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對上市公司執(zhí)行新會計準則的幾點思考
[摘要] 2006年2月15日，國家財政部發(fā)布了39項準則，并于2007年1月1日在上市公司率先執(zhí)行，在這短短不到一年的準備時間里，利潤的波動、公允價值的把握等都為上市公司執(zhí)行新會計準則帶來重重的困難，筆者試對此中存在的進行，并在此基礎(chǔ)上提出問題解決的對策和建議。[關(guān)鍵詞] 新會計準則 利潤 公允價值 內(nèi)部資源調(diào)整
2006年2月15日，國家財政部發(fā)布了39項企業(yè)會計準則，這39項企業(yè)會計準則構(gòu)成了我國當前的新會計準則體系，它包括22項新會計準則以及對原有16項準則的修訂。新會計準則將對上市公司業(yè)績和資產(chǎn)價值產(chǎn)生重要，從而在很大程度上改變財務(wù)報表的數(shù)據(jù)。因此，對上市公司執(zhí)行新會計準則要面臨的問題值得我們思考。
一、上市公司執(zhí)行新會計準則面臨的問題分析
1．短期內(nèi)上市公司利潤波動較大
“存貨” 、“減值準備” 、“債務(wù)重組” 、“合并報表” 、“投資性房產(chǎn)” 、“證券投資”等相關(guān)準則的發(fā)布和修訂，使得上市公司利用其“隱藏利潤”和“調(diào)整利潤”的做法在2006年度會有所改變。例如：新準則——減值準備中規(guī)定，從2007年開始減值準備計提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進行會計處理，一些利用大幅計提減值準備進行利潤調(diào)節(jié)的公司，有可能在今年將減值準備沖回，否則再也沒有機會將這些“隱藏利潤”重新披露。這會極大的影響當期的凈利潤。這樣一來，2006年度的會計利潤及資產(chǎn)價值與以前年度的會計利潤和資產(chǎn)價值會存在很大的差異；同時，明年也即2007年上市公司率先執(zhí)行新會計準則的一年的會計利潤和資產(chǎn)價值與2006年的也會發(fā)生較大變化。這些都會對投資者產(chǎn)生一定的影響，況且這些差異和變化與企業(yè)自身的經(jīng)營并無關(guān)系，因而會對這兩年的整個證券市場的穩(wěn)定性產(chǎn)生不利影響。
2．上市公司把握“公允價值”具有難度
在新會計準則體系中，“工具確認和計量” 、“投資性房地產(chǎn)” 、“企業(yè)合并” 、“債務(wù)重組” 及“非貨幣性資產(chǎn)交易”等方面均采用了公允價值。無可否認，公允價值是新會計準則中的一個亮點，并被許多專家和學(xué)者以不同的方式所肯定，這也正是會計準則國際趨同的關(guān)鍵一步。但是筆者所擔憂的是，還處在向市場轉(zhuǎn)軌的過程中，這與國際財務(wù)報告準則所依賴的“成熟市場經(jīng)濟”的土壤并不相符。因此，在發(fā)達的市場上公允價值才比較容易確認的條件下，我國這種市場經(jīng)濟不發(fā)達的情況如何確認公允價值是一個難題，這一難題很有可能造成兩種后果：
第一種后果是會造成當期損益的不公允。公允價值（一般為市價或評估值）與賬面價值的差額一般要計入當期損益。因此，當市場價格上漲時，企業(yè)資產(chǎn)值隨之上升，但同時伴隨的是企業(yè)當期收益的增加；當市價回落時，企業(yè)資產(chǎn)值就會下降，當期虧損就會增加。這樣采用公允價值的后果就是企業(yè)資產(chǎn)值的公允導(dǎo)致了企業(yè)當期損益不公允。例如，企業(yè)投資房地產(chǎn)，投資成本3000萬，如果漲到1個億，企業(yè)就會收益7000萬，若1年后又跌到5000萬，那豈不要虧損5000萬。
第二種后果是公允價值有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。就以非貨幣性交易為例，如果資產(chǎn)置換雙方都將各自的非貨幣資產(chǎn)高估進行交易，那么雙方賬面上都會有利潤，但很顯然這一切都是空的，反之亦然。其他如資產(chǎn)減值、債務(wù)重組等也存在同樣的問題。
3．上市公司執(zhí)行新準則的準備時間不夠充分
這次財政部出臺新準則速度之快、之豐富，還的確讓不少人有些吃驚。22項新準則、16項修訂準則是需要上市公司花費一定的工夫才能消化的。況且，從2006年2月新準則發(fā)布到2007年1月執(zhí)行新準則，留給上市公司只有不到1年的準備時間。這個即使是在市場相對成熟的歐盟國家，從2002年到2005年長達三年的準備時間還嫌不夠充分。因此，2007年上市公司對新準則的執(zhí)行情況難免讓人有所擔憂。
二、上市公司執(zhí)行新會計準則所面臨的對策
新會計準則體系的發(fā)布是我國會計制度改革的又一重要里程碑，其出現(xiàn)的主要變化既表示對原來會計準則的極大改進，也表示新會計準則更適應(yīng)了我國當前的、甚至超前的經(jīng)濟環(huán)境和環(huán)境，這也大大縮小了與國際會計準則的差異。但當其在具體執(zhí)行中要面臨以上問題時，筆者有以下建議：
1．各級會計主管部門做好新準則的宣傳和培訓(xùn)工作。
至今仍有大多數(shù)財務(wù)人員還未對新準則有細致的，所以各級會計主管部門應(yīng)依據(jù)新準則及剛發(fā)布的會計準則指南，編制相關(guān)培訓(xùn)教材，為廣大會計人員和研究新準則提供條件。在宣傳培訓(xùn)中，能針對上市公司復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)提出具體操作指引，并能歸納出新舊會計準則中規(guī)定的差異，為上市公司的銜接調(diào)整工作提供政策性規(guī)范和引導(dǎo)。
2．上市公司應(yīng)積極學(xué)習新會計準則、并做好內(nèi)部資源調(diào)整
首先，新準則能否順利實施關(guān)鍵在人，因為在新準則中非常強調(diào)財務(wù)人員的職業(yè)判斷能力，為財務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出更高的要求。因此，財務(wù)人員要擠出大量時間，通過培訓(xùn)和自學(xué)相結(jié)合的方式全面系統(tǒng)的學(xué)好準則，能對準則及指南做到全面領(lǐng)會和準確把握，這樣才能確保新準則的切實實施。對于本身就比較缺乏一定的專業(yè)素養(yǎng)的財務(wù)人員更是如此。
其次，還應(yīng)做好內(nèi)部資源調(diào)整，以適應(yīng)新會計準則的要求。例如，重新設(shè)置和調(diào)整會計科目、財務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)報表編制系統(tǒng)、確定公允價值計量的和系統(tǒng)。企業(yè)還應(yīng)評估新準則對財務(wù)報表的，與投資者和其他報表使用者進行溝通，使之盡早了解有關(guān)影響。
：
1．《企業(yè)會計準則》
2．《公允價值會計理論研究》 于永生 《財會月刊》 2006，4
3．《公允價值：國際會計前沿問題研究》 謝詩芬 湖南人民出版社 2004
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