產品變動本錢差異分析的新方法

產品變動本錢差異分析的新方法

產品變動本錢差異包括直接材料差異、直接人工差異和變動制造用度差異。對于產品變動本錢差異的，使用的是標準本錢分析法，然而，標準本錢分析法只能生產品變動本錢差異的盡對數，因此它為產品本錢計劃和本錢控制提供的信息是不全面、不完整的。本文采用的指數雙因素分析法，一方面，可以分析產品變動本錢的總差異，不僅能夠計算生產品變動本錢差異的盡對數，而且能夠計算生產品變動本錢差異的相對數；另一方面，還可以分析產品變動本錢的均勻差異。因此，它可以為企業產品本錢計劃和本錢控制提供更加全面、更加完整的信息。
一、產品變動本錢差異的標準本錢分析法
根據標準本錢分析法，產品變動本錢差異的計算公式為：
變動本錢差異=數目差異 價格差異=（實際數目-標準數目）×標準價格 （實際價格-標準價格）×實際數目
二、產品變動本錢差異的指數雙因素分析法
1、產品變動本錢差異的指數雙因素分析法的基本原理和模型
指數因素分析法的基本原理是將總指數分解成各構成因素連乘積的指數體系，它假定其它因素不變，測定某一因素變動對總指數或總指標的程度和影響方向，若干因素指數乘積即是總量指標變動的總指數，若干因素影響值之和即是總量指標之差。從實質上看，標準本錢分析法把產品變動本錢總差異分為數目差異與價格差異這兩種類型，其根據是數目和價格這兩個因素的共同變動導致變動本錢偏離標準而產生產品變動本錢差異，這說明標準本錢分析法的理論基礎是指數雙因素分析法。事實上，指數雙因素分析法比標準本錢分析法更加全面、更加完善，這主要表現在以下四個方面：其一，分析產品變動本錢的總差異，不僅能夠計算生產品變動本錢數目差異與價格差異的盡對數，而且能計算生產品變動本錢數目差異與價格差異的相對數，而標準本錢分析法只能計算生產品變動本錢數目差異與價格差異的盡對數；其二，企業可以利用指數雙因素分析法，通過調整價格指標和數目指標來調整本錢差異指標，制定出適合企業實際的目標本錢控制計劃，使產品本錢有利差異盡量增加，不利差異盡量減少。而標準本錢分析法對企業目標本錢控制計劃的制定沒有多大幫助，它輕易使企業僅以標準本錢為目標，缺乏超越標準，增加有利差異的動力；其三，分析產品變動本錢的均勻差異，并可以計算出由于本錢結構變化而產生的結構性差異與由于本錢水平變化而產生的水平性差異的相對數與盡對數，而標準本錢分析法無此功能；其四，指數雙因素分析法的計算過程比標準本錢分析法方便、易懂。
限于篇幅，本文僅通過分析產品變動本錢總差異來對產品變動本錢差異的指數雙因素分析法和標準本錢分析法進行比較。在指數雙因素分析法中，產品總變動本錢差異分析模型有個體現象本錢差異分析模型與總體現象本錢差異分析模型兩種類型，為了不失一般性，這里建立總體現象本錢差異分析模型。為了建立總體現象本錢差異分析模型，我們把產品變動本錢的實際本錢與標準本錢之比作為本錢差異總指數，并用q1來同一表示本期材料實際用量、人工實際工時和變動制造用度實際產量所耗實際工時，p1來同一表示本期材料實際價格、人工實際工資率和變動制造用度實際分配率，q0來同一表示材料標準用量、人工標準工時和變動制造用度實際產量應耗標準工時，p0來同一表示材料標準價格、人工標準工資率和變動制造用度標準分配率。這樣，總體現象本錢差異分析模型為：
相對數：本錢差異總指數=數目差異指數×價格差異指數，即
∑q1p1/∑q0p0=（∑q1p0/∑q0p0）×（∑q1p1/∑q1p0） (1)
盡對數：本錢總差異=數目差異 價格差異，即
∑q1p1-∑q0p0 =（∑q1p0-∑q0p0） （∑q1p1-∑q1p0） (2)
2、產品變動本錢差異指數雙因素法的
由于實際工作中通常是多種材料、多個等級工資率、多種制造用度生產一種產品或多種產品，因此，總體現象本錢差異分析模型在分析多種材料、多個等級工資率、多種制造用度情況下的產品變動本錢差異中可以發揮很大的作用。限于篇幅，多種材料、多個等級工資率、多種制造用度情況下的產品變動本錢差異分析例題的基本資料請參見羅飛教授所著《本錢》一書中第194—199頁的例8-4、例8-7、表8-6、表8-7（羅飛.本錢會計，高等出版社，2004）。在羅飛教授所著《本錢會計》一書中，由于使用的是標準本錢分析法，因此，該例題只出了產品變動本錢總差異、產品變動本錢數目差異和價格差異的相對數。本文利用指數雙因素分析法，根據模型(1)、模型(2)，可以為該例題計算出直接材料本錢差異、直接人工本錢差異和變動制造用度差異的相對數和盡對數如表1所示：
表1 產品變動本錢差異分析表
差異項目 相對數(%) 盡對數(元)
由于實際用量對標準用量的偏離產生的差異 105.53% 1700
由于實際價格對標準價格的偏離產生的差異 101.31% 425
直接材料本錢總差異 106.92% 2125
由于實際工時對標準工時的偏離產生的差異 109.64% 1480
由于實際工資率對標準工資率的偏離產生的差異 101.22% 206
直接人工本錢總差異 110.98% 1686
由于實際工時對標準工時的偏離產生的差異 97.83% -600
由于實際分配率對標準分配率的偏離產生的差異 101.48% 400
變動制造用度總差異 99.28% -200
根據表1中的計算結果和指數雙因素分析法的基本原理，可進一步得生產品變動本錢差異的分析結論為：由于直接材料實際用量比標準用量增加,使直接材料本錢產生了5.53%，即1700元的不利差異，而由于直接材料實際價格比標準價格上升，使直接材料本錢產生了1.31%，即425元的不利差異，兩者對標準偏離的共同使產品的直接材料本錢產生了6.92%，即2125元的不利差異；由于直接人工實際工時比標準工時增加，使直接人工本錢產生了9.64%，即1480元的不利差異，而由于直接人工實際工資率比標準工資率上升，使直接人工本錢產生了1.22%，即206元的不利差異，兩者對標準偏離的共同影響使產品的直接人工本錢產生了10.98%，即1686元的不利差異；由于實際工時比標準工時減少，使變動制造用度產生了2.17%，即600元的有利差異，而由于實際分配率比標準分配率上升，使變動制造用度產生了1.48%，即400元的不利差異，兩者對標準偏離的共同影響使產品的變動制造用度產生了0.72%，即200元的有利差異。

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