軟件生產(chǎn)企業(yè)銷售軟件產(chǎn)品的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制
軟件企業(yè)銷售軟件產(chǎn)品雖然可以享受增值稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，但是并不所有的軟件企業(yè)都可以享受增值稅和企業(yè)所得稅政策。也就是說，軟件企業(yè)在發(fā)生軟件銷售時(shí)，存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，作為軟件企業(yè)一定要正確看待和分析軟件銷售中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并加強(qiáng)這些稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。
(一)軟件生產(chǎn)企業(yè)銷售軟件產(chǎn)品的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
軟件企業(yè)銷售軟件產(chǎn)品時(shí)，存在以下稅收風(fēng)險(xiǎn)。
1、對(duì)軟件生產(chǎn)企業(yè)銷售軟件產(chǎn)品所獲得的即征即退增值稅繳納了企業(yè)所得稅，新辦軟件企業(yè)自獲利年度起，不能享受“二免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕1號(hào))第一條第一款規(guī)定：“軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。”第二款規(guī)定：“我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。”基于此規(guī)定，軟件企業(yè)可以享受增值稅即征即退政策所退還的稅款，不予征收企業(yè)所得稅，而且境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，可以享受“二免三減半”的企業(yè)所得稅。但是，實(shí)踐當(dāng)中，企業(yè)要享受稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策必須履行一定的法律程序，否則不可以享受，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]111號(hào)) 第二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅減免稅實(shí)行審批管理的，必須是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院明確規(guī)定需要審批的內(nèi)容。”第四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅減免稅有資質(zhì)認(rèn)定要求的，納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認(rèn)定。”
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅收減免管理辦法(試行)》的通知(國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào))第二條規(guī)定：“減免稅是指依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定(以下簡(jiǎn)稱稅法規(guī)定)給予納稅人減稅、免稅。減稅是指從應(yīng)納稅款中減征部分稅款;免稅是指免征某一稅種、某一項(xiàng)目的稅款。”第四條規(guī)定：“減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。報(bào)批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目;備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。”
第五條規(guī)定：“納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。”
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2009]255號(hào))第二條規(guī)定：“除國(guó)務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。”第四條規(guī)定：“今后國(guó)家制定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項(xiàng)的，均實(shí)行備案管理。”
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]100號(hào))第三條規(guī)定：“滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以享受本通知規(guī)定的增值稅政策：
(1)取得省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料;
(2)取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。”
基于以上政策規(guī)定，軟件企業(yè)銷售軟件要享受增值稅即征即退政策所退還的稅款，不予征收企業(yè)所得稅，和境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，要享受“二免三減半”的企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策，必須到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門進(jìn)行報(bào)批，否則沒有資格享受稅收優(yōu)惠政策。
2、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算不準(zhǔn)確，使企業(yè)要么多繳納增值稅，要么少繳納增值稅。
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]100號(hào))第二條的規(guī)定，所謂的軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財(cái)稅[2005]165號(hào))第十一條第二款規(guī)定:”納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。”
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]100號(hào))對(duì)軟件產(chǎn)品增值稅政策進(jìn)行了以下詳細(xì)的.規(guī)定：
(1)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。
(2)增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。
本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。
(3)納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅;對(duì)經(jīng)過國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2000]25號(hào))第五條規(guī)定：“對(duì)經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)(含軟件)及配套件、備件，不需出具確認(rèn)書、不占用投資總額，除國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)[1997]37號(hào)文件規(guī)定的 《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。”
基于以上政策法律依據(jù)，軟件生產(chǎn)企業(yè)對(duì)享受即征即退增值稅的范圍把握不準(zhǔn)和嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額計(jì)算不準(zhǔn)，就會(huì)使軟件生產(chǎn)企業(yè)要么多繳納增值稅，要么少繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。
3、軟件企業(yè)從事軟件開發(fā)與測(cè)試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運(yùn)營(yíng)維護(hù)，集成電路設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)收入繳納了營(yíng)業(yè)稅，沒有享受免營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策。
《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》(國(guó)發(fā)〔2011〕4號(hào))第一條第二款規(guī)定：“進(jìn)一步落實(shí)和完善相關(guān)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，對(duì)符合條件的軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)從事軟件開發(fā)與測(cè)試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運(yùn)營(yíng)維護(hù)，集成電路設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅，并簡(jiǎn)化相關(guān)程序。具體辦法由財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門制定。”基于此規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)從事軟件開發(fā)與測(cè)試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運(yùn)營(yíng)維護(hù)，集成電路設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)，是免征營(yíng)業(yè)稅的。
(二)軟件生產(chǎn)企業(yè)銷售軟件產(chǎn)品的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略
針對(duì)軟件生產(chǎn)企業(yè)存在以上兩大稅收風(fēng)險(xiǎn)，必須注意以下控制策略
1、軟件生產(chǎn)企業(yè)必須要但當(dāng)?shù)剀浖鞴懿块T，如科委，依照法定程序辦理《軟件產(chǎn)品登記證書》或到當(dāng)?shù)刂鳈?quán)行政管理部門辦理《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》，再到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門辦理稅收優(yōu)惠政策審批手續(xù)。
2、注意享受增值稅即征即退的范圍
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]100號(hào))的規(guī)定，享受增值稅即征即退的范圍：
(1)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。
(2)增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售(本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。)，其銷售的軟件產(chǎn)品，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財(cái)稅[2005]165號(hào))第十一條第二款規(guī)定:”納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。”
3、注意軟件產(chǎn)品和嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]100號(hào))第五條對(duì)軟件產(chǎn)品和嵌入式軟件產(chǎn)品的增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法進(jìn)行了規(guī)定：
(1)軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法：
即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%
當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%
案例：
某軟件開發(fā)企業(yè)2012年3月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品取得銷售68000元，已開具增值稅專用發(fā)票;本月購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為1346元;支付運(yùn)費(fèi)300元，取得的國(guó)有運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上列示：運(yùn)輸費(fèi)用200元，保管費(fèi)60元，押運(yùn)費(fèi)40元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅為多少元，應(yīng)退增值稅多少?
