試論本錢企劃

試論本錢企劃

摘要：本錢企劃是流行于日本的一種本錢治理模式，從本錢企劃的外部驅動、內部條件、目標、實質等方面對其進行了簡單先容，并在此基礎上得出了有助于我國企業本錢治理的幾點啟示。

　　關鍵詞：本錢企劃；本錢治理；本錢否決

　　1、引言

　　當代高的日新月異，引起了企業經營特征的革命性變化，從而極大地推動了本錢治理實踐和的，形成了全球范圍內兩大代表性的本錢治理模式：作業本錢治理（Activity-based cost management，ABCM）和本錢企劃（Target costing，TC）。本文擬選取其中的本錢企劃模式作一簡單先容，以提供加強和完善我國企業本錢治理的鑒戒。

　　2、本錢企劃產生的背景——外部驅動

　　本錢企劃是日本型本錢治理模式的核心和精華，最早萌芽于60年代初期，源自日本豐田汽車公司的新車開發和車型更新中。但本錢企劃真正成為一種確保目標利潤的手段還是1973年第一次石油危機之后的事。石油危機使得世界發達國家受到重創，而日本卻藉此機會擴大了國際市場份額，其成功的秘訣主要得益于具有能夠大幅降低本錢功效的本錢企劃。本錢企劃從改變設計進手解決了當時傳統本錢治理無法解決的汽車本錢驟升的。之后，以汽車業為中心，本錢企劃在日本很多行業中得以迅速推廣，發展至今已成為一種“在產品的企劃、開發中，根據顧客需求設定相應目標（目標本錢），希冀同時達到這些目標的綜合性利潤治理活動”。

　　由此看來，本錢企劃的產生、發展是以大型跨國公司為載體的，以國際市場競爭為外部推動的，直至本日的全面推廣和日臻完善，是外部的市場競爭為促生本錢企劃注進了第一驅動力。

　　3、本錢企劃模式賴以運行的組織治理體制——內部條件

　　本錢企劃作為日本型治理（本錢治理納進治理會計范疇）的精華，就其國際意義而言并非創新，由于目標本錢不過是從美國引進的。但一旦目標本錢與日本獨特的組織治理體制相結合，就構筑成了今天令國際矚目的具有日本特色的“目標本錢。本錢企劃”的本錢治理模式。

　　日本的組織治理體制具有綜合性戰略治理體制的特征，它由工作團隊精神、可視性治理、多功能化、全員質量治理、定期信息傳導系統等構成。限于篇幅，這些具體構本錢文暫不詳述，只是以以下兩個角度為切進點來透視本錢企劃的組織治理體制。

　　3.1、組織治理體制運作的文化基礎——集體主義

　　一個國家的文化可從個人相對集體的關系窺豹一斑。集體主義傾向濃郁的社會，個人對集體的依靠性強，社會結構具有凝聚力，因而在一個組織內，為了實現預期目標，個人之間能夠協作一致，群策群力。

　　日本是一個有著深厚的集體主義文化根基的社會，在人們的意識中，沉淀著一種長期的觀念，即人與生俱來的就回屬于某個組織，脫離開了組織個人便舉步維艱。人們以組織為中心，形成了個人與組織相融的一體性組織體制。然而并不是任何組織體制都能有效地運作，一體性組織體制概莫能外，它需要適當的治理形態來啟動。治理就是要以治理的手段一定組織體制下個人的行為，發揮出個人的潛能。

　　3.2、組織治理體制運作的形態——水平治理

　　國民的集體主義意識必須與組織的治理體制相契合，也就是說，要構建一種治理體制，在這種治理體制下，職工的集體主義潛意識能夠得以淋漓盡致的發揮和運用，從而能夠極大地創造效率，進步效益。否則，非但不能創造效益，還可能由于兩者的抵觸和沖突而為此付出代價。例如，日本戰后為了實現化，引進了縱向線狀的歐美式組織治理體制，這種體制與歐美社會較強烈的個人主義相吻合，而與崇尚集體主義的日本社會卻格格不進。到了70年代，集體主義社會與個人主義色彩甚濃的治理體制產生的矛盾和摩擦日益突出，以致不能應付日本企業在國際市場崛起而帶來的戰略題目（如如何生產便宜、優質和交貨及時的產品等新課題），因此進行組織治理創新迫在眉睫。日本藉此一改過往縱向線狀的垂直治理體制，建立起交互橫向的水平治理體制。水平治理不再是經營者的縱向控制和信息傳遞，而是經營者與生產職員、本錢會計職員、設計與生產技術職員等協力的相互交流，依靠廣范圍的決策參與使得影響整個生產循環的題目得以解決，使得公道化決策的執行、控制能迅速貫徹。如在本錢企劃階段，本錢會計職員與企劃設計職員通過反復商討以實施本錢企劃；在本錢改善階段，現場作業職員與治理職員協作一體進行本錢治理和價值工程。由此看出，水平治理有利于疏導集體主義所內含的潛能開釋，促成了全員參與和信息的交互式傳遞和運用，從而能夠形成個人以組織為中心的協作局面，終極帶來組織的蒸蒸日上。

