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合伙文化與我國會計師事務所體制改革
[摘要]合伙文化是一種特有的現象,有它內在的價值和意義,與師事務所有密切聯系,需要加以,這對于會計師事務改革和都是必要的。 一、合伙文化的現象描述 合伙文化是一個國家、民族特定的觀念和價值體系,這些觀念構成人們在合伙工作、生活中的行為方式。合伙文化是人們在社會發展中形成的關于合伙活動的知識體系,以及獲得這種知識體系的研究和實踐探討的。合伙文化作為一種社會亞文化受制于社會文化,同時又對社會文化具有反作用。合伙文化作為一種知識體系,其中包含了大量合伙文化作為一種研究方法指向合伙管理創新和合伙體制創新! 『匣锘顒釉谏鐣顒又惺冀K存在,而且越來越重要,人們已經開始研究合伙活動這種獨特的知識體系,這說明合伙也是一種社會文化。人類至今已經積累了許多關于合伙活動的知識,也具有相當豐富的合伙活動成果,我們可以將其中具有代表性的合伙活動知識體系作為合伙文化的主體。由于人們不懈努力,關于合伙活動的許多基本原則、理論、方法逐漸被發掘出來,獲得越來越多的認可,形成了一個特殊的學科領域,這一領域里的合伙理論是合伙文化的主體。但同時應該認識到,有許多尚未認識的思想也是合伙文化的。合伙文化也可以具有自己的內容、層次和基本要素。 在與研究中,合伙文化中屬于精神文化和制度文化層次的知識將需要重點關注。相對于整個合伙文化發展和交流創新而言,合伙思想和合伙制度最能代表一種合伙文化的特征。各個民族的合伙文化差異是客觀存在的,就是同一個民族,由于地域不同,其合伙文化也有顯著差別。社會學專家認為,一個民族和另一個民族有99%的相似,但是還有1%的差異,這就決定了他是另一個民族。雖然世界范圍內的會計師事務所在組織戰略、結構、技術等方面變得越來越相似,然而,合伙文化的不同能夠解釋注冊會計師在行為和態度方面的許多差異。一個國家中特有的合伙文化塑造本國人民在合伙中特有的行為和態度! ∥幕囊粋特點是“雞頭文化”,即大家寧做雞頭不做牛尾。這種“雞頭文化”在有些地區表現得十分明顯,如浙江省,在浙江臺州有一句形容合伙的順口溜,即“第一年合伙,第二年紅火,第三年散伙”。因此,臺州人一般都不愿意合伙辦企業,大部分企業產權單一。通?磥恚伺c人之間的合作關系有三種:一是雇傭關系,二是合伙關系,三是買賣關系! ≈袊瞬皇遣恢v合伙、合作,人與人之間關系受到極大重視,經常為了某個目標采取協調、妥協的辦法。為了獲取更大的利益,經常犧牲一些小的利益或設下誘餌,于是贈送禮物、慷慨的招待、賄賂便成為許多人慣用的手法。但協調必須在繼續維持關系的前提下進行合作或競爭,否則雙方都沒有讓步條件,這就是為什么中國文化特別注重發展人際關系的原因。要準確地揣摸人的本性需要很長時間,所以中國人花大量時間去琢磨生意場上伙伴或對手的意圖,這些意圖只能通過時間來解決,即路遙知馬力,日久見人心,這就是中國人在生意場上節奏比較慢的原因!瓣P系”在儒家體系里一直被認為是至關重要的。我們曾對許多注冊會計師進行調查,他們絕大多數人認為“關系”在日常工作中起很大作用,而且年輕人更注重關系。實際上,功利關系近期傳播很廣,所謂“功利關系”,意思是利用個人關系去謀取利益和達到目標。 二、會計師事務所的組織形式 會計師事務所組織形式主要有四種:獨資會計師事務所,普通合伙制會計師事務所,有限責任公司制會計師事務所,有限責任合伙制會計師事務所。這幾種形式各有所長,亦各有所短。因此,可以同時并存,和平共處,各取所長,各避所短,共同發展! 挠欣谧詴嫀熜袠I健康發展的角度來看,我們認為是有限責任合伙制比較好,而合伙制和有限公司制都不利于行業發展。我們的目標是發展注冊會計師行業,而不是發展某一個會計師事務所或幾個注冊會計師。有限責任合伙制即合伙人所承擔的經濟責任是有限的,而不是承擔無限風險,它比有限公司要承擔更多的責任,要求有更高的業務質量和風險防范機制。