分析：
應(yīng)納稅額=68000×17%-1346-200×7%=10200(元)
實(shí)際稅負(fù)=10200÷68000=15%，實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退。
實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)稅額=68000×3%=2040(元)即:只在3%范圍內(nèi)征稅,也就是只征3%,97%即征即退。
即征即退稅額為10200-2040=8160(元)
或者，即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×(17%-3%)-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=68000×(17%-3%)-1346-200×7%=9520-1346-14=8160(元)。
(2)嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算：
征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%
當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%
當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額
其中計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：
�、侔醇{稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定;
②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定;
�、郯从�(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定。
計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格= 計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×(1+10%)。
在計(jì)算即征即退的增值稅稅額時(shí)應(yīng)分三步進(jìn)行：
第一步：確認(rèn)嵌入式軟件產(chǎn)品的銷售額。
按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]100號(hào))第四條規(guī)定，在判斷和計(jì)算即征即退的增值稅稅額時(shí)必須剔除計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備的銷售額，納稅人應(yīng)依次選擇按以下方法計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備銷售額的方法：1.按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定;2.按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定;3.按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×(1+10%)。
不過，如果納稅人選擇按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備的銷售額，除分別核算軟件產(chǎn)品與非軟件貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額外，還應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本，未分別核算或者核算不清的，不得享受即正即退優(yōu)惠政策。
第二步：確認(rèn)嵌入式軟件產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]100號(hào))第六條規(guī)定，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對(duì)于無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額;對(duì)專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額可不得進(jìn)行分?jǐn)偅苯佑糜诘挚圮浖a(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額，如：用于軟件設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺(tái)和測(cè)試設(shè)備等發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。
第三步：計(jì)算嵌入式軟件產(chǎn)品的實(shí)際稅負(fù)，確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的即征即退的增值稅數(shù)額。
案例：
長(zhǎng)江軟件開發(fā)公司2012年實(shí)現(xiàn)嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)為35100萬元(含稅)，其中計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額為11700(含稅)，生產(chǎn)嵌入式軟件而購(gòu)入的材料金額為2340萬元(含稅)。該企業(yè)的銷售成本可以在企業(yè)所得稅前列支的金額為6000萬元，期間費(fèi)用可列支的金額為4000萬元。長(zhǎng)江軟件開發(fā)公司實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅為多少元，應(yīng)退增值稅多少?
分析：
長(zhǎng)江軟件開發(fā)公司2012年度銷售嵌入式軟件應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納的增值稅額為：[(35100-11700)÷1.17-2340÷1.17]×0.17=3060(萬元)。
企業(yè)銷售軟件的增值稅實(shí)際稅負(fù)=3060÷[(35100-11700)÷1.17]=15.3%。
實(shí)際增值稅稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退。
實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)稅額=[(35100-11700)÷1.17]×3%=600(元)。
即征即退增值稅稅額為3060-600=2460(元)
或者，征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額(17%-3%)-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=(當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額)×(17%-3%)-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=[(35100-11700)÷1.17] ×(17%-3%)-2340÷1.17×0.17=2800-340=2460(元)
例如：某計(jì)算機(jī)生產(chǎn)企業(yè)2011年1月-9月隨計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售嵌入式軟件產(chǎn)品取得綜合性不含稅收入300萬元，發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅總額24萬元，該企業(yè)選擇計(jì)稅價(jià)格法計(jì)算確定計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備的銷售額，按銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，假如賬面記載計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備的成本為200萬元，則嵌入式軟件產(chǎn)品的銷售額為：300-200×(1+10%)=80(萬元)，嵌入式軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額為24÷300×80=6.4(萬元)，應(yīng)納增值稅稅額為80×17%-6.4=7.2(萬元)，軟件產(chǎn)品實(shí)際增值稅稅負(fù)為7.2÷80×100%=9%，即征即退的增值稅稅額為7.2-80×3%=4.8(萬元)。
4、增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對(duì)于無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額;對(duì)專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)�。納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具，包括但不限于用于軟件設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺(tái)和測(cè)試設(shè)備。
5、對(duì)增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用本通知規(guī)定按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策。
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