使企業(yè)業(yè)務(wù)更多地暴露在經(jīng)營風(fēng)險之下。企業(yè)貿(mào)易運作的基礎(chǔ)發(fā)生了極大的改變。生產(chǎn)越發(fā)向可以做得最 好的公司集中，制造商和供給商之間的公平交易關(guān)系正在被以戰(zhàn)略同盟為基礎(chǔ)的全球協(xié)作關(guān)系所替換，企業(yè)之間的競爭越來越表現(xiàn)為大型跨國公司之間的競爭�！　∑髽I(yè)經(jīng)營治理對外部環(huán)境有著很強的依靠性。全球化的競爭引起了企業(yè)戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變和組織結(jié)構(gòu)的重構(gòu)。從２０世紀６０年代開始，多數(shù)美國和歐洲的跨國公司實施多 國本地化戰(zhàn)略進行國際競爭，取得了巨大的成功。然而，“在２０世紀８０年代開始的全球化壓力的劇烈沖擊下，隨著關(guān)稅的大幅度降低，多國本地化戰(zhàn)略開始在許 多產(chǎn)業(yè)受挫”。因此，很多至公司轉(zhuǎn)向了全球戰(zhàn)略，以此來贏得競爭上風(fēng)。在全球戰(zhàn)略下，公司通過在低本錢國家生產(chǎn)、利用世界范圍內(nèi)的設(shè)備生產(chǎn)標準化產(chǎn)品、開 展全球一體化經(jīng)營來實現(xiàn)全球效益最大化，并據(jù)此重構(gòu)其組織結(jié)構(gòu)�！　≡冢玻笆兰o９０年代以前，奉行多國本地化戰(zhàn)略的公司通常采用地區(qū)分部結(jié)構(gòu)。地區(qū)分部有利于適應(yīng)所在國家或地區(qū)的特殊環(huán)境、減少官僚主義，使交流更具效率、 進步員工士氣。然而，當(dāng)全球化趨勢帶來的全球效率給予企業(yè)豐厚的全球效益時，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)面臨著重構(gòu)。在地區(qū)分部結(jié)構(gòu)下，下屬公司缺乏研究開發(fā)的動力， 不利于企業(yè)內(nèi)部優(yōu)秀經(jīng)驗和產(chǎn)品的傳播，導(dǎo)致企業(yè)總體競爭力下降。與此相比，全球性產(chǎn)品分部結(jié)構(gòu)代表縱向聯(lián)合的活動鏈，產(chǎn)品經(jīng)理可以根據(jù)各國本錢和技術(shù)的差 異來進行調(diào)控，這使全球性產(chǎn)品分部對于全球化戰(zhàn)略來說顯得很理想。當(dāng)前，多數(shù)大型跨國公司轉(zhuǎn)而采用了這一組織結(jié)構(gòu)，這要求治理會計在治理控制方面必須要有 新的發(fā)展�！　。病�國際治理會計：全球化背景下發(fā)展的治理會計。企業(yè)經(jīng)營治理環(huán)境的變化是推動治理會計發(fā)展的原動力，加強內(nèi)部治理的現(xiàn)實要求給治理會計提出了新的挑戰(zhàn)。 首先，在當(dāng)代全球化趨勢影響下，治理會計越來越輕易受到外部信息以及非財務(wù)信息對決策相關(guān)性的沖擊，治理會計必須適應(yīng)這一變化。其次，空前激烈的競爭，要 求決策本錢必須盡可能精確。再次，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的變化也迫使治理會計在治理控制方面要有新的突破，以滿足治理決策的需求。在此背景下，從２０世紀９０ 年代開始，治理會計不斷尋求新的拓展方向，發(fā)展了一系列新的決策工具和治理工具，包括：考慮企業(yè)當(dāng)前和未來不確定性狀態(tài)，為企業(yè)決策提供信息的戰(zhàn)略治理會 計；夸大股東真實收益的經(jīng)濟價值評估，突出本錢的作業(yè)動因并用于決策治理的作業(yè)治理系統(tǒng)；用于企業(yè)綜合業(yè)績評價的平衡計分卡等。上述治理會計方法的出現(xiàn)突 破了原有治理會計框架體系，形成了全球化背景下以戰(zhàn)略決策與治理控制為目標的、夸大企業(yè)價值創(chuàng)造的治理會計新趨勢：國際治理會計�！　�一、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變與２０世紀治理會計的發(fā)展　�。�、本錢決策與財務(wù)控制階段�！　