法務(wù)會計在治理上市公司財務(wù)舞弊的應(yīng)用論文
一、背景
上市公司財務(wù)舞弊的現(xiàn)狀上市公司財務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式
1、財務(wù)舞弊方法逐漸增多上市公司財務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式上市公司財務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式目前，它們常用的方法有：掩飾公司的正常的交易或事實；通過虛構(gòu)資產(chǎn)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方式進行舞弊；通過改變資產(chǎn)折舊方法的手段進行財務(wù)舞弊。通過將本月的多項支出成本轉(zhuǎn)移到下月的手段進行財務(wù)舞弊。
2、串通舞弊的現(xiàn)象日益深化上市公司財務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式上市公司財務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式公司內(nèi)部管理層與獨立董事和會計人員串通粉飾財務(wù)報表,外部與一些會計師事務(wù)所和有關(guān)監(jiān)管部門進行勾結(jié)，如存在一些公司，他們?nèi)甑膶徲嫎I(yè)務(wù)會聘請三家不同的會計師事務(wù)所，這在一定程度上有著財務(wù)舞弊的嫌疑。
3、上市公司財務(wù)舞弊行為隱蔽性和技術(shù)性增強上市公司財務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式上市公司財務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式一些上市公司在極力追求利益的欲望下，想盡各種逃避有關(guān)監(jiān)督部門追究責(zé)任的辦法�，F(xiàn)階段他們進行財務(wù)舞弊的手段越來越多、越來越不易于讓人察覺，因此其危害性也越來越嚴(yán)重。
（二）法務(wù)會計的實際應(yīng)用現(xiàn)狀上市公司財務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式在處理上市公司財務(wù)舞弊案件時，一旦涉及到會計方面的知識，司法工作人員就無力充分理解會計信息，這樣難以提取到與案件相關(guān)的有用信息，在很大程度上會降低處理案件的質(zhì)量和效率。法務(wù)會計在我國的發(fā)展存在著研究成果欠缺、理論研究較淺、法律制度不完善等問題。如在這種治理財務(wù)舞弊的經(jīng)濟案件中，我國的法律沒有對相關(guān)的專家證人制度作出明顯的規(guī)定，而是較為淺層面的規(guī)定一些有專門知識的人出具他們的鑒定意見。
二、上市公司財務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式
1、利用不當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬑璞咨鲜泄矩攧?wù)舞弊的表現(xiàn)形式
�。�1）選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資方法許多公司為追求不當(dāng)利益，常隨著自己的目標(biāo)利潤選擇核算方法。如當(dāng)被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤時，本采用成本法核算的企業(yè)選擇用權(quán)益法核算；當(dāng)企業(yè)虧損時，本采用權(quán)益法核算的企業(yè)選擇成本法核算。
（2）選用不當(dāng)?shù)氖杖�、費用確認(rèn)方法許多企業(yè)為了虛增當(dāng)月的營業(yè)利潤，往往在產(chǎn)品或資產(chǎn)的風(fēng)險報酬等還未轉(zhuǎn)移前就確認(rèn)相關(guān)的銷售或轉(zhuǎn)移收入。又如，一些企業(yè)為了增加利潤，常將應(yīng)計入損益的費用資本化處理計入研發(fā)成本。
�。�3）選用不當(dāng)?shù)慕杩钯M用核算方法我國企業(yè)會計準(zhǔn)則對借款費用核算的規(guī)定是：借款過程中所產(chǎn)的利息費用、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費，發(fā)生在籌建期間的與長期資產(chǎn)購置相關(guān)的借款費用計入資產(chǎn)的成本，待此項長期資產(chǎn)投入使用后再計入當(dāng)期損益。然而，許多企業(yè)為了人為調(diào)節(jié)利潤，就會在這項核算方法上鉆空子。
2、利用剝離與模擬等“會計創(chuàng)新”舞弊上市公司財務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式該方法的主要手段是通過局部改制和重組的方法，保留較好的資產(chǎn)或業(yè)務(wù)，剔除掉不好的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)，構(gòu)造符合市場要求的新企業(yè)，并通過模擬的手段編制組合后的企業(yè)合并報表，使形式上符合要求。就資本市場的發(fā)展來講，該會計方法的運用具有雙重作用。一方面通過此方式，使得暫時處于困境但發(fā)展?jié)摿薮蟮囊恍┢髽I(yè)度過危機。另一方面的副作用也很明顯，對于同樣處于困境當(dāng)中但沒有發(fā)展前景的企業(yè)，它一旦用該方式在資本市場上獲取資金，面臨的依然是無窮無盡的困境。
三、法務(wù)會計在治理上市公司財務(wù)舞弊中的作用
法務(wù)會計在上市公司治理財務(wù)舞弊中的優(yōu)勢可具體體現(xiàn)在三個方面：