　　4、本錢企劃的目標

　　在日本，目標本錢與適時生產系統（JIT）密切相關，它包括本錢企劃和本錢改善兩個階段。本錢企劃的目標是通過設定、達成目標本錢并得出估算本錢，使得估算本錢逼近目標本錢，也即使估算利潤逼近目標利潤，這其中目標本錢的設定和達成是關鍵的一環；而本錢改善則是生產過程中持續性的本錢降低過程。

　　在本錢企劃階段，首先要根據長期的盈利計劃、市場戰略價格和現實生產環境進行企劃對象的目標本錢設定；接著由主管工程師負責，本錢治理職員與工程技術職員一起，以滿足顧客需要和參與國際市場競爭為立足點，對企劃對象的構成從部品、性能兩個角度展開目標本錢；相關的生產部分與材料供給商通過改進生產方式與采用新材料和新技術來進行創新以達成目標本錢，這樣，可以把降低本錢與進步質量的目標一起包含在計劃范圍內；在企劃的實施決定階段，從價值工程的角度估算預期的實際本錢（即估算本錢）。不管目標本錢與估算本錢間存在多大差異，在設計圖上設計時，通過各種措施與手段力求估算本錢逼近目標本錢。

　　以上實際上是圖紙上降低本錢的過程，這一過程包含了目標本錢的設定→分解→達成→再設定→再分解→……的多重循環，即目標本錢設定之后，對其進行分解，使目標本錢布局具體化；布局完畢后，便對癥下藥，在每一布局之處實施省料且有效的生產方式，在保證質量的條件下，限制所消耗的用度在設定目標本錢范圍內；實施結果的本錢估算值假如不大于目標本錢，則可以過關進進下一個實施循環。由此可見，直觀上本錢企劃是通過多重循環逐次擠壓以達到本錢降低目的的。

　　在本錢改善階段，通過大量的生產進行持續性的本錢降低。象改進生產效果一樣，目標本錢應同在某確定預算期內的預期本錢改善目標分階段進行比較。所有部分各個層次的職工與治理職員，為使改善目標逼近目標本錢，應經常性地從本錢意識的角度來提出改進本錢和技術的方案并加以實施。當然這已進進生產而非企劃階段了。

　　5、本錢企劃的實質

　　本錢企劃的實質是本錢的前饋控制，它不同于傳統的本錢反饋控制，即先確定一定的和步驟，根據實際結果偏離目標值的情況和外部環境變化采取相應的對策，調整先前的方法和步驟，而是針對未來的必達目標，據此對的方法與步驟進行彈性調整，因而是一種先導性和預防性的控制方式。

　　具體說來，前饋控制為使事后發生的實際值與最初的計劃值非常接近，必須將最初的計劃值（目標利潤、目標本錢）不斷地與結合實際情況后的計劃值（估算利潤、估算本錢）進行比較、分析，以便終極兩個計劃值之差額趨近于零。

　　本錢企劃的前饋控制體現了本錢治理的兩種新思維，其一是源流式本錢治理，即將降低產品本錢的“重心”由傳統的生產階段推溯至開發、設計階段，對企劃對象的最初起始點實施充分透徹的分析，從而有助于避免后續制造過程的大量無效作業耗費無謂的本錢，使得大幅度削減本錢成為可能。其二，前饋控制體現了“本錢筑進”的思想。一個完成了的產品設計，在某種意義上是圖紙上就制造過程進行了一次預演，預演時賦予的各種條件就是實際生產過程中具體各項要求的體現。直觀地說，設計就是在圖紙上制造產品。本錢筑進意味著在將材料、部品等匯集在一起裝配成產品的同時，也將本錢一并裝配進往。倘若在圖紙的預演中排除了各種無效或低效因素，圖紙上有限的筑進本錢可能就等同于制造現場的實際本錢，這就即是在前期確保了本錢降低的可能性。

