無形資產(chǎn)評估的重置本錢法及其適用性探討

無形資產(chǎn)評估的重置本錢法及其適用性探討

資產(chǎn)評估的，是由資產(chǎn)評估的目的和標準所決定的，在評估實務中，無形資產(chǎn)評估的目的主要有兩個：一是為無形資產(chǎn)的本錢、用度攤銷服務；二是為無形資產(chǎn)的投資和轉讓服務。前者決定了無形資產(chǎn)評估的標準應采用重置本錢標準，則其基本評估方法是重置本錢法；后者決定了無形資產(chǎn)評估的標準應采用收益現(xiàn)值標準，則其基本評估方法是收益現(xiàn)值法。筆者在本文中對運用重置本錢法進行無形資產(chǎn)價值的評估所涉及的有關方面進行了探討�！　�一、無形資產(chǎn)本錢及其特性　　國務院在1991年11月16日發(fā)布的《國有資產(chǎn)治理辦法》第30條規(guī)定：對占有單位的無形資產(chǎn)，區(qū)別下列情況，評定其價值：1.外購無形資產(chǎn)，根據(jù)購進本錢及該項無形資產(chǎn)的獲利能力，確定評估價值；　　2.自創(chuàng)或自身擁有的無形資產(chǎn)，根據(jù)無形資產(chǎn)形成時所需實際本錢及該項無形資產(chǎn)具有的獲利能力，確定評估價值；　　3.自創(chuàng)或自身擁有的未單獨本錢的無形資產(chǎn)，根據(jù)該項無形資產(chǎn)具有的獲利能力，確定其評估價值。　　無形資產(chǎn)本錢指無形資產(chǎn)研制或取得、持有期間的全部物化勞動和活勞動的用度支出。無形資產(chǎn)按照其來源渠道可以分為外購和自創(chuàng)兩種類型，外購無形資產(chǎn)的本錢是由買價和購置用度兩部分構成的；自創(chuàng)無形資產(chǎn)本錢一般包括材料用度、工資用度、專用設備用度、咨詢鑒定用度、培訓費、差旅費、治理費、技術服務費等項。與有形資產(chǎn)不同，自創(chuàng)無形資產(chǎn)具有一次性生產(chǎn)的明顯特點，其本錢具有不完整性、弱對應性以及虛擬性等特點，這是確定無形資產(chǎn)本錢時，必須考慮的因素�！　�二、無形資產(chǎn)重置本錢的確定　　無形資產(chǎn)重置本錢是指在現(xiàn)時市場條件下，重新創(chuàng)造或購置全新無形資產(chǎn)所耗費的全部貨幣性支出的總額。由于無形資產(chǎn)的來源不同，其重置本錢的本錢項目、評估方法和因素亦不同�！　�1.外購無形資產(chǎn)重置本錢的確定　　外購無形資產(chǎn)的本錢包括買價和購置用度。一般企業(yè)都有無形資產(chǎn)購置的原始記錄資料，即使無賬面記錄資料，亦可找到市場同類無形資產(chǎn)的交易價格資料。由于把握資料的條件不同，外購無形資產(chǎn)的重置本錢的確定方法通常有以下兩種：　　（1）有賬面記錄資料時，采用物價指數(shù)法即以賬面價格為基礎，乘以自購置日至評估日的物價指數(shù)，將賬面歷史本錢調整為重置本錢。其公式為：　　無形資產(chǎn)重置本錢=無形資產(chǎn)賬面本錢×無形資產(chǎn)評估日物價指數(shù)按物價指數(shù)確定重置本錢時，關鍵的是物價指數(shù)的確定。從無形資產(chǎn)本錢構成來看，主要有物質消耗用度和活勞動消耗用度，不同的無形資產(chǎn)，兩類用度的構成相差很大。那些需要利用科研和實驗手段的無形資產(chǎn)，其物質消耗往往占有較大比重，則其物價指數(shù)將主要由同類生產(chǎn)資料物價指數(shù)決定。在實際評估業(yè)務中，一般按兩類用度的構成和生產(chǎn)資料及生活資料物價指數(shù)計算綜合物價指數(shù)，作為無形資產(chǎn)評估日的物價指數(shù)�！　±�：某企業(yè)1997年1月初自某科研單位購進一項無形資產(chǎn)，其賬面價值為100萬元，評估1999年1月初的重置本錢�！　〗�(jīng)該項無形資產(chǎn)兩類用度分別為：物質消耗占60%，活勞動消耗占40%.