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商品促銷活動的會計處理探析
[摘要]目前商品流通行業(yè)間的競爭異常激烈，商品促銷活動作為競爭手段被企業(yè)普遍以為是進(jìn)步商品銷售量直接、簡單、有效的方式之一。商務(wù)部、發(fā)展改革委、公安部、稅務(wù)總局、工商總局2006年9月12日聯(lián)合發(fā)布《零售商促銷行為治理辦法》，規(guī)范商品促銷活動。財政部至今尚未對商品促銷活動會計處理做出專門規(guī)范。基于商品促銷的特殊性，建議盡快在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收進(jìn)》中予以專門規(guī)范。[關(guān)鍵詞]貿(mào)易競爭；促銷形式；稅務(wù)處理；會計處理
商品促銷就是在合適的時間、合適的地點(diǎn)、以合適的方式和力度加強(qiáng)與消費(fèi)者的溝通，贏得消費(fèi)者的信任、激發(fā)消費(fèi)需求、促進(jìn)其購買與消費(fèi)的行為。商品促銷的作用在于傳遞商品信息、提供價格情報、突出商品特點(diǎn)、樹立品牌形象、說服顧客購買、爭奪市場份額、擴(kuò)大銷售量，以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與效率的進(jìn)步為終極目的。促銷的對象既可以是現(xiàn)有的顧客，也可以激發(fā)潛伏的顧客。目前，商品促銷活動形式多樣。最常見的促銷形式有返利銷售、折扣銷售、贈予現(xiàn)金券、贈予禮品、免費(fèi)試用、抽獎式有獎銷售、***銷售、會員卡、積分兌獎等，回納起來不是打折就是送禮。其中最具有殺傷力的促銷方式是打折，一般情況下，各商場(店)會在法定或者傳統(tǒng)節(jié)假日、地區(qū)性大型活動(如旅游節(jié)、運(yùn)動會等)、天氣/季節(jié)(夏季炎熱)、銷售淡季、庫存積存等情況下組織較大規(guī)模的促銷活動。不論那種促銷活動，只要實施都會涉及商品原定銷售價格的變動或數(shù)目變動，引起會計收進(jìn)和計稅收進(jìn)的確認(rèn)。
一、返利促銷的會計處理
返利促銷方式目前主要存在于廠家向商家(批發(fā)、零售)或批發(fā)商向零售商促銷�；咀龇ㄊ菑S家向商家承諾，對銷售量或者銷售額達(dá)到一定數(shù)額的客戶給予獎勵或者價格優(yōu)惠，以達(dá)到薄利多銷的目的。對返利促銷方式目前有兩種不同的觀點(diǎn)：一種以為返利銷售是折扣銷售，但折扣行為是發(fā)生在達(dá)到所要求的促銷量以后；另一種以為是代理行為，返利銷售是一種勞務(wù)服務(wù)。由于返利有銷售量或銷售額的要求，假如達(dá)不到所要求的銷售量或銷售金額，其返利行為不會發(fā)生。因此，現(xiàn)行稅收法規(guī)不認(rèn)可第一種觀點(diǎn)，而是要求按實物折扣視同銷售處理，繳納增值稅。對于返利支出和返利收進(jìn)，銷貨方應(yīng)作銷售用度處理，購貨方應(yīng)作沖減商品購買本錢處理。
[例1]AB公司為完成年度目標(biāo)銷售任務(wù)，擴(kuò)大和搶占銷售市場，在同類競品中勝利，制定了一系列銷售計劃及營銷推廣方案，其方案為：月度完成銷售任務(wù)的，給予2％的返剎，季度給予1.5％的返利，年度給予1％的返利，在完成任務(wù)后的下月進(jìn)行結(jié)算。假設(shè)AB公司適用的增值稅率為17％，2008年對甲客戶進(jìn)行了重點(diǎn)促銷，促銷的是w商品。該商品正常銷售定價為10元/件，銷售本錢為8元/件。甲客戶各月均完成了促銷所要求的銷售額指標(biāo)。其銷售額和應(yīng)返利額計算如下：
1月份確認(rèn)收進(jìn)時，做會計分錄如下：
借：銀行存款 117000
貸：主營業(yè)務(wù)收進(jìn) 100000(10000×10)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000
月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢：
借：主營業(yè)務(wù)本錢 80000
貸：庫存商品 80000
2月份以現(xiàn)金支付返利款時，做會計分錄如下：
借：銷售用度 200
貸：銀行存款 200
假如以贈予實物的方式返利，則應(yīng)視同銷售確認(rèn)會計收進(jìn)和應(yīng)稅收進(jìn)。
2月份、3月份確認(rèn)銷售收進(jìn)和結(jié)轉(zhuǎn)本錢及納稅義務(wù)、支付返利的分錄處理同上。
二、折扣促銷的會計處理
折扣促銷主要適用零售商品的商場或商店，其方式又有很多種，包括對部分商品現(xiàn)場折扣、采用會員卡形式、買達(dá)到出發(fā)點(diǎn)金額以上的給予一定數(shù)額的貨款減免(如買滿200減60元或買滿300減80元)等。折扣促銷方式實際上是一種貿(mào)易折扣。按照相關(guān)稅務(wù)法律規(guī)范規(guī)定，只要是按規(guī)定開具了銷售發(fā)票的，可以按折扣后的金額確認(rèn)計稅收進(jìn)納稅，會計收進(jìn)也按折扣后的金額確認(rèn)，按折扣商品的原進(jìn)貨本錢計算結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢。 三、送現(xiàn)金券后抵付貨款的會計處理
