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對(duì)更正錯(cuò)賬方法的探討
手工記賬的錯(cuò)誤更正，應(yīng)根據(jù)不同的錯(cuò)賬情況，分別采用劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記等不同加以更正。各種更正錯(cuò)賬方法，都有其各自不同的范圍和更正要求，在一般會(huì)計(jì)原理教材中均有說(shuō)明。但各種會(huì)計(jì)教材及會(huì)計(jì)制度的說(shuō)明，都是比較原則和一般化的，有一些尚未明確和需要解決。一、過(guò)賬筆誤跨月更正不宜采用劃線更正法
過(guò)賬筆誤是指記賬憑證編制正確，但根據(jù)記賬憑證記賬時(shí)發(fā)生誤記。狹義的過(guò)賬筆誤是指記賬時(shí)發(fā)生了數(shù)字筆誤或者文字筆誤。廣義的過(guò)賬筆誤是指記賬時(shí)發(fā)生了數(shù)字筆誤或者文字筆誤。廣義的過(guò)賬筆誤應(yīng)當(dāng)包括記賬時(shí)發(fā)生金額誤記、文字誤記和會(huì)計(jì)科目串戶以及重記漏記等。各種過(guò)賬筆誤可能隨時(shí)或者月末結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)。但有些過(guò)賬筆誤如金額誤記，借貸雙方數(shù)額相同、借貸方向沒(méi)錯(cuò)但會(huì)計(jì)科目賬戶、借貸雙方均重記或者漏記等，這些并不會(huì)計(jì)賬簿的試算平衡；以及某月份對(duì)某些總賬與明細(xì)賬戶未進(jìn)行核對(duì)，不能確保其一致性，這些都可能形成過(guò)賬筆誤延續(xù)到月末結(jié)賬后的以后月份發(fā)現(xiàn)。
過(guò)賬筆誤應(yīng)如何更正，長(zhǎng)期以來(lái)各種會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)教材只在說(shuō)明劃線更正法運(yùn)用時(shí)，說(shuō)明結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)過(guò)賬筆誤應(yīng)用劃線更正法更正，而且是針對(duì)過(guò)賬數(shù)字或者文字筆誤的更正。對(duì)于過(guò)賬數(shù)字筆誤跨月發(fā)現(xiàn)以及會(huì)計(jì)科目過(guò)錯(cuò)等如何更正，就不得而知了。記賬前發(fā)現(xiàn)記賬憑證編制的各種錯(cuò)誤，可以作廢重編；過(guò)賬摘要文字登記有誤無(wú)論何時(shí)發(fā)現(xiàn)都可以采用劃線更正法更正。但過(guò)賬數(shù)字筆誤跨月以及會(huì)計(jì)科目串戶等，就不宜采用劃線更正法了。由于回避或者不承認(rèn)過(guò)賬筆誤的結(jié)賬后跨月發(fā)現(xiàn)，很少有人明確提出過(guò)賬筆誤跨月更正方法，可喜財(cái)政部會(huì)計(jì)司和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范培訓(xùn)教材》編寫(xiě)組所編《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范培訓(xùn)教材》提出了明確主張，它寫(xiě)到：無(wú)論何時(shí)發(fā)現(xiàn)，非因記賬憑證誤記的差錯(cuò)只能用劃線更正法進(jìn)行更正。但這卻是很不妥當(dāng)?shù)摹Ｒ驗(yàn)檫^(guò)賬筆誤跨到以后月份發(fā)現(xiàn)若采用劃線更正法更正時(shí)，不僅會(huì)使賬頁(yè)已給計(jì)的多筆余額數(shù)和月計(jì)、累計(jì)數(shù)不直處理。如相應(yīng)更正會(huì)使賬頁(yè)更正數(shù)太多，如不相應(yīng)更正又會(huì)使賬簿記錄同結(jié)余數(shù)和月計(jì)、累計(jì)數(shù)不相符合；而且對(duì)于會(huì)計(jì)科目串戶等誤記更正，會(huì)使誤記注銷數(shù)只能劃線注銷而無(wú)正確數(shù)可記，由于月份記賬已經(jīng)結(jié)束也會(huì)使補(bǔ)記數(shù)無(wú)行次登記，這些都是不符合劃線更正法的規(guī)則要求的。