自購置日至評估日生產(chǎn)資料價格指數(shù)為118%，生活資料價格指數(shù)為120%.則該項無形資產(chǎn)重置本錢為：100×60%×118% 40%×120`% 40%=100×118.8%=118.8（萬元）　�。�2）有市場同類無形資產(chǎn)的交易價格資料，采用市價類比法。評估無形資產(chǎn)重置本錢時，若無該項無形資產(chǎn)的賬面歷史本錢資料，可搜集市場同類無形資產(chǎn)的交易價格資料，并根據(jù)無形資產(chǎn)的功能以及技術先進性和適應性進行調整求得現(xiàn)行購買價格，然后根據(jù)被估無形資產(chǎn)的實際情況和現(xiàn)行標準，按購買價格的一定比例，確定無形資產(chǎn)的購置用度。無形資產(chǎn)重置本錢按下式確定：　　無形資產(chǎn)重置本錢=無形資產(chǎn)現(xiàn)行購買價格 無形資產(chǎn)現(xiàn)行購置用度　　2.自創(chuàng)無形資產(chǎn)重置本錢的確定自創(chuàng)無形資產(chǎn)本錢是由企業(yè)創(chuàng)造或研制無形資產(chǎn)過程中所發(fā)生的物質資料消耗和活勞動消耗的總和組成。在實際評估業(yè)務中，自創(chuàng)無形資產(chǎn)重置本錢的確定一般可以采用以下幾種方法。　�。�1）賬面歷史本錢法。自創(chuàng)無形資產(chǎn)有賬面歷史本錢資料時，可以賬面歷史本錢為基礎，乘以相應的物價指數(shù)求得重置本錢�！　�無形資產(chǎn)重置本錢=無形資產(chǎn)歷史本錢 自創(chuàng)立日至評估日物價指數(shù)　　（2）財務核算法。無賬面歷史本錢的自創(chuàng)無形資產(chǎn)可按該項無形資產(chǎn)創(chuàng)立時實際發(fā)生的材料、工時消耗的數(shù)目以及現(xiàn)行價格和用度標準，確定其重置本錢�！　�無形資產(chǎn)重置本錢= 物質資料實際消耗量×現(xiàn)行價格 實耗工時×現(xiàn)行用度標準由于無形資產(chǎn)屬創(chuàng)造性智力本錢，因此不能原樣重置，其重置本錢只能是復原重置本錢，故上式中物質資料消耗量以及工時消耗量均按當時創(chuàng)立無形資產(chǎn)發(fā)生數(shù)計算，而不能按現(xiàn)行標準計算�！　。�3）市價調整法。若市場有與自創(chuàng)無形資產(chǎn)相似的無形資產(chǎn)交易時，可按市場同類無形資產(chǎn)的交易價格，以及自制本錢與售價的一定比率調整，求得自創(chuàng)無形資產(chǎn)的重置本錢�！　�無形資產(chǎn)重置本錢=同類無形資產(chǎn)市價×本錢售價系數(shù)式中：本錢售價系數(shù)可根據(jù)本有代表性的已出售的無形資產(chǎn)的自創(chuàng)本錢與售價的加權均勻比率求得�！�　三、無形資產(chǎn)重置本錢法因素的　　重置本錢法評估的是無形資產(chǎn)的重置本錢凈值，其數(shù)額是由無形資產(chǎn)重置本錢和無形資產(chǎn)的成新率決定的。而無形資產(chǎn)成新率又是由無形資產(chǎn)的損耗決定的，因此，確定無形資產(chǎn)的成新率，必須無形資產(chǎn)的損耗�！　�無形資產(chǎn)的損耗是指由于無形資產(chǎn)的使用、技術進步以及企業(yè)外部環(huán)境的變化，而引起的無形資產(chǎn)價值的降低。通�？梢苑譃闊o形資產(chǎn)時效性陳舊貶值、功能性貶值和性貶值3種情況。無形資產(chǎn)時效性貶值通常是指由于無形資產(chǎn)的使用，使其尚可使用年限減少而引起的；無形資產(chǎn)功能性貶值是指由于技術進步，使得擁有該項無形資產(chǎn)的主體的壟斷性減弱，從而降低其獲得壟斷利潤的能力而引起的，一般來說，技術進步越快，無形資產(chǎn)更新的時間越短，則其功能性貶值越高；無形資產(chǎn)經(jīng)濟性貶值是由于企業(yè)的外部環(huán)境變化對企業(yè)產(chǎn)生不利影響而引起的，如國家的政策、企業(yè)之間的激烈競爭等�！　