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理財環(huán)境演進下確當(dāng)代財務(wù)治理新質(zhì)與特性
內(nèi)容摘要：在與當(dāng)代理財環(huán)境相互磨合的過程中，財務(wù)治理不斷兼容其它各類科學(xué)的有益質(zhì)素，天生一些更具包容力的新質(zhì)與特性,其表現(xiàn)形式與價值準則展現(xiàn)出與現(xiàn)代經(jīng)濟與科技發(fā)展相一致的邏輯性，是推動財務(wù)治理理論和實踐實現(xiàn)創(chuàng)造性轉(zhuǎn)換和向更高層次演進的基礎(chǔ)�！ ￡P(guān)鍵詞：財務(wù)治理 特性作為一定社會經(jīng)濟時空的產(chǎn)物，在社會環(huán)境演進和經(jīng)濟形態(tài)轉(zhuǎn)化的各個階段，財務(wù)治理不同的表現(xiàn)形式、天生條件、價值準則和固有邏輯，體現(xiàn)出特定的歷史品性和演進軌跡。當(dāng)代社會時空條件揭示出新的經(jīng)濟活動現(xiàn)實與本質(zhì)，使得財務(wù)治理在與理財環(huán)境相互磨合的演進中，不斷兼容其它各類科學(xué)的有益質(zhì)素，逐漸天生一些更具包容力的新質(zhì)與特性，反映出其賴以天生和繁衍的環(huán)境系統(tǒng)的變遷、與現(xiàn)實世界的矛盾及其發(fā)展趨向，包含了與現(xiàn)代經(jīng)濟與科技發(fā)展相一致的邏輯性。
財務(wù)主體虛擬化
財務(wù)治理主體是財務(wù)治理為之服務(wù)的特定組織實體，是一定社會經(jīng)濟形態(tài)下具有獨立物質(zhì)利益的經(jīng)濟實體。就傳統(tǒng)意義來說，這種財務(wù)主體實體是有形的、相對穩(wěn)定的�，F(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢使經(jīng)濟活動的數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化加強，整個社會經(jīng)濟的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和勞動結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營治理范圍和資源利用能力范圍迅速擴展，客戶目標、業(yè)務(wù)流程、生產(chǎn)和經(jīng)營治理行為發(fā)生巨大變化，生產(chǎn)方式和組織結(jié)構(gòu)的日益柔性化發(fā)展出靈活的工作時間、場所和報酬制度，新的企業(yè)生產(chǎn)治理和經(jīng)濟組織形式不斷出現(xiàn)、擴散和應(yīng)用加速，出現(xiàn)了如虛擬市場、虛擬銀行及虛擬公司這樣的企業(yè)形式，遠不同于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)組織或財務(wù)主體。經(jīng)濟活動空間的拓寬與合作方式的改變，打破了企業(yè)之間、產(chǎn)業(yè)之間、地域之間的界限，開辟出新的媒介空間。暫時的、空間跨度很大的合作形式或動態(tài)的、短期的戰(zhàn)略同盟，把現(xiàn)有資源組合成為一種超越時空、利用電子手段傳輸信息的經(jīng)營實體，信息處理更多地在媒體空間上虛擬實現(xiàn)，企業(yè)的邊界變得模糊。相應(yīng)地，財務(wù)治理主體已不再局限于實體或生產(chǎn)函數(shù)的概念，特別是在電子商務(wù)和網(wǎng)上公司的某些極端情況中，財務(wù)主體除了有形的實體以外，甚至可以突破一個空間界限的范圍，而僅僅以概念的形式存在于人們的腦海中，財務(wù)主體由實體化轉(zhuǎn)向虛擬化、模糊化。
對現(xiàn)代科技倚重化
