無形資產評估的重置本錢法及其適用性探討

無形資產評估的重置本錢法及其適用性探討

資產評估的，是由資產評估的目的和標準所決定的，在評估實務中，無形資產評估的目的主要有兩個：一是為無形資產的本錢、用度攤銷服務；二是為無形資產的投資和轉讓服務。前者決定了無形資產評估的標準應采用重置本錢標準，則其基本評估方法是重置本錢法；后者決定了無形資產評估的標準應采用收益現值標準，則其基本評估方法是收益現值法。筆者在本文中對運用重置本錢法進行無形資產價值的評估所涉及的有關方面進行了探討�！　�一、無形資產本錢及其特性　　國務院在1991年11月16日發布的《國有資產治理辦法》第30條規定：對占有單位的無形資產，區別下列情況，評定其價值：1.外購無形資產，根據購進本錢及該項無形資產的獲利能力，確定評估價值；　　2.自創或自身擁有的無形資產，根據無形資產形成時所需實際本錢及該項無形資產具有的獲利能力，確定評估價值；　　3.自創或自身擁有的未單獨本錢的無形資產，根據該項無形資產具有的獲利能力，確定其評估價值�！　�無形資產本錢指無形資產研制或取得、持有期間的全部物化勞動和活勞動的用度支出。無形資產按照其來源渠道可以分為外購和自創兩種類型，外購無形資產的本錢是由買價和購置用度兩部分構成的；自創無形資產本錢一般包括材料用度、工資用度、專用設備用度、咨詢鑒定用度、培訓費、差旅費、治理費、技術服務費等項。與有形資產不同，自創無形資產具有一次性生產的明顯特點，其本錢具有不完整性、弱對應性以及虛擬性等特點，這是確定無形資產本錢時，必須考慮的因素�！　�二、無形資產重置本錢的確定　　無形資產重置本錢是指在現時市場條件下，重新創造或購置全新無形資產所耗費的全部貨幣性支出的總額。由于無形資產的來源不同，其重置本錢的本錢項目、評估方法和因素亦不同�！　�1.外購無形資產重置本錢的確定　　外購無形資產的本錢包括買價和購置用度。一般企業都有無形資產購置的原始記錄資料，即使無賬面記錄資料，亦可找到市場同類無形資產的交易價格資料。由于把握資料的條件不同，外購無形資產的重置本錢的確定方法通常有以下兩種：　�。�1）有賬面記錄資料時，采用物價指數法即以賬面價格為基礎，乘以自購置日至評估日的物價指數，將賬面歷史本錢調整為重置本錢。其公式為：　　無形資產重置本錢=無形資產賬面本錢×無形資產評估日物價指數按物價指數確定重置本錢時，關鍵的是物價指數的確定。從無形資產本錢構成來看，主要有物質消耗用度和活勞動消耗用度，不同的無形資產，兩類用度的構成相差很大。那些需要利用科研和實驗手段的無形資產，其物質消耗往往占有較大比重，則其物價指數將主要由同類生產資料物價指數決定。在實際評估業務中，一般按兩類用度的構成和生產資料及生活資料物價指數計算綜合物價指數，作為無形資產評估日的物價指數�！　±�：某企業1997年1月初自某科研單位購進一項無形資產，其賬面價值為100萬元，評估1999年1月初的重置本錢。　　經該項無形資產兩類用度分別為：物質消耗占60%，活勞動消耗占40%.自購置日至評估日生產資料價格指數為118%，生活資料價格指數為120%.則該項無形資產重置本錢為：100×60%×118% 40%×120`% 40%=100×118.8%=118.8（萬元）　�。�2）有市場同類無形資產的交易價格資料，采用市價類比法。評估無形資產重置本錢時，若無該項無形資產的賬面歷史本錢資料，可搜集市場同類無形資產的交易價格資料，并根據無形資產的功能以及技術先進性和適應性進行調整求得現行購買價格，然后根據被估無形資產的實際情況和現行標準，按購買價格的一定比例，確定無形資產的購置用度。無形資產重置本錢按下式確定：　　無形資產重置本錢=無形資產現行購買價格 無形資產現行購置用度　　2.自創無形資產重置本錢的確定自創無形資產本錢是由企業創造或研制無形資產過程中所發生的物質資料消耗和活勞動消耗的總和組成。在實際評估業務中，自創無形資產重置本錢的確定一般可以采用以下幾種方法�！　。�1）賬面歷史本錢法。自創無形資產有賬面歷史本錢資料時，可以賬面歷史本錢為基礎，乘以相應的物價指數求得重置本錢�！　�無形資產重置本錢=無形資產歷史本錢 自創立日至評估日物價指數　�。�2）財務核算法。無賬面歷史本錢的自創無形資產可按該項無形資產創立時實際發生的材料、工時消耗的數目以及現行價格和用度標準，確定其重置本錢�！　�無形資產重置本錢= 物質資料實際消耗量×現行價格 實耗工時×現行用度標準由于無形資產屬創造性智力本錢，因此不能原樣重置，其重置本錢只能是復原重置本錢，故上式中物質資料消耗量以及工時消耗量均按當時創立無形資產發生數計算，而不能按現行標準計算。　