≡趯嶋H評估業(yè)務中，對無形資產(chǎn)貶值的確定，是根據(jù)考慮三種貶值因素的綜合成新率測定的�！　�無形資產(chǎn)綜合成新率=尚可使用年限/（實際已使用年限 尚可使年限）×100%式中：實際已使用年限較易確定；尚可使用年限，指無形資產(chǎn)能夠為經(jīng)營主體帶來逾額收益的年限，但是它不是指法定保護年限�！　≡趯嶋H評估業(yè)務中，尚可使用年限可以采用下列確定：　�。�1）專家對經(jīng)濟壽命猜測法。該方法是通過聘請有關技術領域的專家，對被評估無形資產(chǎn)技術的先進性、適用性以及技術市場的趨勢進行猜測，從而確定無形資產(chǎn)的尚可使用年限。　�。�2）技術更新周期法。該方法是根據(jù)同類無形資產(chǎn)的技術更新周期，確定被評估無形資產(chǎn)的更新周期，從中扣掉無形資產(chǎn)已使用年限，便可得到無形資產(chǎn)的尚可使用年限。　　四、無形資產(chǎn)重置本錢法的適用性探討　　1.無形資產(chǎn)重置本錢法的適用范圍在無形資產(chǎn)評估中，單獨使用重置本錢法是以攤銷為目的的無形資產(chǎn)評估、工程圖紙轉讓、機軟件轉讓、技術轉讓中最低價格的評估、收益額無法猜測和市場無法比較的技術轉讓等。而更多的場合是重置本錢法與收益法結合使用，如用于專利權、專有技術和整體無形資產(chǎn)的評估。當評估價格中重置本錢部分遠大于收益部分時，可以單獨采用重置本錢法進行評估；當評估價格中重置本錢部分遠小于收益部分時，可以單獨采用收益現(xiàn)值法進行評估�！　�2.無形資產(chǎn)重置本錢法的局限性　　無形資產(chǎn)重置本錢法的局限性表現(xiàn)為：　�。�1）無形資產(chǎn)的本錢。以本錢作為評估依據(jù)的基本條件：一是本錢能夠識別；二是本錢能夠計量。識別和計量的本錢可以是被評估商品本身的本錢，也可以是相同商品的再生產(chǎn)本錢。為了排除貶值、通貨膨脹等因素的影響，本錢一般以再生產(chǎn)本錢為計量對象。但是，無形資產(chǎn)的再生產(chǎn)本錢不能作為計量本錢的對象，其原因在于：有些無形資產(chǎn)不能再生產(chǎn)；即使可以再生產(chǎn)的無形資產(chǎn)，由于再生產(chǎn)的本錢極低，也根本無法作為估價的依據(jù)。因此，無形資產(chǎn)的本錢估算只能是其創(chuàng)造時的初始本錢，即開發(fā)本錢，而這種本錢與無形資產(chǎn)帶來的效益不完全對稱，它只能在一定范圍和一定程度上作為估價的基礎�！　。�2）在實際操縱中應區(qū)別不同情況進行處理。對商譽、權利類和關系類無形資產(chǎn)的評估，由于其本錢不能識別，也不能計量，因此，不適宜用重置本錢法�！　�對標識形態(tài)類無形資產(chǎn)的評估。標識形態(tài)類無形資產(chǎn)包括商標、服務、標記、名牌等，最典型的商標，一般以為其創(chuàng)造本錢是商標的設計費、注冊登記費等，這些本錢都很低，假如用本錢法進行評估顯然是與實在際價值相背離的。反映商標價值的主要應該是使用該商標所生產(chǎn)的商品的質量、信譽和其形象，因此，不適宜用重置本錢法�！　�對版權類無形資產(chǎn)的評估。版權或著作權的本錢包括物化勞動和活勞動兩方面的消耗。眾所周知，創(chuàng)作作品主要靠人的智力投進，因此，其本錢主要是活勞動的消耗。對于智力勞動的計量題目，以創(chuàng)作職員的工資和創(chuàng)作時間來計量顯然是不公道的，工資只是一種均勻價格，它不直接反映創(chuàng)作作品的智力勞動的價值，而且，智力勞動的時間計量也是很困難的，因此，重置本錢法對版權類無形資產(chǎn)的評估也是不適用的。

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