現(xiàn)代生產(chǎn)工具與生產(chǎn)方式的改進, 帶動人類生產(chǎn)活動的變革與治理方式的進步，為提升財務(wù)治理層次、拓展財務(wù)治理范圍提供了強大的技術(shù)支持手段。計算機技術(shù)和信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，使得企業(yè)內(nèi)部和外部信息資源分類、細化和共享程度大幅進步，電子支付、電子采購和電子定單等現(xiàn)代經(jīng)營模式逐漸取代一些傳統(tǒng)貿(mào)易運作方式，已經(jīng)具備了把信息平臺、交易平臺和生產(chǎn)平臺合為一體的基礎(chǔ)。加上系統(tǒng)論、信息論和控制論等橫斷科學(xué)的滲透，很多先進技術(shù)和量化方法在財務(wù)治理上得到運用和發(fā)展，為財務(wù)治理模式及手段的演進提供了更加有效而可靠的方法、技術(shù)和工具，財務(wù)分析和數(shù)據(jù)處理效率進步，財務(wù)分析向精確方向發(fā)展，通過應(yīng)用數(shù)目方法做出的決策和策略趨于更佳。在企業(yè)財務(wù)資源整合、財務(wù)報告、處理與監(jiān)控的實時進行、財務(wù)與業(yè)務(wù)同步協(xié)同（包括財務(wù)與企業(yè)內(nèi)部部分的協(xié)同、與供給鏈的協(xié)同和與社會部分的協(xié)同）、財務(wù)流程速度和效率進步等諸多方面，都形成財務(wù)治理信息流、資金流、物流、工作流的集成和綜合。通過發(fā)達的科學(xué)技術(shù)支持，尋求和提供達到財務(wù)治理目標的最佳技術(shù)手段，增強企業(yè)理財能力，進步理財效率，有效組織和發(fā)揮財務(wù)治理功效，整個財務(wù)治理體系和財務(wù)職員對現(xiàn)代科技的倚重性不斷加大，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)治理的出現(xiàn)就是一個明顯的例證。
資本形態(tài)多樣化
現(xiàn)代生產(chǎn)力的組成要素及其內(nèi)部結(jié)構(gòu)已發(fā)生了重大變化，社會財富生產(chǎn)過程及結(jié)果的科技與信息含量不斷增大，人力資源和非人力資源相互依靠性也愈加增強，虛擬資本數(shù)額和增長速度大大超過了實體資本，科技、信息、知識、人力等無形生產(chǎn)要素所帶來的“聯(lián)結(jié)經(jīng)濟”效應(yīng)，超過了傳統(tǒng)的“規(guī)模經(jīng)濟”或“范圍經(jīng)濟”效應(yīng)，一些公司的市場價值與其會計賬面價值大相徑庭，如微軟公司1998年的賬面價值約為5億美元，而其市場價值則有1020億美元，表明無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重的不斷上升和社會財富的虛擬化已成為一個明顯的趨勢。這種多層次生產(chǎn)力復(fù)雜的系統(tǒng)構(gòu)成，導(dǎo)致了生產(chǎn)資料構(gòu)成的變化。財務(wù)資本形態(tài)從單一的物質(zhì)資本向多樣性態(tài)勢不斷拓展，具有共享性和可轉(zhuǎn)移性的信息資本、人力資本、知識資本逐漸占有重要地位，能轉(zhuǎn)化為資本的載體日益廣泛。而信息與貨幣相互結(jié)合形成的虛擬資本的發(fā)展，又使資本范疇泛化，除貨幣之外的股票、債券、外匯及各種金融衍生物都成了投資和獲利的工具，成為資本的一種形式。相對以物質(zhì)資本為核心的傳統(tǒng)財務(wù)治理而言，新興的“泛財務(wù)資源”理論則將“對企業(yè)有用或有價值的所有部分的集合”都定義為企業(yè)財務(wù)資源，包括硬財務(wù)資源(物質(zhì)資本)和軟財務(wù)資源(知識資本和人力資本等)兩大形態(tài)。財務(wù)資本內(nèi)涵和外延的拓展，使得資本構(gòu)成向多樣化轉(zhuǎn)變，企業(yè)價值增加在更大程度上取決于各類資本的有效聚合和有序疊加。
財務(wù)目標多元化