�。ㄒ唬� 對上市公司財務(wù)舞弊行為的事前預(yù)防作用、事中控制作用以及事后的調(diào)查和訴訟支持作用。事前——預(yù)防上市公司財務(wù)舞弊行為的出現(xiàn)。為減少投資者和利益相關(guān)者由于上市公司中的財務(wù)舞弊行為所造成的損失，事前預(yù)防是一項最有效的措施。無論是行政處罰亦或是刑事、民事處罰都難以彌足給第三方所帶來的經(jīng)濟損失，只有掐斷會造成損失可能性的源頭，才有可能從根本上控制上市公司中的財務(wù)舞弊現(xiàn)象。法務(wù)會計是指接受委托或授權(quán)的法務(wù)會計師，以其掌握的知識對經(jīng)濟糾紛進行調(diào)查，并在訴訟中給予支持，也可發(fā)表專家性意見。
�。ǘ┦轮小刂粕鲜泄镜呢攧�(wù)舞弊行為�，F(xiàn)實中，上市公司發(fā)生財務(wù)舞弊行為時，即使案件還未被揭發(fā)，外部的一些上市公司的投資者以及利益相關(guān)者也會在事先有所察覺。由于缺乏專門的機構(gòu)和具備專業(yè)知識的人員來幫助他們搜集證據(jù)、解決問題，最終造成了較大的經(jīng)濟損失。法務(wù)會計師接受委托后，一旦發(fā)現(xiàn)上市公司具有財務(wù)舞弊的證據(jù)，就可以提前發(fā)現(xiàn)他們的舞弊行為，從而控制了上市財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。
（三）事后——會計調(diào)查和訴訟支持。
1、會計調(diào)查上市公司財務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式上市公司的財務(wù)舞弊行為給投資者與利益相關(guān)者所帶來的損失需確定具體的數(shù)量與金額，此過程中，法務(wù)會計師運用他們會計、審計知識對公司的會計賬簿、財務(wù)報表等相關(guān)資料進行調(diào)查，尋求證據(jù)以支持訴訟請求。法務(wù)會計對各種相關(guān)的會計資料進行搜集整理，并以他們具備的法律知識，對所收集的資料整理為法庭所需的形式資料，必要時他們也可以對其所提供的資料進行陳述和解釋。
2、訴訟支持上市公司財務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式提供訴訟支持是法務(wù)會計的一項核心業(yè)務(wù)。當(dāng)上市公司的財務(wù)舞弊行為較為嚴(yán)重時，需要法務(wù)會計會受托參與其中。
�。�1）參與訴訟策略的制定當(dāng)上市公司的財務(wù)舞弊行為較為嚴(yán)重時，往往會涉及到訴訟環(huán)節(jié)。為確保投資人與利益相關(guān)者盡可能的`減少損失，法務(wù)會計會受托參與其中。法務(wù)會計可以運用自己的會計知識協(xié)助律師參與到案件的調(diào)查當(dāng)中，分析舞弊公司在哪些財務(wù)信息存在問題，從而制定相應(yīng)的應(yīng)對措施。
�。�2）提出法律責(zé)任劃分的建議一般情況下，上市公司的此行為可能會承擔(dān)法律責(zé)任的包括：董事、監(jiān)事、控股股東、財務(wù)經(jīng)理、會計師事務(wù)所以及注冊會計師。這些法律責(zé)任的劃分往往在律師的能力范圍之外，因此就需要法務(wù)會計師運用其會計、審計、法律等綜合知識提出法律責(zé)任劃分的建議。
�。�3）作為專家證人提供證言法務(wù)會計人員受法院委托成為專家證人時，他們可以運用專業(yè)知識，確定因上市公司的財務(wù)舞弊行為給投資人與利益相關(guān)者所造成的損失金額，并將他們的調(diào)查結(jié)果提供給法院，幫助法院在判定損失金額時提供相應(yīng)的依據(jù)。
四、國外立法對我國法務(wù)會計在上市公司財務(wù)舞弊中運用的立法啟示
美國《聯(lián)邦證據(jù)規(guī)則》第702條規(guī)定，當(dāng)法官或陪審員在調(diào)查案件過程中需要協(xié)助時，為了向其提供具有專業(yè)知識、經(jīng)驗、技能的專家證人，可以對本身具備會計、審計、法律等專業(yè)綜合素質(zhì)的專家進行培養(yǎng)。建立專家證人制度基于美國對專家證人制度的實施效果，我國要想對上市公司中存在的財務(wù)舞弊行為加以合理控制，也應(yīng)盡快建立專家證人制度。對法務(wù)會計專家證人制度的建立可分為以下幾點：
（1）對法務(wù)會計專家證人資格的認(rèn)定；
（2）保證法務(wù)會計師在受托案件中的獨立性；
�。�3）明確法務(wù)會計師以專家證人的身份參與案件時應(yīng)擔(dān)負(fù)的法律責(zé)任。
�。ǘ┙⑼暾姆▌�(wù)會計鑒定技術(shù)體制不同的法務(wù)會計人員在專業(yè)素質(zhì)與鑒定依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)上，可能會存在一定的差別，為了避免不同鑒定人對同一案件由于依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不同出具不同的鑒定結(jié)果與意見，我們應(yīng)建立完整的法務(wù)會計鑒定技術(shù)體制，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。在具體實踐中，可以參考《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》和《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則》等。
（三）保持審計的獨立性以及加強外部監(jiān)督現(xiàn)階段，我國注冊會計行業(yè)受各種商業(yè)壓力的影響，他們與上市公司間的關(guān)系扭曲，造成了一系列的監(jiān)管無效等問題。我們應(yīng)成立通過建立會計監(jiān)察委員會，專項負(fù)責(zé)上市公司的審計督查工作，從而加強外部監(jiān)督。
作者:李元慶 單位:甘肅政法學(xué)院
參考文獻：
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