國內(nèi)商業(yè)銀行涉外業(yè)務(wù)代扣代繳稅收政策的改進(jìn)
我國改革開放三十多年來的宏觀政策一直是鼓勵(lì)吸引外資，對(duì)外商投資企業(yè)給予了多種稅收優(yōu)惠以擴(kuò)大招商引資成果，下面是小編搜集整理的一篇探究國內(nèi)商業(yè)銀行涉外業(yè)務(wù)代扣代繳稅問題的論文范文，供大家閱讀查看。
我國加入世貿(mào)組織后，不只國外的商業(yè)銀行進(jìn)入我國，國內(nèi)的商業(yè)銀行也逐步參與國際金融事務(wù)，利用國外資金，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的國際化。這就不可避免地涉及稅收問題。國內(nèi)商業(yè)銀行必須嚴(yán)格遵守我國相關(guān)稅收法律法規(guī)以及我國與他國簽訂的稅收協(xié)定，認(rèn)真履行代扣代繳稅款義務(wù)，確保我國的稅收權(quán)益。
一、國內(nèi)商業(yè)銀行涉外業(yè)務(wù)須代扣代繳的稅種
目前國內(nèi)商業(yè)銀行對(duì)外支付涉及代扣代繳非居民所得相關(guān)稅收的業(yè)務(wù)主要是利用境外資金衍生出的利息和與境外開展業(yè)務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)，對(duì)于這些境外企業(yè)所得，主要涉及兩個(gè)稅種。
(一)非居民企業(yè)所得稅
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條規(guī)定，此類非居民企業(yè)取得的上述所得減按10% 的稅率征收企業(yè)所得稅。
而根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第三條，對(duì)非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
(二)營業(yè)稅及附加
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。按照營業(yè)稅稅目稅率表，金融保險(xiǎn)業(yè)稅率為5%。而根據(jù)國務(wù)院2010 年發(fā)布的《關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》(國發(fā)[2010]5號(hào))，為了進(jìn)一步統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)，創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境，自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人適用國務(wù)院1985 年發(fā)布的《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和1986 年發(fā)布的《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》。
1985年及1986年以來國務(wù)院及國務(wù)院財(cái)稅主管部門發(fā)布的有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的法規(guī)、規(guī)章、政策同時(shí)適用于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人。而根據(jù)目前的規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率，納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%;在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為 5%;不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。教育費(fèi)附加目前統(tǒng)一按3% 的比率征收。因此，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人需要就其實(shí)際繳納的營業(yè)稅、增值稅和消費(fèi)稅繳納最高10% 的附加費(fèi)用。這樣，商業(yè)銀行在向境外機(jī)構(gòu)支付利息及有關(guān)服務(wù)費(fèi)時(shí)，在為境外機(jī)構(gòu)代扣代繳營業(yè)稅的同時(shí)，還應(yīng)為境外機(jī)構(gòu)代扣代繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，金額最高為營業(yè)稅金額的 10%。除此之外，各地根據(jù)實(shí)際情況不同，可能還會(huì)涉及地方教育費(fèi)附加等，費(fèi)率不一。
二、國內(nèi)商業(yè)銀行涉外業(yè)務(wù)代扣代繳稅收存在的問題
(一)國內(nèi)商業(yè)銀行沒有履行代扣代繳義務(wù)
長(zhǎng)期以來國內(nèi)商業(yè)銀行與境外的金融同業(yè)合作項(xiàng)目較少，其主要業(yè)務(wù)仍然在國內(nèi)開展。因此，不少商業(yè)銀行在確定大力發(fā)展國際業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略而與非居民企業(yè)開展業(yè)務(wù)往來時(shí)，根本沒有意識(shí)到自己須盡代扣代繳非居民企業(yè)國內(nèi)所得相關(guān)稅收的義務(wù)。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理存在漏洞
我國改革開放三十多年來的宏觀政策一直是鼓勵(lì)吸引外資，對(duì)外商投資企業(yè)給予了多種稅收優(yōu)惠以擴(kuò)大招商引資成果。受此影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)境外企業(yè)在國內(nèi)所得納稅問題關(guān)注度不夠。在日常的稅收宣傳中，很少向企業(yè)提及，沒有及時(shí)提醒企業(yè)應(yīng)盡代扣代繳義務(wù);在各項(xiàng)現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)稅務(wù)檢查中，也很少涉及。尤其是對(duì)于境外企業(yè)的服務(wù)類費(fèi)用支付，代扣代繳問題更易被忽視。
(三)商業(yè)銀行墊付稅款現(xiàn)象嚴(yán)重
由于我國境內(nèi)商業(yè)銀行開展境外業(yè)務(wù)合作時(shí)間較短，缺乏經(jīng)驗(yàn)，加之在合作初期沒有考慮到自身應(yīng)承擔(dān)的代扣代繳義務(wù)，因此，在意識(shí)到自己對(duì)境外支付應(yīng)履行代扣代繳稅收義務(wù)而與境外合作伙伴交涉時(shí)，境外企業(yè)往往提出異議，認(rèn)為合同商定的價(jià)格沒有涉及任何稅項(xiàng)，國內(nèi)的稅款均應(yīng)由國內(nèi)商業(yè)銀行承擔(dān)，并以中斷業(yè)務(wù)合作相威脅，導(dǎo)致國內(nèi)商業(yè)銀行被迫承擔(dān)納稅義務(wù)。目前，國內(nèi)商業(yè)銀行與境外企業(yè)開展合作所支付的款項(xiàng)大多是稅后金額，境外企業(yè)根本不關(guān)心需要繳納的稅額高低，這就在一定程度上增加了國內(nèi)商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)，提高了其經(jīng)營成本。
