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新會計準則科目研究
摘 要:2006年財政部出臺了新的會計準則,會計從業(yè)職員理解應用新會計準則有一個循序漸進的過程。就新會計準則中的資產(chǎn)減值損失、 資產(chǎn)用度處理、負債用度處理相關科目進行了深進解讀。關鍵詞:新會計準則;解讀
1 “資產(chǎn)減值損失”科目中資產(chǎn)減值計提的解讀
準則指南中,一般企業(yè)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目有28個,可分為三種情況:(1)17個項目涉及到計提減值的規(guī)定。應收款項、其他應收款、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、工程物資、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、商譽、采用本錢模式計量的投資性房地產(chǎn)共15個項目有計提減值的明確規(guī)定。另外,在“1231壞賬預備”科目的應用說明中提到:對于確定無法收回的應收款項,按治理權限報經(jīng)批準后作為壞賬,轉銷應收款項,借記“壞賬預備”,貸記“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預支賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等。這說明預支賬款、長期應收款2個項目也需要計提壞賬預備。(2)8項資產(chǎn)其性質(zhì)或計量屬性決定了不必計提減值。貨幣穩(wěn)定作為現(xiàn)代會計的一個假設,貨幣資產(chǎn)項目就不存在減值的題目;交易性金融資產(chǎn)、按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)均采用公允價值計量,其價值減損是通過后續(xù)再計量體現(xiàn)的(可供出售金融資產(chǎn)既按公允價值計量,也計提減值預備);應收票據(jù)、應收股利、應收利息期限短,發(fā)生減值的可能性極小,減值題目忽略不計;固定資產(chǎn)清理反映的是尚未清理完成的固定資產(chǎn)凈損失,已經(jīng)內(nèi)含減值計提因素;研發(fā)支出中的用度化支出部分在期(月)末轉進“治理用度”科目,無余額,資本化支出部分在期末是“準無形資產(chǎn)”,不存在減值跡象;遞延所得稅資產(chǎn)以增加所得稅用度、沖減資本公積等方式反映其價值減損。(3)3個項目準則指南中沒有明確規(guī)定是否計提減值。如一年內(nèi)到期的非活動資產(chǎn)、其他非活動資產(chǎn)、長期待攤用度等。
2 資產(chǎn)用度處理涉及收益、本錢、用度等科目的解讀
(1)資產(chǎn)購置用度處理。取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費、過戶費、印花稅等稅費,作為投資損失借記“投資收益”科目;取得存貨發(fā)生的相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可回屬于存貨采購本錢等交易用度計進存貨本錢,即采購材料發(fā)生的采購用度,借記“材料采購”科目或“在途物資”科目,采購商品發(fā)生的采購用度,記進“庫存商品”科目;取得融資租賃資產(chǎn)發(fā)生的用度計進租進資產(chǎn)價值,借記“融資租賃資產(chǎn)”科目,經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接用度,即在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可回屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等,計進當期損益,假如金額較大則予資本化,在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認租金收進相同的基礎分期計進當期損益;取得持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費、過戶費、印花稅等稅費記進“持有至到期投資(利息調(diào)整)”科目;可供出售金融資產(chǎn),屬于企業(yè)的長期資產(chǎn),企業(yè)持有的意圖和其本身的變現(xiàn)能力都不同于交易性金融資產(chǎn),取得時發(fā)生的手續(xù)費、過戶費、印花稅等稅費構成其進賬本錢,借記“可供出售金融資產(chǎn)(本錢)”科目。長期股權投資的交易用度處理分三種類型:①同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資,其包含交易用度的合并對價與取得被投資方所有者權益賬面價值的差額,調(diào)整資本公積,資本公積不足沖減的,調(diào)整保存收益。②非同一控制下合并形成的長期股權投資,發(fā)生的直接相關用度計進合并本錢。③其他方式取得的長期股權投資,按非同一控制下的合并形成的長期股權投資處理;投資性房地產(chǎn),外購和自行建造過程中發(fā)生的交易用度計進本錢;固定資產(chǎn)、工程物資發(fā)生的交易用度計人本錢,固定資產(chǎn)的預計棄置用度,按現(xiàn)值計算確定應計進固定資產(chǎn)本錢的金額和相應的預計負債;生物資產(chǎn),外購生物資產(chǎn)發(fā)生的交易用度計人生物資產(chǎn)本錢。可以看出,長期資產(chǎn)的初始直接用度一般記進其本錢,短期資產(chǎn)的初始直接用度一般記進當期損益(如交易性金融資產(chǎn)、經(jīng)營租賃資產(chǎn),但存貨例外)。
