制藥企業本錢動因探討

制藥企業本錢動因探討

[摘 要] 作業本錢法較之傳統的本錢計算方法,能夠提供更正確的本錢信息。但在制藥企業作業本錢法的應用,國內尚無研究。本文通過對制藥企業合成生產車間的調研,在分析企業資源和劃分作業中心的基礎上,研究制藥企業應該如何確定本錢動因,從而為正確計算產品本錢創造條件。
　　[關鍵詞] 資源 作業中心 資源動因 作業動因
　　
　　一、制藥企業本錢動因理論分析
　　
　　作業本錢法比傳統的本錢計算法更科學地揭示了單位產品和間接用度的因果聯系,終極計算出相對真實的本錢[1]。作業本錢法計算與傳統本錢計算最大的不同在于分配基礎的不同,所謂的分配基礎就是本錢動因。本錢動因是本錢形成的起因,是本錢標的與其直接關聯的作業和終極關聯的資源之間的中介因素,是確定本錢的決定性因素。
　　本錢動因分為資源動因和作業動因。資源動因是衡量資源消耗量與作業之間關系的某種計量標準,它反映了消耗資源的起因,是資源用度回集到作業的依據。作業動因指作業發生的原因,是將資源消耗與終極產出連接起來的中介[2]。在制藥企業車間里,常用的資源動因有設備的消耗功率、動力能源消耗的實際數目、人工工時等,直接可以回到產品本錢中的就是常數系數;常用的作業動因有生產時間、反應時間、人工工時、成品重量、動力系數等。
　　制藥企業在確定本錢動因時,通常采用驗法、丈量法、回回法三種方法:
　　經驗法是應用最廣泛的方法,通常用于能源用度、輔助生產用度、三廢處理用度本錢動因的確定。首先,相關職員按重要性和相關程度為各個可能的本錢動因由低到高打分;其次,為各相關職員設定不同的權重,其中要考慮技術因素、治理責任大小等因素;最后,加權計算各個作業動因的得分,根據上面兩步分值高者作業本錢庫的代表作業動因。例如某個車間燃動用度,首先由整個企業的燃動治理中心分配到各個車間,再根據經驗確定分配到產品或生產工序的作業動因。經驗法本錢低,但有一定的主觀隨意性。
　　丈量法主要用于確定修理用度、質檢用度的本錢動因。丈量法通過儀器、儀表設備和人力,具體記錄作業信息以實際發生量記錄作為本錢動因。丈量法結果比較客觀,但儀器本錢和人力本錢較高。
　　回回法應用范圍較小,一般用來分配燃動用度。回回法根據數學回回方法確定各作業中心的本錢動因及資源消耗的方法。回回法計算結果最正確,但回回法法比較復雜,需要收集較多的歷史數據,設計本錢較高。
　　
　　二、制藥企業本錢動因案例研究
　　
　　1.研究背景。本文以某制藥企業HZ公司合成生產車間為真實案例,是為該企業設計ABC本錢核算體系成果的一部分。合成生產車間就是隸屬于合成產品線。合成生產車間的自動化水平比較高,設備價值也比較昂貴,制造用度與人工用度之比達到了284.8%。目前車間制造用度的分配采用傳統本錢分配方法,以機器工時為主,結合人工工時。
　　目前國內制藥企業未見涉及作業本錢法的應用。制藥行業車間的生產流程比較復雜,在確定本錢動因的過程中,必須充分考慮到各作業中心和不同生產工序的特點。只有清楚作業中心和生產環境,作業發生的方式,才能正確確定本錢動因。
　　2.合成生產車間資源分析及作業中心劃分。車間消耗的資源對應車間發生的各種本錢用度組成資源庫。合成生產車間發生的用度按用途主要有人工用度、折舊費、燃動用度、輔助生產用度、機修用度、質檢用度等。這些用度需要選擇公道的資源動因,將共用用度分配到各個作業本錢庫中往。合成生產車間本錢用度一般從各個職能中心,分配到生產車間,再到作業中心,最后分配到產品,如圖所示:
　
　　合成生產車間的作業中心是根據不同的作業劃分的,一般有氫化反應作業中心、結晶離心作業中心、燃動中心、抗感染區塊一作業中心、抗感染區塊二作業中心等等,如圖所示:
　
　　3.合成生產車間資源動因的確定
