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公允價值計量及應用淺探
公允價值計量屬性反映的是現值,但不是所有計最現值的屬性都能作為公允價值。公允價值的本質是一種基于市場信息的評價,是市場而不是其它主體對資產或負債價值的認定。存在市場交易價格的情況下,交換價格即為公允價值。在某些情況下,主體的治理層或內部職員了解某些資產或負債更為具體的信息,而這些信息表明市場交易價格偏離了這些資產或負債(大于或小于)真正價值,假如以小同主體的主觀價值判定代替市場的價值,會計信息的可靠性就難以保證;況且不同會計主體擁有的信息千差萬別,難以同一標準,得出的信息缺乏可比性。不存在實際交易事項的情況下,必須采取其它的計量辦法。首先考慮的是在市場上尋找是否存在相類似的交易,假如存在,則以類似交易的價格作為計量基礎。,在我國推廣公允價值計量具有一定的與現實基礎。首先,推廣公允價值的計量有利于我國的資本保全。資本是企業的實物生產能力或經營能力或取得這些能力所需的資金或資源。很明顯,企業在生產過程中會耗費這些能力,同時為了進行再生產,又必須購回這些能力,只有這樣簡單再生產才能維護,擴大冉生產才有基礎。但企業耗費的生產能力如采用本錢計量,則計量得出的金額在物價上漲的環境中將購不回原來相應規模的生產能力。企業的生產只能在萎縮的狀態下進行。反之,若企業耗費的生產能力采用公允價值計量,此時不管是何時耗費的生產能力,一律按現行市價或未來現金流量現值計量,則計量得出的金額即使是在物價上漲的環境下,也可在現時情況下購回原來相應規模的生產能力,企業的實物資本得到維護,企業的生產將在正常的狀態下進行。
其次,推廣公允價值計量符合會計的配比原則。收進和本錢、用度在計量的單位方面是配比的,都是采用貨幣計量單位。但是在計量的屬性方面卻不配比,收進是按現行市價計量,本錢、用度卻是按歷史本錢計價。因此,為了使得會計核算符合配比原則,就有必要在會計核算中推行公允價值計量。從而,推行公允市價計量也符合會計的相關性、穩健性和一致性等原則。
第三,能公道反映企業的財務狀況,從而進步財務信息的相關性。公允價值與歷史本錢相比,能較正確地表露企業獲得的現金流量,從而更確切地反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險。因此,按公允價值計量得出的信息能為企業治理職員、債權人、投資者的經營、決策提供更有力的支持。
第四,能更真實地反映企業的收益。目前的企業收益是通過收進與相應的本錢、用度配比計算出來�，F行企業計算收益的收進是按現行市價計量的,而計算收益的本錢、用度則是按歷史本錢計量的。很明顯,兩者之間的差額(收益)由兩部分構成。一部分是勞動者創造的純利潤,另一部分則是由經濟因素形成的價格差。但現行的利潤分配制度對這兩者卻不加區分,從而出現收益超分配、虛利實分的現象。
最后,推廣公允價值計量是我國形勢的需要。隨著經濟形勢的發展,尤其是衍生工具的發展,對其進行定價風險加大,在這些衍生金融工具中有些金融工具只產生合約的權利或義務,而交易和事項尚未發生。但從的角度看,由于簽約雙方之間的報酬與風險已開始轉移,為了使得信息使用者除了能了解已發生業務的信息外,還能了解正在發生的業務的現時信息以及其對未來財務狀況和經濟活動的可能程度,為了幫助會計信息使用者正確地進行經營決策,此時盡管簽約雙方的權利和義務尚未完全實際履行,但在會計上也要求對其進行確認、計量。由于其沒有本錢,傳統會計對此無能為力。而采用公允價值屬性計量卻能很好地解決這個。由于公允價值是理智雙方在無干擾情況下,自愿進行交換的價值,其價值的確定并不取決于業務是否發生,只要雙方同意就會有一個價值。因此會計在任何時候都可以按公允價值對衍生金融工具產生的權利、義務進行計量、反映,并向信息使用者提供信息。此外,在當今經濟形勢下,將衍生金融工具的到期累計風險分散到其合約的存續期間,也符合穩健性原則。
但是,由于公允價值具有計量屬性上的不確定性、變動性和集合性,因而其形成的會計計量模式必然帶來新的題目和實際上的困難,主要體現為:
一是信息質量的可靠性難以保證。相對于具有客觀性、確定性和可驗證性的以實際交換為基礎的歷史本錢計量,公允價值計量固然在財務報表中能提供更為相關的信息,但因其具有不確定性、變動性和集合性,因此難以滿足會計信息可靠性的質量要求。
二是公允價值計量的實際操縱難度大。有不少財務報表項目如一些沒有相關市場價格的金融工具,其公允價值不輕易確定。在這種情況下,現值計量經常就是估計其公允價值的最好技術。但是,由于未來現金流量的金額、時點和貨幣時間價值等都是不確定的,在計量的操縱上往往面臨很大的困難,因而現值計量的復雜性亦是公允價值計量不易推廣應用的難點。
三是公允價值計量可能增加財務報表項目的波動性。在公允價值計量模式下,經濟環境和風險狀況的變化以及企業自身信用的變化莫測,都會引起企業財務報表項目的波動。有人以為,假如波動性存在,那么財務報表就應反映這種波動,這樣報表使用者才能獲得更相關的財務信息。但是,反映外部環境等變化所引起的損益的變動,可能并不能提供非常相關的信息,甚至可能誤導財務報表使用者。
固然公允價值會計能更好地反映當前經濟環境對企業財務狀況的影響,更符合實物資本保全的要求和有利于進步財務信息的相關性,但是,以為公允價值會計可能取代歷史本錢會計成為21世紀最主要的計量模式,尚言之過早。今后發展的趨勢是,在相當長時間內,歷史本錢會計和公允價值會計將同時并存。
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