(2)資產(chǎn)后續(xù)用度處理。交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權投資、工程物資一般無后續(xù)用度。對于存貨的后續(xù)加工本錢:①直接人工和按照一定方法分配的制造用度計人存貨本錢。②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造用度,不能回屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出,不計進存貨本錢,在發(fā)生時確以為當期損益。③需要通過長時間的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨借款用度可以資本化,否則只能用度化;融資租賃資產(chǎn),承租人應當在租賃期內(nèi)按實際利率法將未確認融資用度進行分攤,計進“財務用度”或“在建工程”科目;投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出,符合投資性房地產(chǎn)確認條件的資本化,否則用度化;在建工程發(fā)生的治理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費及應負擔的稅費等,借記“在建工程(待攤支出)”科目。自營工程領用的工程物資、原材料或庫存商品的,應負擔的職工薪酬,輔助生產(chǎn)部分為工程提供的水、電、設備安裝、修理運輸?shù)葎趧?及滿足資本化條件借款用度的借記“在建工程”科目。固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理用度等,滿足固定資產(chǎn)確認條件的,計進固定資產(chǎn)本錢,如有被替換的部分,應扣除其賬面價值,不滿足固定資產(chǎn)確認條件的修理用度等,在發(fā)生時計進當期損益。即能增加資產(chǎn)價值的后續(xù)用度一般資本化,記進該項資產(chǎn)的本錢。 (3)資產(chǎn)處置用度處理。融資租賃資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權投資元處置用度。交易性金融資產(chǎn)的處置用度,通過“投資收益”科目核算;庫存商品的處置用度通過“銷售用度”科目核算。投資性房地產(chǎn)的處置用度借記“其他業(yè)務收進”或“主營業(yè)務收進”科目。固定資產(chǎn)的處置用度記人“固定資產(chǎn)清理”科目,在建工程在建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失借記“在建工程”科目,盤盈的工程物資貸記“在建工程”科目,由于自然災難等原因造成的在建工程報廢或毀損,減往殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失,借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目�？梢钥闯�,除了在建工程外其他資產(chǎn)的處置用度均記進相關損益。
3 負債用度處理涉及損益、負債、資產(chǎn)等科目的解讀
一般企業(yè)資產(chǎn)負債表19個負債類項目中只有短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)、長期借款、應付債券、長期應付款等涉及到用度處理,且只有初始用度和后續(xù)用度,不涉及處置用度。
(1)初始用度的處理。企業(yè)承擔的交易性金融負債發(fā)生的交易用度,借記“投資收益”科目;對于應付票據(jù),企業(yè)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費,借記“財務用度”科目;企業(yè)借進長期借款時預先扣取的利息借記“長期借款(利息調(diào)整)”科目;企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生的折價、相關用度等借記“應付債券(利息調(diào)整)”科目;對于長期應付款(主要對應兩類資產(chǎn):企業(yè)融資租進固定資產(chǎn),企業(yè)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購人有關資產(chǎn)),發(fā)生的初始直接用度借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目。
(2)后續(xù)用度的處理。短期借款的利息用度不再采取預提的方法,而是在資產(chǎn)負債表日借記“財務用度”、“利息支出”等科目,貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目;交易性金融負債,在資產(chǎn)負債表日按票面利率計算的利息,借記“投資收益”科目,貸記“應付利息”科目;長期借款和應付債券的利息用度均在資產(chǎn)負債表日按攤余本錢和實際利率計算確定,借記“在建工程”、“制造用度”、“財務用度”、“研發(fā)支出”等科目。
4 結語
隨著經(jīng)濟的發(fā)展,會計知識也在不斷更新,會計從業(yè)職員必須不斷學習才能跟上時代的步伐,在會計準則發(fā)生重大變革的情況下,會計從業(yè)職員應結合當前的經(jīng)濟背景理解新會計準則變革的必然性,以及由此產(chǎn)生的更為公道的會計處理原則與方法,進步自身專業(yè)水平,才能在工作中不斷接受新挑戰(zhàn)奠定堅實的基礎。
參考文獻
[1]?中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則[M].北京:經(jīng)濟科學出版社,2006.
[2]?于小鐳,徐興恩.新企業(yè)會計準則實用手冊[M].北京:機械產(chǎn)業(yè)出版社,2007.
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