如果單純實行合伙制,原來的會計師事務所往往一改即散,因為傳統體制下成立的會計師事務所不適應合伙制,人員狀況太復雜,人心不齊,關系利益也很復雜。 有限責任合伙制是普通合伙制的延續,除責任有限外與之無太大差別。在美國有些州,由無限合伙改為有限合伙甚至都不必更改原合伙協議。同有限責任公司相比,其合伙人通常情況下要承擔更大的債務責任。在有限責任合伙制下,無過錯的合伙人不對其他合伙人的過失或蓄意違規而產生的負債承擔債務責任,但要對通常意義的因經營不善而產生的債務承擔責任! 『匣镏剖聞账晒Φ闹匾疤崾牵匣锶酥g的關系要像家庭成員一樣團結,即像一家人一樣。中國著名社會學家、作家林語堂認為:家庭和他的朋友形成了一個堅實的壁壘,對內精誠合作、互相幫助,對外則比較冷漠、防范于人。最終導致家庭形成一個城堡,在這個城堡之外,任何事情都是合法的掠奪。所以在城堡之內人們相互信任,共分利益,在城堡之外,則是另一種態度———懷疑和冷漠。我們發現被調查的注冊會計師絕大多數不相信外人,除非他們有機會更了解他們。而且大部分人承認他們喜歡利用關系,通常是官方渠道來解決日常工作中的麻煩和獲得個人利益! 『匣镏茣嫀熓聞账怯砂l起人邀請有限的合伙人出資或以其他形式參股所形成的。合伙人形式一般有三種:一是家族成員入伙。在合伙會計師事務所成立之初,將家族成員列為合伙人,盡管這類合伙人形式不是很多。二是帶資金入伙。合伙制會計師事務所在創立或擴大業務需要資金時,邀約合伙人入股。三是在合伙制會計師事務所發展過程中,根據事務所章程規定,事務所高級管理人員逐漸晉升為合伙人。這種合伙人并不需要投入資金,但可能是因為業務開拓得好,或因為他們的加入帶來了大量業務的緣故! 『匣镏茣嫀熓聞账蓶|相對較少,可以減少意見分歧和高利潤的流失。這也正是注冊會計師行業高知識型管理對高利潤率的自我分享模式。但是,在經濟的激烈競爭下,資本的大小也常常成為會計師事務所規模、業務標準、服務質量和風險承受能力的衡量標準之一。擴張資本,減少風險的壓力會使合伙制會計師事務所面臨解體。 三、合伙文化與合伙制會計師事務所 合伙文化作為一種探討方法,它要求從整體的視角,將各種合伙文化平等地對待,著眼于新合伙文化的融合創新,而不是某種合伙文化的局部改進。在這樣的研究視角下,需要不斷開發出合伙文化研究方法,用這些方法去分析各種合伙文化中合伙活動的特點與本質。此外,將合伙文化作為一種探討方法,使研究者不僅可以跨越空間,而且可以跨越時間去探討人類歷史上一切出現的合伙文化。對于中國合伙制會計師事務所而言,歷史上的合伙文化非常重要,因為中國合伙制會計師事務所實踐經驗相對較少,需要挖掘歷史中的合伙思想,當然也需要借鑒當代西方國家合伙制會計師事務所的合伙思想! 『匣镂幕鳛橐环N實踐探索的方法,將為管理者的工作提供理論與方法基礎,如果他們能自覺地從合伙文化中獲得自己需要的知識,將大大加快合伙制會計師事務所的體制創新的步伐。 合伙文化的提出與人們對合伙活動的根基進行持續的探討有關,因此對合伙文化的認識將會繼續深入,需要及時將合伙文化的研究成果轉化為創新方法。合伙文化作為一種方法,對于轉型環境下合伙制會計師事務所的體制創新和戰略創新非常有效,因為在這樣的環境中,合伙制會計師事務所需要超越自身的合伙文化而進入不同的合伙文化領域尋找資源,東西方的變革潮流正為此提供了必要的條件。合伙文化作為一種方法,需要將研究與合伙制會計師事務所的實踐密切結合起來。在具體時需要對某種具體的合伙文化的基本內容和特點作全面分析! ≡谥袊鴤鹘y文化的大背景下,無論是新建會計師事務所還是改制會計師事務所,價值觀的形成總受兩個因素的制約:一是會計師事務所繼承下來的等級結構;二是把會計師事務所看作組織機器。這種價值觀實際上是提倡對上級的絕對順從。導致的結果,或是注冊會計師脫離該所另謀高就,或是大家聯合起來將主任會計師罷免,不然就是事務所停滯、動蕩乃至解體!