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會計準則制定模式之比較
一、會計準則制定模式比較
�。ㄒ唬┮砸巹t為導向的會計準則模式
以規則為基礎的模式試圖詳述每一種假定情景下恰當的會計處理，使得任何情況下所適用的會計方法都是直接確定的。該模式的準則，除了給出某一對象或交易事項的會計處理、財務報告所必須遵循的原則外，還力圖考慮到原則適用的所有可能情況，并將這些情況下對原則的適用具體化為可操作的規則。其主要特征和缺陷為：
1.包括大量的原則例外事項。以規則為導向的準則既包括適用準則的情況，又包括不適用準則的有關例外。其缺陷為：第一，例外事項的擴大，會導致會計處理的根本的不一致性。即導致對于具有類似經濟實質的交易或事項，采用不同的會計處理方法。第二，允許使用例外事項會使準則更容易以犧牲使用者的普遍利益為代價，來體現少數人的利益。
2.包括太多的界限檢驗。以規則為基礎的準則包括大量的數量或百分比界限，通過界限檢驗來標志各種例外為財務設計者獲得所需的會計結果提供了方便。其結果是實際上相同的交易可能得到非常不同的結果。表面上看，以規則為基礎的準則在報告時有助于獲得更大的可比性，實際上，固有的不一致和界限導致報告中的可比性可是能虛假的。因為落在同一界限兩側的交易通常很相似，但卻做出了截然不同的會計處理。例如，美國《會計原則委員會第16號意見書》規定了12條權益結合法的使用條件，這些條件幾乎都是界限檢驗。按照這些界限，如果一個公司通過換股獲得了另外一個公司90%的股權，就可以使用權益結合法，如果只獲得89%的股權，就只能使用購買法。這就使得企業合并財務報告的可比性變得虛假。所以，以規則為基礎的準則反而提供了一條途徑，以規避內含于準則內部的會計目標。另外，太多的界限將導致非常詳細的指南，這些指南往往又含有更多的界限。
3.包括大量的操作性指南。為了對具體規則進行詳細的說明，以規則為導向的準則包括大量的解釋和執行指南。例如，美國的租賃會計文獻包括16份財務會計準則委員會公告和解釋、9份技術公報和30多份緊急問題工作組公告。龐大的內容詳盡的操作指南容易造成準則應用中的復雜性和關于準則應用的不確定性，最終會被財務工作者作為依據，僅僅遵循這些字面的東西，而不注重準則的精神實質。由此導致財務報告很可能被視為只是一種準則遵循行為，而非信息交流行為。最終使得會計準則制定的越是嚴格、詳細，對提供報表公司的實際情況的適用程度也就越低。
4.仍然需要必要的職業判斷。以規則為導向的準則內容十分具體，在理論上縮小了必要的職業判斷的范圍。但是在實際工作中仍然需要大量的職業判斷。判斷的焦點不是分析交易或事項的實質，而是在許多復雜例外的情況和相互沖突的指南中確定相應的會計處理方法。
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以原則為導向的會計準則僅對某一對象或交易、事項的會計處理和財務報告提出應遵循的原則，不力圖回答所有問題，也不對每種可能情況提供詳細規則，因此基本不存在原則的例外。其特征為：涉及到很少的范圍例外，不存在界線，少量的應用指南。其缺陷為：
1.由職業判斷引起的對類似交易和事項的不同解釋，可能影響信息的可比性。純原則的準則要求報表編制者和審計師在核算有關交易和事項時運用職業判斷，然而又沒有提供充分的依據來規范這些判斷。所以純原則的準則不足以使準則得以可靠應用，可能導致報告主體間可比性的喪失。
2.可能引起專業判斷的濫用，即運用原則時違背了會計準則本來的精神和意圖。以純原則為基礎的準則，要求報表編制者和審計師在將過于寬泛的準則應用于具體的交易和事項時進行大量的判斷，但在其進行職業判斷時卻很少提供指南，很少對必須進行的判斷提供充分的判斷依據，所以執行起來有很多困難。另外，對報表編制者和審計師的能力和判斷的過分依賴會增加對會計處理追溯爭執的可能性。
（三）以目標為導向的會計準則模式
以目標為導向的會計準則模式也叫以原則為基礎的會計準則模式，它是以規則為基礎會計準則相對的概念。該準則模式是2003年7月25日由美國證券交易委員會提出的。
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