送現(xiàn)金券促銷是目前各商場常用的一種促銷方式。由于送出現(xiàn)金券時商品銷售行為尚未發(fā)生，且送出現(xiàn)金券后，顧客何時購買商品，使用多少現(xiàn)金券不確定。因此送出現(xiàn)金券時不應(yīng)做會計和稅務(wù)處理，待銷售商品收回現(xiàn)金券時再作為一種貿(mào)易折扣進(jìn)行處理即可。
[例2]某零售商場為了促銷，采取送現(xiàn)金券抵付貨款形式。2009年7月1日送出現(xiàn)金券2000000元，現(xiàn)金券的有效期從2009年7月1日至2009年8月31日。其中7月份按正常商品價格確認(rèn)的含稅銷售收進(jìn)為30000000元，收回現(xiàn)金(含銀行存款)29200000元，收回現(xiàn)金券800000元；8月份按正常商品價格確認(rèn)的含稅銷售收進(jìn)40000000元，收回現(xiàn)金(含銀行存款)38900000元，收回現(xiàn)金券1100000元。該商場適用的增值稅率為17％。
會計處理如下：
2009年7月1日送出現(xiàn)金券時，不需要做會計分錄，備查登記現(xiàn)金券數(shù)額即可。
2009年7月確認(rèn)商品銷售收進(jìn)時，作會計分錄如下：
借：銀行存款 29200000
貸：主營業(yè)務(wù)收進(jìn) 24957264
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4242734.80(24957264×17％)
2009年8月確認(rèn)商品銷售收進(jìn)時，作會計分錄如下：
借：銀行存款 38900000
貸：主營業(yè)務(wù)收進(jìn) 33247863(38900000 1.17)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5652136.70(33247863×17％)
每月在確認(rèn)收進(jìn)后應(yīng)沖銷備查簿的現(xiàn)金券金額，沒有收回的現(xiàn)金券也不需要再另做會計處理，注銷即可。
四、贈予禮品、免費(fèi)試用的會計處理
附送禮品、免費(fèi)試用也是常見的促銷方式之一。其禮品來源可能是廠家提供，也可能是商家提供。對贈予的禮品，稅收法規(guī)規(guī)定視同銷售，應(yīng)按正常銷售價格確認(rèn)計稅收進(jìn)繳納增值稅。其會計處理可分三種情況進(jìn)行：(1)對廠家提供的贈品，商家預(yù)備隨商品同進(jìn)同出。這種情況由廠家作視同銷售處理，商家只作備查登記，不作賬務(wù)處理。(2)廠家提供的贈品，商家預(yù)備作商品出售。這種情況除了廠家要作視同銷售外，商家應(yīng)作正常的商品銷售，按出售價格確認(rèn)收進(jìn)，但該收進(jìn)的銷售本錢為零，由于贈品進(jìn)來時其本錢為零。(3)贈品由商家提供。這種情況應(yīng)視為商家的一項宣傳活動，稅務(wù)上應(yīng)按計稅價格確認(rèn)計稅收進(jìn)，但會計處理不應(yīng)確認(rèn)會計收進(jìn)，而是按贈予商品的本錢加增值稅銷項稅額記進(jìn)“營業(yè)用度”科目，同時貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。
[例3]某家電商場為促銷某種微波爐，2008年1月推出了買一臺微波爐送一臺電磁爐的促銷方式，電磁爐進(jìn)價是140元/臺，銷售價是180元/臺。2008年1月1日當(dāng)天共銷售微波爐100臺，送出電磁爐100臺。該家電商場適用的增值稅率為17％。
對于正價銷售的微波爐按照正常銷售商品處理，對于贈予的電磁爐，應(yīng)作如下會計分錄：
借：營業(yè)用度 16615.38
貸：庫存商品 14000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2615.38[180×100/(1 17％)×17％]
五、推出特價商品的會計處理
推出特價商品的目的是帶動其他商品銷售。一般而言，特價商品的價格會大大低于本錢，對于特價讓利商品所形成的虧損，應(yīng)由其他商品所實現(xiàn)的銷售利潤彌補(bǔ)。對特價出售的商品，會計與稅務(wù)都不需要作特別處理，仍視為貿(mào)易折扣，都以讓利后的銷售價格確認(rèn)收八。
六、***銷售的會計處理
***銷售實際上也是商家促銷商品的一種形式，與商家采取的其他促銷形式既有聯(lián)系，又有區(qū)別。區(qū)別就在于***銷售是一種附帶特定條件的折扣銷售商品行為，其特定的條件就是客戶必須對***的商品一起購買，不可以拆分。假如一定要購買其中的一個或部分商品，則不享受對***銷售所確定的優(yōu)惠幅度。而所謂的折扣就是***銷售的價格小于按各商品正常價格分別對外銷售的價格總和的部分。對***銷售商品的價格小于商品正常銷售價格的部分，仍然屬于貿(mào)易折扣，只是這個折扣是一個綜合折扣而已，會計與稅務(wù)都應(yīng)當(dāng)按扣除貿(mào)易折扣后的金額確定銷售商品收進(jìn)。
七、積分卡促銷方式的會計處理
積分卡促銷方式就是當(dāng)積分卡的積分達(dá)到某一總數(shù)時，商家會按當(dāng)初的承諾返還消費(fèi)者相應(yīng)的現(xiàn)金或商品。對于積分卡促銷方式，因承諾返回的現(xiàn)金或商品是要求達(dá)到某一積分總數(shù)時，因銷售商品時折扣并未發(fā)生，應(yīng)按正常的銷售價格確認(rèn)商品銷售收進(jìn)，在達(dá)到某一積分總數(shù)返回現(xiàn)金或商品時，作為一項營銷支出，應(yīng)將其價值記進(jìn)“銷售用度”科目核算。
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