�。�3）市價調整法。若市場有與自創無形資產相似的無形資產交易時，可按市場同類無形資產的交易價格，以及自制本錢與售價的一定比率調整，求得自創無形資產的重置本錢�！　�無形資產重置本錢=同類無形資產市價×本錢售價系數式中：本錢售價系數可根據本有代表性的已出售的無形資產的自創本錢與售價的加權均勻比率求得�！�　三、無形資產重置本錢法因素的　　重置本錢法評估的是無形資產的重置本錢凈值，其數額是由無形資產重置本錢和無形資產的成新率決定的。而無形資產成新率又是由無形資產的損耗決定的，因此，確定無形資產的成新率，必須無形資產的損耗�！　�無形資產的損耗是指由于無形資產的使用、技術進步以及企業外部環境的變化，而引起的無形資產價值的降低。通�？梢苑譃闊o形資產時效性陳舊貶值、功能性貶值和性貶值3種情況。無形資產時效性貶值通常是指由于無形資產的使用，使其尚可使用年限減少而引起的；無形資產功能性貶值是指由于技術進步，使得擁有該項無形資產的主體的壟斷性減弱，從而降低其獲得壟斷利潤的能力而引起的，一般來說，技術進步越快，無形資產更新的時間越短，則其功能性貶值越高；無形資產經濟性貶值是由于企業的外部環境變化對企業產生不利影響而引起的，如國家的政策、企業之間的激烈競爭等�！　≡趯嶋H評估業務中，對無形資產貶值的確定，是根據考慮三種貶值因素的綜合成新率測定的�！　�無形資產綜合成新率=尚可使用年限/（實際已使用年限 尚可使年限）×100%式中：實際已使用年限較易確定；尚可使用年限，指無形資產能夠為經營主體帶來逾額收益的年限，但是它不是指法定保護年限�！　≡趯嶋H評估業務中，尚可使用年限可以采用下列確定：　　（1）專家對經濟壽命猜測法。該方法是通過聘請有關技術領域的專家，對被評估無形資產技術的先進性、適用性以及技術市場的趨勢進行猜測，從而確定無形資產的尚可使用年限。　�。�2）技術更新周期法。該方法是根據同類無形資產的技術更新周期，確定被評估無形資產的更新周期，從中扣掉無形資產已使用年限，便可得到無形資產的尚可使用年限�！�　四、無形資產重置本錢法的適用性探討　　1.無形資產重置本錢法的適用范圍在無形資產評估中，單獨使用重置本錢法是以攤銷為目的的無形資產評估、工程圖紙轉讓、機軟件轉讓、技術轉讓中最低價格的評估、收益額無法猜測和市場無法比較的技術轉讓等。而更多的場合是重置本錢法與收益法結合使用，如用于專利權、專有技術和整體無形資產的評估。當評估價格中重置本錢部分遠大于收益部分時，可以單獨采用重置本錢法進行評估；當評估價格中重置本錢部分遠小于收益部分時，可以單獨采用收益現值法進行評估�！　�2.無形資產重置本錢法的局限性　　無形資產重置本錢法的局限性表現為：　�。�1）無形資產的本錢。以本錢作為評估依據的基本條件：一是本錢能夠識別；二是本錢能夠計量。識別和計量的本錢可以是被評估商品本身的本錢，也可以是相同商品的再生產本錢。為了排除貶值、通貨膨脹等因素的影響，本錢一般以再生產本錢為計量對象。但是，無形資產的再生產本錢不能作為計量本錢的對象，其原因在于：有些無形資產不能再生產；即使可以再生產的無形資產，由于再生產的本錢極低，也根本無法作為估價的依據。因此，無形資產的本錢估算只能是其創造時的初始本錢，即開發本錢，而這種本錢與無形資產帶來的效益不完全對稱，它只能在一定范圍和一定程度上作為估價的基礎。　�。�2）在實際操縱中應區別不同情況進行處理。對商譽、權利類和關系類無形資產的評估，由于其本錢不能識別，也不能計量，因此，不適宜用重置本錢法。　　對標識形態類無形資產的評估。標識形態類無形資產包括商標、服務、標記、名牌等，最典型的商標，一般以為其創造本錢是商標的設計費、注冊登記費等，這些本錢都很低，假如用本錢法進行評估顯然是與實在際價值相背離的。反映商標價值的主要應該是使用該商標所生產的商品的質量、信譽和其形象，因此，不適宜用重置本錢法�！　�對版權類無形資產的評估。版權或著作權的本錢包括物化勞動和活勞動兩方面的消耗。眾所周知，創作作品主要靠人的智力投進，因此，其本錢主要是活勞動的消耗。對于智力勞動的計量題目，以創作職員的工資和創作時間來計量顯然是不公道的，工資只是一種均勻價格，它不直接反映創作作品的智力勞動的價值，而且，智力勞動的時間計量也是很困難的，因此，重置本錢法對版權類無形資產的評估也是不適用的。

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