現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)經(jīng)營方式的多邊性和組織結(jié)構(gòu)的多樣性與動態(tài)性決定了財務(wù)治理目標的多元性�！捌髽I(yè)契約理論”將企業(yè)性質(zhì)概括為“生產(chǎn)要素的交易，更確切地說是勞動與資本的長期的權(quán)威性的契約關(guān)系”，是多邊契約關(guān)系的集合（Coase，1937）。在廣泛存在著代理關(guān)系、各主體的利益偏差以及信息不對稱分布的情況下，企業(yè)生產(chǎn)價值的增加表現(xiàn)為一個矛盾不斷協(xié)調(diào)、利益不斷整合的過程，其效率建立在利益相關(guān)者契約關(guān)系的基礎(chǔ)之上。從現(xiàn)代理財環(huán)境和企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的演變出發(fā)，財務(wù)治理活動就是要通過公道的制度安排以及多層次、多形式的經(jīng)濟利益“耦合”結(jié)構(gòu)，在企業(yè)治理契約框架內(nèi)，對各種利益關(guān)系有機地、不斷地進行協(xié)調(diào)和優(yōu)化。作為各利益主體終極博弈結(jié)果的一個體現(xiàn)，財務(wù)治理目標是一個適應(yīng)多種因素變化的綜合目標群和有機復(fù)合體，及時反映各利益相關(guān)者的損益狀況，考慮價值發(fā)現(xiàn)所犧牲的社會資源、相關(guān)經(jīng)濟本錢以及各利益方的權(quán)益，規(guī)范、引導(dǎo)、緩沖各種內(nèi)部和外部矛盾，防止單個利益體擴張過度所帶來的生產(chǎn)過剩以及對資源的過度開發(fā)，使追求價值增值的個體行為能夠與利益共同體和社會整體的福利最大化銜接，其內(nèi)涵是處于均衡狀態(tài)的利益相關(guān)者財富的共同增長，體現(xiàn)出日益明顯的多元化特征。
治理職能滲透化
一種恰當(dāng)?shù)闹卫硇袨榈膶嵤╆P(guān)鍵是治理者與被治理者的信息傳遞優(yōu)化與組合。信息技術(shù)高度發(fā)達確當(dāng)代社會環(huán)境，使得企業(yè)空間和時間上的間隔大大縮短，分散在任何地方的復(fù)雜的治理題目，都能迅速轉(zhuǎn)換為及時信息，并在瞬間完成其傳遞，生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)由金字塔式垂直治理轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)式水平治理，形成一體化、高度協(xié)調(diào)的系統(tǒng)控制體系。企業(yè)治理系統(tǒng)及運營方式的有效整合，交易的實時監(jiān)控及信息的實時記錄和傳遞，價值和物資的高度同步流轉(zhuǎn)，改變了傳統(tǒng)財務(wù)組織結(jié)構(gòu)、治理流程及其功能劃分，財務(wù)治理的滲透性與融合性日趨明顯。從決策制定和預(yù)算規(guī)劃，到業(yè)務(wù)審批和授權(quán)執(zhí)行，再至內(nèi)部控制和內(nèi)部審計，財務(wù)治理從過往的局部、分散治理向遠程處理和集中式治理轉(zhuǎn)變，業(yè)務(wù)記錄和財務(wù)信息在相關(guān)治理層面得到充分共享，適應(yīng)性和控制性得到極大優(yōu)化。財務(wù)治理系統(tǒng)與其它業(yè)務(wù)治理系統(tǒng)的關(guān)系日益密切且逐漸融于一體，財務(wù)職能范圍不斷向各類生產(chǎn)和運營部分滲透，財務(wù)控制與運營方式更加夸大財務(wù)與企業(yè)經(jīng)營的合作與整合，控制方式的運行環(huán)境、體制效應(yīng)及相關(guān)流程的相互融合進一步加強，財務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同運行和全面集成，財務(wù)流程速度和效率大幅進步。職能的滲透與融合使企業(yè)財務(wù)治理突破了時空界限，空間上從分散走向集中，從企業(yè)內(nèi)部單一部分治理轉(zhuǎn)向企業(yè)所有運營流程治理，財務(wù)與業(yè)務(wù)的互動性進一步增強；時間上使事后達到實時，從靜態(tài)走向動態(tài)，財務(wù)監(jiān)控從間歇實現(xiàn)持續(xù)，高速度運營風(fēng)險的防范得以強化。