吧诖松街小钡闹魅螘嫀熌荏w會個中滋味! 『匣镄蛶熓聞账m然解決了獨資型會計師事務所資本擴張難的,但在過重的責任與保護無過錯合伙人方面卻束手無策。會計師事務所合伙文化是以事務所價值觀為核心的意識形態,是將法律控制轉化為自律控制、他律控制與自律控制有機結合的橋梁。優秀的會計師事務所文化應當以人為本,注重人的價值的實現,通過實現從業人員的價值實現事務所的目標,注重團隊精神! 『匣镂幕旧頉Q定著會計師事務所中從業人員的行為。美國著名文化人類學家懷特認為行為是文化的函數。誠信、正義是注冊會計師的重要品質,也是合伙文化的重要。注冊會計師越講究誠信、正義,所提供的信息就越真實,其效用就越好,國內外許多、會計師事務所出問題,與其負責人不講誠信有很大關系! 『匣镂幕匣镏茣嫀熓聞账挠行,也影響其。注冊會計師合伙經營一項事業,意味著他們對某種合伙文化的認同和結合,意味著他們有相似的價值觀,能為一個共同的目標,發自內心地進行自我控制。合伙文化所形成的會計師事務所競爭力,必然會產生強有力的經營效果。合伙文化的先進與落后影響著會計師事務所的經營效果。只有樹立正確的合伙價值觀和人文精神,合伙制會計師事務所才能創造出更大的輝煌。日本政府在明治維新時期能夠迅速發展的經驗時發表過一個白皮書,其中有一段話:日本的經濟發展有三個要素:第一是精神,第二是法規,第三是資本,三個要素的比重是50%、40%、10%. 合伙制會計師事務所應當成為合伙文化的“趨同體”。所謂趨同之意,即指“精誠合作”之境,這并非一朝一夕的努力所能及的,而是要經歷一個相對比較緩慢和持久的“趨同”過程,須先后歷經融匯、融滲、融合、融生四個發展階段才能達到。這種“趨同”過程的結果,決不意味著一方對另一方的心理定勢和文化傾向的全盤否定和同化,而應當是雙方有機的相匯、相滲、相合,做到取長補短、優勢互補,并且相生出一種既不同于這一方,又不同于另一方的嶄新的心理模式和文化類型。由此可見,“融生”出一種新的心理模型才是合伙制會計師事務所作為精神文化合作載體“趨同”的目的所在。 四、合伙文化與我國會計師事務所體制改革 個人與團體的關系,是大多數會計師事務所合伙文化首先需要考慮的問題。真正完整的會計師事務所應該是所有者、經營者、勞動者三者具備。而每一個方面都從自己的角度來理解和對待事務所和事務所的精神。不正確處理這三者關系,就不可能形成一個整體,就不能較好地形成事務所組織理念和團隊精神。事務所作為特殊企業,三者的界限相對模糊。大部分注冊會計師既是所有者、經營者,又是勞動者。事務所的這一特殊性決定了事務所雖然按照《公司法》實行了公司治理,但是往往難以形成法人治理結構。這是事務所的體制問題,但又是事務所文化中的基礎部分。解決這個矛盾的可行手段,還是要依靠“共享的價值觀”和“人本管理觀念”,并要有切實的變革手段。第一,推行民主化管理。事務所是“知識型組織”,是注冊會計師價值體現的載體,不僅僅是個人或團體牟利的工具。事務所的有效管理和長遠發展依賴于注冊會計師,這是民主管理的內在基礎。從外部看,不斷增加的機會和快速激烈的競爭,也迫使事務所的管理越來越趨向民主化,因為這是取得競爭優勢的唯一途徑。第二,重能力而輕級別。作為文化型會計師事務所,注冊會計師的自我實現價值在于創造而不是在于權力,在于工作而不在于等級。知識和能力構成事務所的價值基礎。因此,注冊會計師的報酬,應根據貢獻大小而非職位的高低。這將有利于談化級別和地位競爭,凈化人與人之間的關系,保持事務所人文環境的和諧、協調與美好! ∵@也是優良合伙文化形成的基礎。第三,核心層的自我超越。注冊會計師是一項事業,將事務所做大做強是一種“境界”。但事務所管理層如果沒有正確的理念和遠大的抱負,要將事務所推上光明大道也不太可能。如果以善于把握方向和處理人際關系的能力作為價值尺度,管理層一定要比貢獻在業務上的屬員拿得多,既要“升官”又要“發財”,將大大增加內部摩擦。