�、１９世紀初期及中葉，蒸汽革命促使企業(yè)規(guī)模擴大，產(chǎn)品市場逐漸由賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)移。企業(yè)經(jīng)營者意識到：企業(yè)的生存和發(fā) 展不僅取決于產(chǎn)量的增長，更重要的是取決于內(nèi)部生產(chǎn)本錢的降低。由此，以進步企業(yè)生產(chǎn)效率、降低產(chǎn)品本錢為目的科學(xué)治理運動開始在美國企業(yè)內(nèi)興起。標準成 本系統(tǒng)、經(jīng)營預(yù)算體系及差異分析、本錢性態(tài)劃分等創(chuàng)新的治理會計方法相繼涌現(xiàn)，“不同目的，不同本錢”概念也開始運用于治理會計，為產(chǎn)品定價決策服務(wù)�！　∵M進２０世紀后，在電氣技術(shù)革命的帶動下，市場完成了向買方市場的過渡，企業(yè)競爭日益激烈，并開始出現(xiàn)多元化、團體化的大型公司，這更加劇了市場競爭的白 熱化程度。在激烈的市場競爭下，即使企業(yè)內(nèi)部標準本錢體系極大地發(fā)揮作用，也不能夠保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)經(jīng)濟效益的高低取決于決策的正確與否�！爸卫� 的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策”，市場競爭在此時改變了企業(yè)的治理理念，現(xiàn)代治理科學(xué)取代了泰羅的科學(xué)治理學(xué)說，企業(yè)經(jīng)營治理的重心開始轉(zhuǎn)向以決策為 主。受此影響，以杜邦公司為代表的大型企業(yè)以進步公司資產(chǎn)經(jīng)營效率為出發(fā)點，倡導(dǎo)并發(fā)展了以投資凈利率（ＲＯＩ）指標為核心的杜邦財務(wù)指標體系，并用以衡 量各個營業(yè)部分的效率和整個公司的業(yè)績，這同時也促成了責(zé)任中心劃分的形成。至此，治理會計形成了以預(yù)算體系和本錢會計系統(tǒng)為基礎(chǔ)的本錢決策和財務(wù)控制體 系�！　。�、治理控制與決策階段�！　≈卫淼牡诙�個階段是２０世紀５０年代至８０年代中期。在此期間，以微、半導(dǎo)體為標志的電子技術(shù)革命開始產(chǎn)生。與上兩 次“能源”技術(shù)革命不同，第三次電子技術(shù)革命則是以一種漸進形式整個的生產(chǎn)經(jīng)營過程：產(chǎn)品生產(chǎn)總規(guī)模得到了進步，但相對而言，大部分內(nèi)部生產(chǎn) 過程及組織形式?jīng)]有實質(zhì)性變化。治理會計學(xué)者因此沒有給予足夠的重視。固然在此期間，信息學(xué)、交易本錢和不確定性理論被廣泛引進到治理會計領(lǐng)域， 理論上的突破使治理會計越來越豐富和充實，為以后的奠定了良好的基礎(chǔ)，但這絲毫也不能掩蓋治理會計在此階段未能捕捉到電子技術(shù)革命給企業(yè)經(jīng)營治理 帶來的深遠影響以及未能發(fā)展自身本已豐富的治理技術(shù)的事實�！　”M管國際會計師協(xié)會將從２０世紀６０年代到８０年代這段時期的治理會計定義為“治理控制階段”，夸大治理會計職能已經(jīng)從本錢決策和財務(wù)控制轉(zhuǎn)向為內(nèi)部治理 職員提供企業(yè)計劃和控制的信息，但實質(zhì)上治理會計方法在此期間沒有得到明顯的發(fā)展，治理會計也依舊局限于傳統(tǒng)責(zé)任范圍而且主要夸大會計方面，與以后的戰(zhàn)略 規(guī)劃和經(jīng)營控制階段有著明顯的區(qū)別。這使得治理會計不僅落后于技術(shù)革命，而且落后于新的企業(yè)經(jīng)營治理理論。　�。场⑿袠I(yè)反思與新本錢系統(tǒng)初步建立階段�！　≈卫頃�計發(fā)展的第三個階段是２０世紀８０年代中期至９０年代中期。由于長期受到治理會計決策相關(guān)性下降的指責(zé)以及 存在經(jīng)理人不再充分信任治理會計信息的事實，治理會計界開始自省自身存在的。１９８７年，卡普蘭教授與約翰遜教授合作出版的轟動西方會計學(xué)界的專著 《相關(guān)性消失：治理會計的興衰》揭開了行業(yè)大反思浪潮的序幕。　　