那么，過(guò)賬數(shù)字筆誤跨月發(fā)現(xiàn)以及會(huì)計(jì)科目串戶等過(guò)賬筆誤（無(wú)論當(dāng)月或者跨月發(fā)現(xiàn)），到底采用何種方法更正呢2筆者認(rèn)為，可采取根據(jù)紅字更正法或補(bǔ)充登記法原理，不必編制記賬憑證，在發(fā)現(xiàn)時(shí)即將過(guò)賬筆誤直接在賬簿中進(jìn)行更正登記的方法加以更正。如 1月 15日實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入5600元，賬款暫欠。編制25號(hào)記賬憑證正確，借：應(yīng)收賬款5600元，貸：產(chǎn)品銷售收入5600元；但登記總賬及明細(xì)賬時(shí)金額均誤記為6500元。于2月15日與應(yīng)收賬款往來(lái)單位對(duì)賬發(fā)現(xiàn)過(guò)賬筆誤，當(dāng)即更正：對(duì)“產(chǎn)品銷售收入”（貸方）和“應(yīng)收賬款”（借方）總賬（或科目匯總表）及其明細(xì)賬科目均分別以紅字沖銷900元，并標(biāo)明1月15日25號(hào)記賬憑證過(guò)賬筆誤多記，同時(shí)在1月15日25號(hào)記賬憑證及其登記賬頁(yè)中補(bǔ)記注明過(guò)賬筆誤多記900元，于2月15日更正。在上述舉例中，強(qiáng)調(diào)了不再編制更正的記賬憑證，這是因?yàn)樵涃~憑證的編制是無(wú)誤的，會(huì)計(jì)記賬應(yīng)保持賬證一致。對(duì)于過(guò)賬筆誤的原記賬憑證及其賬簿記錄以及更正賬簿記錄，都強(qiáng)調(diào)要相互注明，這是十分必要的。這樣，便于在賬證中相互對(duì)照，也便于在賬簿中作更正后的結(jié)余額和月計(jì)、累計(jì)數(shù)的修正。
二、紅字更正法更正錯(cuò)賬的范圍應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大
紅字更正法是會(huì)計(jì)核算更正錯(cuò)賬的一種方法。它是運(yùn)用紅字在會(huì)計(jì)核算中為負(fù)數(shù)的原理，從而對(duì)錯(cuò)賬進(jìn)行沖銷，并調(diào)整為正確記賬的一種方法。正確運(yùn)用紅字更正法，對(duì)于賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤后的正確更正，并保持賬簿記錄的整潔清晰，是非常必要的。
明確更正錯(cuò)賬的范圍，是正確運(yùn)用紅字更正法的必要前提。但是，一般的書(shū)刊說(shuō)明紅字更正法的應(yīng)用范圍時(shí)，都把其范圍限定在記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目或金額發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)的更正。筆者認(rèn)為，這種提法是不全面的、不完善的，紅字更正法更正錯(cuò)誤的應(yīng)用范圍，應(yīng)包括以下四個(gè)方面：
其一，在記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，可應(yīng)用紅字更正法進(jìn)行更正。更正時(shí)，應(yīng)先用紅字金額填制一張與錯(cuò)誤的記賬憑證完全相同的記賬憑證，據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷原有的錯(cuò)誤記錄，然后再用蘭字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)以登記入賬。
其二，在記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)原填記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目并無(wú)錯(cuò)誤，但所填金額大于應(yīng)填金額時(shí)，可應(yīng)用紅字更正法按照正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，用紅字金額填制一張記賬憑證，據(jù)以登記入賬加以沖銷。
其三，在記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證填制沒(méi)有錯(cuò)，而是過(guò)賬時(shí)發(fā)生了會(huì)計(jì)科目串戶或者重記漏記等筆誤，應(yīng)當(dāng)采用紅字更正法或補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。因?yàn)閷?duì)此采用劃線更正法更正，是不符合其更正規(guī)則的。更正時(shí)，因原記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)，可不重新填制記賬憑證，而直接在有關(guān)賬簿中注明原記賬憑證和過(guò)賬筆誤進(jìn)行更正。
其四，在結(jié)賬以后，特別是涉及科目的月計(jì)、累計(jì)都結(jié)出，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證填制沒(méi)有錯(cuò)，而是過(guò)賬時(shí)發(fā)生數(shù)字多記筆誤，也應(yīng)采用紅字更正法進(jìn)行更正，以避免應(yīng)用劃線更正法多筆更正的麻煩，并保持賬簿記錄的整潔。更正時(shí)，因?yàn)樵涃~憑證沒(méi)有錯(cuò)，可不重新填制記賬憑證，而直接在有關(guān)賬簿中注明原記賬憑證和過(guò)賬筆誤進(jìn)行更正。