要么專業人員都向經理崗位上擁擠造成人才浪費,要么各奔東西造成人才流失。主任會計師及管理者們應該把握好自身的管理角色,實現自我定位、自我約束、自我實現、乃至自我超越,唯一需要做好的就是使事務所內資源各得其所、各盡所長,使注冊會計師在各自的崗位上實現自我價值,獲得他應得的經濟的、社會的和自我需要的滿足! 嫀熓聞账亲詴嫀熎笄笫股钸^得好的合伙關系。每個會計師事務所看似駁雜的表象之下,其實都有個共同的理念,叫做“追求好生活的合伙關系”。會計師事務所的最終意義是要使人們的生活(包括自身)繁榮,達到卓越。會計師事務所由眾人集結組織而成,不論其組織有多復雜,它都是一個注冊會計師生活與工作的結構。注冊會計師業發展到今天這個程度,該自問一下:“我們的注冊會計師們知道會計師事務所是一種追求好生活的合伙關系嗎?”如果對這個問題出現否定的答案,那么遲早會出問題! ∩谖幕瘋鹘y的中國人所特有的心理、行為、習慣等,深深地理藏在中國人精神深處,這些可以感覺到、捉摸到的因素,應該在會計師事務所體制改革時充分地加以考慮。我們可以制定很好的新的注冊會計師法規、制度以及各項改革措施。但是最難控制的,還是人的心理與行為因素。事實上起決定作用的還在于,要使人們習慣于在這種新的法規、制度和改革措施下,注冊會計師自覺地做允許他們做的事。這就需要這一切都比較符合人們的文化傳統。如果不符合人們的固有文化傳統,改革就會遇到阻力,而且改革的效果也不會理想! 纳现v,合伙制會計師事務所的合伙人之間由于承擔無限連帶責任,共擔風險,合伙人之間存在相互制約的關系,這種無限責任的制約機制,使注冊會計師能保持超然獨立性和高度的職業謹慎! ≡t旗、李海建在《審計》2003年l期發表了“會計師事務所組織形式、規范與審計質量”論文, 他們經過實證認為:影響我國上市公司審計報告意見的主要是公司本身的特征,會計師事務所的類型沒有對審計意見產生明顯的影響。從整體上看,各類型事務所的客戶公司也不存在明顯的特征差異。為什么會出現這種情況,可能性是因為:我國會計師事務所在優化組織形式和擴大規模的進程中存在一些問題,使得目前會計師事務所的組織和規模沒有達到理論上應有的效果。從合伙制事務所看,雖然在注冊會計師法中規定了合伙制事務所合伙人承擔無限責任。但在實踐中由于法律等方面的原因,很難確實有效執行。如我國法律中沒有規定個人財產登記制度,對由于審計報告引起的民事賠償的法律規定不健全。這就使我們所說的傾家蕩產成為一種理論上合理,而在實際操作中可能性很小的威脅。另外,由于很多事務所缺乏非常有效的內部控制,合伙人的風險意識難以在每個注冊會計師的審計工作中得到體現。這樣一種狀況就造成了合伙所的審計質量并不顯著地好于有限責任所。 我們并非“文化決定論”者,而是說文化精神、理論思維、制度設計及其運行環境、管理理念、技術進步和經濟發展本來就是水乳交融的整體。對于一個民族來說,有什么樣的合伙文化、精神空間的高度、廣度和厚度,就有什么樣的會計師事務所體制。如果沒有相應的合伙文化精神,引進的合伙制會計師事務所體制,也會受到引進者的心理動機、情懷境界、對精神力量和人類終極理想的理解的嚴格限制,就會出現橘生淮北則為積的變種和怪胎現象。 〔〕 〔1〕張陽,周海煒。管理文化視角的企業戰略〔M〕。上海:復旦大學出版,2001 〔2〕周雪晴。要重視和解決國際商務中的跨文化溝通問題〔J〕。經濟師,2001,(9) 〔3〕鐘朋榮。剖析“老板省”現象〔J〕。財會月刊,2003,(9) 〔4〕唐旭。華爾街投銀行的秘密〔J〕。新理財,2003,(5) 〔5〕劉光明。企業文化〔M〕。北京:北京經濟文化出版社,2002 〔6〕〔美〕湯姆·莫里斯。重思管理的〔M〕。?冢汉D铣霭嫔,2002,(5)【合伙文化與我國會計師事務所體制改革】相關文章:
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