(四)沒有充分用足國際稅收協(xié)定政策
截至目前，我國對(duì)外共正式簽署99 個(gè)稅收協(xié)定(不包括與香港、澳門簽署的避免雙重征稅安排)，生效協(xié)定96 個(gè)。國際稅收協(xié)定通過協(xié)調(diào)國家之間稅收管轄權(quán)沖突，從而能夠避免或消除兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家，在同一納稅期內(nèi)對(duì)同一納稅主體和同一納稅客體征收同樣或類似的稅款。
然而，由于我國國內(nèi)商業(yè)銀行在與國外同業(yè)打交道時(shí)，沒有談妥稅收細(xì)節(jié)，很多情況下自己主動(dòng)墊付稅款，國外收款人并不知曉，結(jié)果造成國內(nèi)商業(yè)銀行為國外合作伙伴支付了稅款，但沒有告知對(duì)方，國外同業(yè)又在所在國對(duì)同一所得重復(fù)繳稅。
(五)稅款計(jì)算錯(cuò)誤
國內(nèi)商業(yè)銀行在代扣代繳非居民所得相關(guān)稅款時(shí)，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤的情況。一是稅率使用有誤。尤其是在代扣代繳營業(yè)稅時(shí)，只計(jì)算了營業(yè)稅率，而沒有計(jì)算營業(yè)稅的附加稅種或計(jì)算附加稅種不全;又如，在為國外同業(yè)墊付稅款時(shí)，計(jì)算時(shí)只將所付費(fèi)用直接乘以稅率，沒有將代墊的稅款作為國外同業(yè)來源于境內(nèi)的收入進(jìn)行納稅，而根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》
第十條，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。二是匯率使用有誤。國際業(yè)務(wù)中一般使用的是外幣，但代扣代繳相關(guān)稅收時(shí)，使用的卻是人民幣，這就涉及匯率使用問題。按照規(guī)定，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價(jià)折算人民幣計(jì)算并辦理入庫，但有些商業(yè)銀行的貨幣交易系統(tǒng)設(shè)定的卻并非此匯率，造成繳稅金額不準(zhǔn)確。
三、國內(nèi)商業(yè)銀行代扣代繳境外非居民所得稅項(xiàng)的改進(jìn)對(duì)策
(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國內(nèi)商業(yè)銀行的稅收宣傳和輔導(dǎo)，幫助其及時(shí)了解掌握相關(guān)稅收法規(guī)
隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展，銀行內(nèi)部的專業(yè)分工越來越細(xì)，負(fù)責(zé)國際業(yè)務(wù)的部門與負(fù)責(zé)稅務(wù)的部門一般都是割裂設(shè)置。這種設(shè)置對(duì)常規(guī)銀行業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)來說，發(fā)生問題的概率并不大，但在新開辦的業(yè)務(wù)中，尤其是涉外業(yè)務(wù)的相關(guān)稅收管理上，部門的分設(shè)和職責(zé)的模糊就極可能造成商業(yè)銀行漏繳相關(guān)稅項(xiàng)或沒有全額履行代扣代繳的義務(wù)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好稅收宣傳和輔導(dǎo)，幫助銀行內(nèi)部強(qiáng)化稅收法規(guī)學(xué)習(xí)，如《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》和《關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》等，使銀行業(yè)務(wù)人員及時(shí)掌握最新的稅收規(guī)定，并嚴(yán)格執(zhí)行。
(二)商業(yè)銀行要充分考慮稅務(wù)成本，提前與海外同業(yè)商談代扣代繳稅款事項(xiàng)
國內(nèi)商業(yè)銀行在利用海外資金和服務(wù)增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)能力時(shí)，要和海外同業(yè)談妥我國境內(nèi)的稅收由誰負(fù)擔(dān)。但無論是國內(nèi)商業(yè)銀行支付還是國外同業(yè)支付，稅務(wù)的成本肯定會(huì)計(jì)入資金的.價(jià)格或者收費(fèi)金額之中，要避免因忽略稅收成本而影響銀行的收入水平。
(三)充分利用國際稅收協(xié)定的避免雙重課稅優(yōu)惠
首先，各商業(yè)銀行要了解與我國簽署了國際稅收協(xié)定的國家目錄，了解協(xié)定中明確的稅目、稅率等內(nèi)容。其次，要加強(qiáng)與海外同業(yè)的稅收信息溝通，借助海外合作伙伴的渠道了解更多相關(guān)稅收互免的規(guī)定。再次，要進(jìn)一步密切雙方配合，凡是簽有雙邊稅收協(xié)定的國家，要及時(shí)將國內(nèi)代扣代繳稅款的相關(guān)信息和憑證發(fā)送國外同業(yè)，使其及時(shí)享受稅收減免。最后，對(duì)于國外同業(yè)可以繳付的稅款，應(yīng)爭(zhēng)取由其繳付，避免銀行自身墊付稅款。
(四)完善代扣代繳涉外稅收中的操作手續(xù)
商業(yè)銀行應(yīng)及時(shí)將代扣代繳的稅款全額繳入國庫，避免因操作失誤造成稅款延遲繳付。在代扣代繳稅款的過程中，應(yīng)縝密計(jì)算，避免發(fā)生稅額計(jì)算不準(zhǔn)的低級(jí)錯(cuò)誤。要正確核算稅款項(xiàng)目，設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄所得稅的扣繳情況，避免核算漏洞。要按照相關(guān)要求合理申報(bào)代扣代繳稅收款項(xiàng)。要按照稅法要求使用匯率，并嵌入自身的貨幣交易系統(tǒng)，避免匯率使用的隨意性。
另外，商業(yè)銀行也不應(yīng)忽視自身的扣繳稅款登記義務(wù)，每次與非居民企業(yè)簽訂有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同(包括修改、補(bǔ)充、延期合同)之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本。
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