在隨后的１０年間，治理會計學(xué)者對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境進行了新的探索，治理會計再一次向前奔騰，各種創(chuàng)新的治理會計方法層出不窮，初步形成了一套新的本錢治理控 制體系。這一階段出現(xiàn)的治理會計方法主要有質(zhì)量本錢治理（ＴＱＭ）、作業(yè)本錢法（ＡＢＣ）、價值鏈（ＶＣＡ）以及戰(zhàn)略本錢治理（ＳＣＭ）等。治理會計 完成了從“為產(chǎn)品定價提供信息”到“為企業(yè)經(jīng)營治理決策提供信息”的轉(zhuǎn)變，由本錢、標準本錢制度、預(yù)算控制發(fā)展到財務(wù)治理和治理控制階段。　　漸進式的電子技術(shù)革命沒能引起治理會計對企業(yè)經(jīng)營治理環(huán)境變化的足夠重視，導(dǎo)致治理會計在決策相關(guān)信息提供上的固步自封。當(dāng)人類已跨進２１世紀之際，面對 第四次信息技術(shù)革命及其帶來的全球化趨勢，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境及其內(nèi)部經(jīng)營治理又會發(fā)生哪些變化？治理會計又會何往何從？　　二、全球化趨勢與治理會計的最新發(fā)展　�。�、全球化趨勢及給經(jīng)營治理帶來的影響�！　“殡S著日益降低的關(guān)稅、更加自由的貿(mào)易、通訊技術(shù)的進步以及全球服務(wù)及資本市場的形成，企業(yè)全球范圍內(nèi)競爭已 成為可能，并成為企業(yè)在謀求擴大市場份額時優(yōu)先考慮的主要題目。全球化競爭意味著產(chǎn)品的生命周期將大幅縮減、新產(chǎn)品引進步伐不斷加快和創(chuàng)新領(lǐng)先時間縮短。 全球化也給企業(yè)帶來了資源整合的機遇。因此，在哪里開發(fā)、在哪里生產(chǎn)制造、在哪里銷售成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程首要的戰(zhàn)略題目。全球化也意味著企業(yè)在經(jīng)營 過程中面臨更多因素的影響，增加了經(jīng)營環(huán)境的不確定性，使企業(yè)業(yè)務(wù)更多地暴露在經(jīng)營風(fēng)險之下。企業(yè)貿(mào)易運作的基礎(chǔ)發(fā)生了極大的改變。生產(chǎn)越發(fā)向可以做得最 好的公司集中，制造商和供給商之間的公平交易關(guān)系正在被以戰(zhàn)略同盟為基礎(chǔ)的全球協(xié)作關(guān)系所替換，企業(yè)之間的競爭越來越表現(xiàn)為大型跨國公司之間的競爭�！　∑髽I(yè)經(jīng)營治理對外部環(huán)境有著很強的依靠性。全球化的競爭引起了企業(yè)戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變和組織結(jié)構(gòu)的重構(gòu)。從２０世紀６０年代開始，多數(shù)美國和歐洲的跨國公司實施多 國本地化戰(zhàn)略進行國際競爭，取得了巨大的成功。然而，“在２０世紀８０年代開始的全球化壓力的劇烈沖擊下，隨著關(guān)稅的大幅度降低，多國本地化戰(zhàn)略開始在許 多產(chǎn)業(yè)受挫”。因此，很多至公司轉(zhuǎn)向了全球戰(zhàn)略，以此來贏得競爭上風(fēng)。在全球戰(zhàn)略下，公司通過在低本錢國家生產(chǎn)、利用世界范圍內(nèi)的設(shè)備生產(chǎn)標準化產(chǎn)品、開 展全球一體化經(jīng)營來實現(xiàn)全球效益最大化，并據(jù)此重構(gòu)其組織結(jié)構(gòu)�！　≡冢玻笆兰o９０年代以前，奉行多國本地化戰(zhàn)略的公司通常采用地區(qū)分部結(jié)構(gòu)。地區(qū)分部有利于適應(yīng)所在國家或地區(qū)的特殊環(huán)境、減少官僚主義，使交流更具效率、 進步員工士氣。然而，當(dāng)全球化趨勢帶來的全球效率給予企業(yè)豐厚的全球效益時，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)面臨著重構(gòu)。在地區(qū)分部結(jié)構(gòu)下，下屬公司缺乏研究開發(fā)的動力， 不利于企業(yè)內(nèi)部優(yōu)秀經(jīng)驗和產(chǎn)品的傳播，導(dǎo)致企業(yè)總體競爭力下降。