　　車間發生的用度都先是通過資源動因分配到各個作業中心,再將改作業本錢總額按照作業本錢動因在各產品之間進行分配。以燃動用度資源動因確定為例,車間內各種設備按照相似功能布局在一起,表現為各產品的生產和其他產品位置不能完全獨立劃分作業空間,燃動用度的計量儀表難以按照產品或作業中心安裝,同時為燃動配套的管路等也難以正確分割,這就需要選擇公道的資源分配動因進行分配。 　　單項燃動用度應分別選取分配動因進行分配。電費進行分配的資源動因可以采用從作業中心的實用設備功率合計,即∑(設備額定功率×開機時間);水費進行分配的資源動因可采用各作業中心相應工序用水量合計,即∑(工序工藝用水量×批次),蒸汽、冷凍、空壓用度與水費類似。要留意的是,設備額定功率是可以正確計量的,但是工序用水量、工序蒸汽量和工序空壓用電量并沒有可以直接獲得的途徑。企業可以通過車間統計職員提供的以往一段時期內水、電、氣、冷凍和空壓耗用量的記錄,除以對應期間內的生產批次,大致算出工序用水量、工序蒸汽量、工序空壓用電量等數據。但得到的數據可能與實際消耗數目有較大的出進,這就需要征詢有關職員的意見,結合生產的特點和以往的經驗制定相應的修改系數,使調整后的數據更加接近實際情況。具體資源及資源動因如下表所示:
　　
　　三廢處理用度由三廢處理中心分配到合成生產車間,可以根據經驗法確定三廢處理用度的資源動因。例如,基本生產車間排放的化學需氧量(簡稱COD)單位總量與生產工藝有關,可控的彈性較小,只要生產產品就要排放相應的COD單位,車間用水量的彈性較大,所以可以按照車間使用的自來水量,考慮COD指標和毒性指標,折合分配系數,把折算后的系數作為三廢用度分配的資源動因,假如實際折算系數與現實差距較大,要重新進行調整。
　　4.合成生產車間作業動因的確定
　　假如某個作業中心只為一種產品的生產服務,那該作業中心發生的全部作業本錢都回集到這一種產品上,作業動因就是1。假如車間燃動作業中心提供燃動的產品不止一種,那么相關技術職員可以根據經驗為每種產品設定一個動力系數,對動力系數即是燃動作業中心的作業動因。在確定動力系數時,必須以嚴格的生產資料作為基礎,例如可以以產品占用罐數和時長為依據來確定分配系數,假如不符合個別燃動用度的實際情況,還要根據經驗調整。
　　合成生產車間有些作業本錢只和時間相關,比如氫化反應的作業本錢只和氫化反應的時間有關,可以通過反應時間把作業本錢正確地分配到產品上往,所以氫化反應作業中心的作業動因就是反應時間。但有些作業中心的作業本錢不止和一個因素有關,例如結晶離心作業中心發生的作業本錢,不僅和占用反應釜的數目相關,還和啟動反應釜的次數相關,這種情況下,需要采用復合作業動因。反應釜罐次就是結晶離心作業中心的作業動因,它是一個復合作業動因,其中反應釜罐次=反應釜罐數×反應釜啟動次數。
　　合成生產車間其他常用的作業動因還包括生產時間、人工工時、成品重量等。如下所示:
　
　　
　　三、結論
　　
　　本錢動因是把本錢分配到本錢標的的依據,分為資源動因和作業動因。制藥企業確定本錢動因的主要方法有經驗法、丈量法和回回法,其中經驗法應用最為廣泛。這幾種方法基本可以確定企業能源用度、輔助生產用度、三廢用度等用度分配的本錢動因。要根據資源中心和作業中心的不同情況,在若干本錢動因中選取最相關的資源動因和作業動因。常用的資源動因有設備的消耗功率、動力消耗的實際數目、人工工時等,直接可以回到產品本錢中的就是常數系數;常用的作業動因有生產時間、反應時間、人工工時、成品重量、動力系數等。
　　本文以合成生產車間為例,旨在為選擇作業動因提供一般的思路,僅起到參考的作用。在實際工作中,為取得良好的應用效果,可以根據實際情況增加、減少或選取不同的本錢動因,切忌生搬硬套、全盤照搬。此外,在選取本錢動因的時候還要考慮到作業本錢法目標、實施本錢等因素。
　　
　　參考文獻:
　　[1]王平心 于洪濤 張 楓:作業本錢法的產生及其新發展[A].西安交通大學學報(社會科學版), 2001, (1): 30-34
　　[2]王平心:作業本錢計算理論與應用研究[M].大連:東北財經大學出版社, 2001
　　[3]曹小雪:流程產業作業本錢治理理論與應用研究[M].北京: 經濟科學出版, 2006

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