財務會計理論與實務契合下的實施模式構建

財務會計理論與實務契合下的實施模式構建

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　　國有企業作為向社會提供重重要產品和資源的專業技術組織，在現有資金獲取上主要來源于自有和外源性資金。在企業受到委托代理關系的影響下，科層結構的下行層級對資金使用的關切度逐漸減弱。這就在體制層面上決定了，在財務會計實務中可能面臨著機會主義動機；同時，又存在著信息不對稱的現狀。

 

　　由此，本文財務會計理論與實物契合下的實施模式，就側重于考察機會主義動機的規避。

 

　　一、問題形成的現狀分析

 

　　具體而言，以下將圍繞著委托代理和信息不對稱兩個方面展開現狀分析。

 

　�。ㄒ唬┪�托代理關系所引致的現狀分析

 

　　首先對于財務部門人員，其在受理報銷憑證時僅對形式要件進行確認，在相關領導簽字后便給予報銷。這就形成了兩難境地：即相關領導在確認憑證背后事件的真實性上存在模糊性；但在領導簽字后財務部門人員卻無必要事件的真實性進行考察了。從而，在委托代理關系下便將導致當事人實施機會主義行為。以上程序屬于國有企業財務管理辦法，該辦法的實施并不受財務會計理論的影響，而主要是一種權威式管理范疇。

 

　�。ǘ�）信息不對稱所引致的現狀分析

 

　　如果說委托代理關系體現為一種縱向因果聯系，那么信息不對稱則表現為一種橫向因果關聯。具體而言，財務管理人員處于信息弱勢。在現行的財務會計實務中，一般假設不存在不確定性以及機會主義行為發生。正因如此，在投資決策、資產管理等方面的操作往往建立在靜態的視野下來開展。然而，權變理論指導下的實務模式，卻難以形成國有企業財務管理工作的方法論基礎。由信息不對稱所引致的機會主義行為，將嚴重制約部門管理者、財務人員對當事人所實施事件真實性的考量，這種缺失在委托代理體制下又將被放大。

 

　　由此，在二元因素的作用機制疊加效應驅動下，如何規避機會主義行為便成為國有企業會計實務中的難題。

 

　　二、信息經濟學視角下的財務會計理論

 

　　用信息經濟學理論來充實財務會計理論的諸多缺失則成為必然。而在財務會計實務中，也主要通過優化財務管理辦法的形式來植入。

 

　�。ㄒ唬�對事前控制的理論補充

 

　　在規避機會主義行為的要求下，財務管理部門應參與固定資產采購的前期論證活動。在論證中財務人員應著重減少逆向選擇的風險。即改變過去強調資產價值評估的事后性，而應協同國資部門對固定資產的功能及采購意義進行分析。這樣一來，才能真正防止資金配置的不合理現象。

 

　　（二）對事中控制的理論補充

 

　　理論層面所強調的成本控制、資產結構優化等關鍵詞，都將在對固定資產的使用中得到體現。從現有執行情況來看，財務會計實務中缺少這種功能性監管環節，即使具有過程控制的特征也僅在于定期資產盤店環節。由此，這種事后性特質難以滿足國有企業在資金配置上的效益性原則。

 

　　三、對財務會計理論導向功能的認識

 

　　如何建立理論與實務契合下的實施模式，則應認識理論的功能導向。

 

　�。ㄒ唬┠康男詫�向功能

 

　　從目前國有企業的資金獲取途徑可知，在二元渠道驅動下如何確保預算資金有效使用便成為核心價值取向。同時，在提升社會公共產品和服務的質量時，企業還面臨著內涵式發展的需要。由此，財務會計理論在信息經濟學思想的補充下，應強化對事前、事中資金使用的監管。以此，最終來達成目的性。

 

　�。ǘ�）手段性導向功能

 

　　財務會計實務存在于具體的組織生態下，也處于組織不同的目標導向下。這就表明，總公司財務管理與各分公司財務管理存在著細節上的差別。從而預示著，理論與實務的契合應建立在，組織動態演變的財務管理事項基礎上。

 

　�。ㄈ�）結果性導向功能

 

　　財務會計實務是否滿足了企業財務管理的目標，須在指標評價體系中進行比較。以本文的立論為出發點，規避財務會計實務中的機會主義行為，便由理論環節提出了原則（防止逆向選擇和道德風險）。而在實際的指標建立上，都應圍繞著該原則來進行。

 

　　四、理論與實務契合下的模式構建

 

　　具體而言，國有企業財務會計實務的模式構建可從以下4個方面展開。

 

　�。ㄒ唬┙�立資金預算的黨員監督機制

 

　　國企黨風廉正建設的重要內容便包括在經濟上的廉潔自律，這是專項工作建設的重點。面對具體的資金預算而言，若要使得廉正建設“落地”，則需要發揮財務、業務等部門黨員干部的監督作用。從而，不僅使得黨風廉正建設落在了實處，也使得這一監督過程促進國有企業職工自律思想意識的養成。

 

　�。ǘ�）建立全過程的資金管控機制

 

　　財務管理部門應建立，以“生產項目”為單元的資金管控機制。具體而言，將全過程資金管控活動細分到具體的生產項目上，采取專人負責的方式來進行。這樣一來，就能將資金的常規管控辦法與國有企業的工作特征相結合。

 

　　（三）建立資金使用效益的評價機制

 

　　國有企業財務主管部門建立資金使用效益的評價機制，目的在于減少資金使用中的機會主義行為。關于評價機制的設計，應著重在于事前分析與事中的權變管理。因此，有關計算資金貼現的公式、模型，都可以作為事前分析的工具。資金使用中的權變管理，則在于針對企業經營過程中的風險概率值，適應性的進行資金配置。

 

　　（四）建立與單位各業務部門的信息溝通機制

 

　　國有企業財務部門終究體現為服務部門的角色，它惟有協助單位業務部門創造價值，才能真正有效的完成自己的職能。為此，須建立其與各職能的溝通機制，通過“項目制”來具體商討資金管理目標。

 

　　綜上所述，以上便構成筆者對文章主題的討論。最后，本文權當拋磚引玉之用。

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