與此相比，全球性產(chǎn)品分部結(jié)構(gòu)代表縱向聯(lián)合的活動鏈，產(chǎn)品經(jīng)理可以根據(jù)各國本錢和技術(shù)的差 異來進行調(diào)控，這使全球性產(chǎn)品分部對于全球化戰(zhàn)略來說顯得很理想。當(dāng)前，多數(shù)大型跨國公司轉(zhuǎn)而采用了這一組織結(jié)構(gòu)，這要求治理會計在治理控制方面必須要有 新的發(fā)展�！　。�、國際治理會計：全球化背景下發(fā)展的治理會計�！　∑髽I(yè)經(jīng)營治理環(huán)境的變化是推動治理會計發(fā)展的原動力，加強內(nèi)部治理的現(xiàn)實要求給治理會計提出了新的挑戰(zhàn)。 首先，在當(dāng)代全球化趨勢影響下，治理會計越來越輕易受到外部信息以及非財務(wù)信息對決策相關(guān)性的沖擊，治理會計必須適應(yīng)這一變化。其次，空前激烈的競爭，要 求決策本錢必須盡可能精確。再次，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的變化也迫使治理會計在治理控制方面要有新的突破，以滿足治理決策的需求。在此背景下，從２０世紀９０ 年代開始，治理會計不斷尋求新的拓展方向，發(fā)展了一系列新的決策工具和治理工具，包括：考慮企業(yè)當(dāng)前和未來不確定性狀態(tài)，為企業(yè)決策提供信息的戰(zhàn)略治理會 計；夸大股東真實收益的經(jīng)濟價值評估，突出本錢的作業(yè)動因并用于決策治理的作業(yè)治理系統(tǒng)；用于企業(yè)綜合業(yè)績評價的平衡計分卡等。上述治理會計方法的出現(xiàn)突 破了原有治理會計框架體系，形成了全球化背景下以戰(zhàn)略決策與治理控制為目標的、夸大企業(yè)價值創(chuàng)造的治理會計新趨勢：國際治理會計�！　�國際治理會計在全球化背景下對治理會計的發(fā)展可以用以下六個基本步驟進行描述，這些步驟包括：①選擇企業(yè)具體的內(nèi)部目標，以追求股東價值的增長。②選擇與 企業(yè)上述目標一致的企業(yè)戰(zhàn)略和組織結(jié)構(gòu)。③在既定的企業(yè)戰(zhàn)略和組織結(jié)構(gòu)條件下，明確在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中真正能夠給股東帶來價值的業(yè)績變量或方法并加以應(yīng) 用。④在對先前確定的價值動因進行分析的基礎(chǔ)上，籌劃企業(yè)具體的行動方案，選擇業(yè)績評價的標準并且制定相應(yīng)的控制目標。⑤評價具體行動方案的成果，對實際 業(yè)績進行評估并區(qū)分治理業(yè)績和組織業(yè)績。⑥根據(jù)前期的經(jīng)營成果對正在實施的組織內(nèi)部目標、組織戰(zhàn)略、行動方案以及控制系統(tǒng)的有效性進行相應(yīng)的評價，如有必 要則對其作相應(yīng)的修改。?　　國際治理會計在全球化背景下對治理會計的發(fā)展可以用以下六個基本步驟進行描述，這些步驟包括：①選擇企業(yè)具體的內(nèi)部目標，以追求股東價值的增長。②選擇與 企業(yè)上述目標一致的企業(yè)戰(zhàn)略和組織結(jié)構(gòu)。③在既定的企業(yè)戰(zhàn)略和組織結(jié)構(gòu)條件下，明確在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中真正能夠給股東帶來價值的業(yè)績變量或方法并加以應(yīng) 用。④在對先前確定的價值動因進行分析的基礎(chǔ)上，籌劃企業(yè)具體的行動方案，選擇業(yè)績評價的標準并且制定相應(yīng)的控制目標。⑤評價具體行動方案的成果，對實際 業(yè)績進行評估并區(qū)分治理業(yè)績和組織業(yè)績。⑥根據(jù)前期的經(jīng)營成果對正在實施的組織內(nèi)部目標、組織戰(zhàn)略、行動方案以及控制系統(tǒng)的有效性進行相應(yīng)的評價，如有必 要則對其作相應(yīng)的修改。?

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