　　6、本錢企劃的啟示

　　本錢企劃作為一種全新的本錢治理模式，以不同的視角，可以得出很多不同的啟示。限于資料，筆者根據拙見談談以下幾點。

　　啟示之一：市場競爭是本錢治理創新的一大動力源。因此，如何引導和運用市場機制，應成為宏觀和微觀兩個層次都必須考慮的。在此方面，邯鋼的本錢治理為我們創造了一個成功的典范。

　　啟示之二：組織創新和治理創新應體現權變思想，以應付變化，使發生變化；企業文化建設是一個企業范圍內的文化塑造，具有戰略意義。企業文化是一個磁場，具有同心力的作用，能夠引導和同化不同的個人價值取向指向企業的共同目標。本錢治理需要全員參與，不是個人所為能及的事情。在企業文化大背景之下嵌進本錢文化具有水到渠成之功效，使得本錢意識的萌發具有自發性、積極性，從而起到本錢治理的思想開路的作用。尤其是處于的轉型期中，個人所受的文化沖突正在潛移默化地發生作用，因此塑造企業的文化磁場以順應的轉變將是重中之重。

　　啟示之三：本錢企劃以目標本錢的形式將本錢降低活動上溯至產品生命周期的源頭，這就意味著，本錢降低活動已不僅僅局限于產品的生產制造過程，除了本錢企劃將本錢降低的視點轉移至產品的設計和開發之外，筆者以為，這個視點還可下滑至產品的使用過程。

　　一般而言，企業都比較重視產品的售后服務。不可否認，產品的售后服務對于企業穩定和吸引顧客源、樹立良好形象以產生口碑效應促進銷售具有不可忽視的作用。然而，從本錢的角度來重新審閱售后服務這一活動時，不難得出：良好的售后服務一般引致高額的期間用度，從而減少了當期利潤，也就是說，售后服務吸收了一部分當期利潤。從這一意義而言，較少的售后服務活動能夠引起當期利潤較少的降低，因而也應當受到本錢降低的關注。

　　既然售后服務具有如上所述的雙刃效應，因此如何發揮其正面效應、規避其負面效應便成為企業的一個戰略和策略。筆者以為，可從以下兩方面進手對此題目加以考慮：①加強質量治理，降低質量本錢。售后服務的一部分原因在于產品質量不過關，因而產品使用過程中質量題目倍出。筆者以為售后服務本錢可以作為質量本錢的一部分通過加強企業的質量治理來降低或削減；②將顧客作為企業的一項戰略資源加以對待。在產品的設計和開發階段，充分利用顧客的消費需求信息上風設計和開發產品，以推進差別化戰略的實施；在產品的使用階段，對顧客進行培訓，以便于顧客更好地使用企業的產品，降低產品的使用本錢。當然培訓本錢應與售后服務本錢相比較，以孰低作為兩者取舍的標準。

　　啟示之四：本錢企劃作為圖紙上的本錢降低活動實質上與“模擬市場。本錢否決”有異曲同工之效。“模擬市場。本錢否決”是我國邯鋼本錢治理的經驗，其基本模式是市場、倒推、全員、否決，即從產品在市場上能被接受的價格開始，從后向前一個工序一個工序剖析其潛伏效益，終極核定出先進公道的目標本錢；將目標本錢指標層層分解，使全廠每個職工都承擔一定的本錢指標，實行全員全過程的本錢治理；完不成本錢指標，即使其他指標完成得再好，當月獎金也要全部否決，連續完不成本錢指標，還要否決內部升級。

　　由上可看出，“模擬市場。本錢否決”中的目標本錢核定→層層分解、落實下達與本錢企劃的目標本錢設定→分解→達成基本相似，只不過前者是以逆序方式完成目標本錢的分解、下達，而后者是在產品工序的源頭——企劃階段完成目標本錢的分解、達成。另外，后者由于已在設計圖紙上進行了一次本錢降低的預演，因此有利于確保和指引實際生產過程中的本錢降低，而前者在目標本錢核定之后直接進進生產過程，固然生產過程中本錢降低有目標本錢指引，但如何降低多少含有幾分盲目性。筆者以為，這一差異是兩者的本質差別，也是又一可資我國企業本錢治理的鑒戒之處。

　　

　�。�1］［日］西村明作，陳勝群譯。日本型治理的構造與特質。上海會計，1998.11

　�。�2］陳勝群。論日本本錢治理的代表模式——本錢企劃。會計，1997.4

　　［3］王寅東�！氨惧X策劃”法在我國的產生——邯鄲鋼鐵總廠經驗的。

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