三、紅字更正法真實(shí)也可加以改進(jìn)
紅字更正法是核算更正錯(cuò)賬的一種，它適用于已登記入賬的會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤，或者雖然會(huì)計(jì)科目不錯(cuò)但金額多記等情況的更正。
在實(shí)際工作中，筆者發(fā)現(xiàn)這樣一個(gè)：在會(huì)計(jì)科目使用上的錯(cuò)誤，多數(shù)是在一筆業(yè)務(wù)中，對(duì)應(yīng)科目的一方用錯(cuò)而另一方正確，這種情況運(yùn)用傳統(tǒng)的“紅字更正法”更正錯(cuò)誤，原業(yè)務(wù)處理中會(huì)計(jì)科目正確的一方，也要沖銷一筆和補(bǔ)記一筆，因而是虛記了兩筆賬一筆紅字和一筆蘭字），既不符合實(shí)際情況，也不利于核對(duì)賬目。特別是很不利于銀行存款和往來(lái)科目，與銀行和結(jié)算單位對(duì)賬。
解決這個(gè)問(wèn)題，筆者認(rèn)為，可以把“沖銷憑證”和“補(bǔ)記憑證”合在一起，統(tǒng)一填寫(xiě)一張更正的記賬憑證，并在摘要欄中注明更正某月某日某號(hào)憑證和業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要，據(jù)以登記賬簿（最好在原錯(cuò)誤憑證上也補(bǔ)記注明更正憑證的日期、編號(hào)及更正的原因，以便于相互對(duì)照）。在登記賬簿時(shí)。如果原錯(cuò)誤憑證會(huì)計(jì)分錄的雙方科目都錯(cuò)了，就按更正憑證全部所列記賬；如果僅為一方科目錯(cuò)誤而另一方正確，則只對(duì)用錯(cuò)科目一方加以沖銷和補(bǔ)記、正確一方則可不再登記賬簿。
例如某5月3日用銀行存款償還第五化工廠應(yīng)付賬款5000元，將“應(yīng)付賬款”誤記為“其他應(yīng)收款”科目，記賬憑證編號(hào)為第15號(hào)�？删幹迫缦赂涃~憑證：
在根據(jù)上列更正記賬憑證登記賬簿時(shí)，如果賬簿格式不反映會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，可只將“其他應(yīng)收款”賬戶借方以紅字沖銷5000元，將“應(yīng)付賬款”賬戶借方以蘭字補(bǔ)記5000元即可，“銀行存款”賬戶由于一紅一蘭相抵，則可不再登記。如果在賬簿格式中反映會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，則需要加以注明。
如果能對(duì)紅字更正法進(jìn)行這樣的改進(jìn)，既可以在一張記賬憑證上清晰地反映更正經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，又可以解決由于虛記而不利于對(duì)賬工作，在上合情合理，在實(shí)際中更為可行。
四、以前年度錯(cuò)賬更正藍(lán)字調(diào)整賬目
劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法等更正錯(cuò)賬方法應(yīng)用的時(shí)間范圍，都是限定在對(duì)本月或者本會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的錯(cuò)賬更正。如果會(huì)計(jì)錯(cuò)賬是發(fā)生在以前會(huì)計(jì)年度，因?yàn)橐呀?jīng)進(jìn)行了年度決算，全部賬簿登記已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)束，就不能再用這些更正錯(cuò)賬方法了。以前年度錯(cuò)賬更正，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)時(shí)以蘭字編制更正記賬憑證，用調(diào)整本年度賬目的方法來(lái)加以更正。所以，財(cái)政部會(huì)計(jì)司和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范培訓(xùn)教材》編寫(xiě)組所編的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作培訓(xùn)教材》指出：如發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證中有錯(cuò)誤（指科目和金額）并導(dǎo)致賬簿登記錯(cuò)誤的，應(yīng)用蘭字填制一張更正的記賬憑證。
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