風(fēng)險和安全內(nèi)涵形式復(fù)雜化
科技進步特別是信息技術(shù)發(fā)展的一個直接后果，就是提升了資源再配置過程“有效破壞”的速度，從而使當(dāng)代理財環(huán)境和理財方式面臨更加廣闊而復(fù)雜的空間，帶有沖擊性質(zhì)的外在不可預(yù)期因素不斷增加：企業(yè)經(jīng)營和資本運營面臨著比以往任何時期更大范圍和更加復(fù)雜的國際多邊市場，金融市場的全球擴展和電子商務(wù)所產(chǎn)生的“網(wǎng)上銀行”、“電子貨幣”，使得貨幣從有形形態(tài)演化成無形形態(tài)，國際間的資本活動更快捷；經(jīng)濟資源中人力資本與知識資本等無形資產(chǎn)比重日益加大，其來源、特征、構(gòu)成要素所具有的獨特的表現(xiàn)形式、特殊的產(chǎn)權(quán)認定、使用壽命和折舊方法增加了資本結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)定性；高度運用金融杠桿的撬動作用成為現(xiàn)代經(jīng)濟的一個重要手段，各種金融衍生物所依靠的交易手段或交易媒介的衍生性、杠桿性加大了經(jīng)濟運行的投機性、泡沫性和風(fēng)險性；以互聯(lián)網(wǎng)、內(nèi)部網(wǎng)及電子商務(wù)為背景的在線理財和信息化理財活動所依靠的載體空間無窮擴大，其非線性、突變性、開放性和爆炸性等特性，增加了交易對象、交易過程、資金收支、知識產(chǎn)權(quán)安全性以及網(wǎng)絡(luò)安全性等題目�，F(xiàn)代理財環(huán)境使得財務(wù)“風(fēng)險”與“安全”的內(nèi)涵包含更多隱性風(fēng)險，表現(xiàn)形式更趨于復(fù)雜多變，財務(wù)安全政策和安全體系治理成為與財務(wù)風(fēng)險治理并重的財務(wù)治理內(nèi)容。
財務(wù)監(jiān)視社會化
現(xiàn)代社會已進進更高層次的多元化發(fā)展階段，價值的實現(xiàn)體現(xiàn)為一個社會過程。作為社會結(jié)構(gòu)體系的一個基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)，企業(yè)財務(wù)資本來源的多樣化、股權(quán)分散性和活動性的增強、社會責(zé)任的擴大、各相關(guān)者利益的驅(qū)動、信息天生與傳播技術(shù)的進步，都使得企業(yè)組織與外部社會的關(guān)聯(lián)日趨緊密，改變了以內(nèi)部資源配置效率為核心的傳統(tǒng)安排，在進步內(nèi)部效率的同時關(guān)注外部協(xié)調(diào)效率，通過治理結(jié)構(gòu)的外生性來達到社會監(jiān)視的外部控制。企業(yè)財務(wù)治理不再是企業(yè)內(nèi)部治理，而是內(nèi)部治理社會化，財務(wù)行為的社會屬性越來越強，即社會中介性組織和個人也在廣泛地參與和監(jiān)視企業(yè)理財活動，財務(wù)運行的真實性、正當(dāng)性、可靠性以及透明度越來越多地由社會來加以評定和監(jiān)視，如法律、金融、稅務(wù)、保險、會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估以及社會公眾等部分和個人，財務(wù)監(jiān)視這種獨立層次的微觀監(jiān)視的社會化程度不斷加大。在財務(wù)治理內(nèi)部監(jiān)視和控制“外部化”特征日趨明顯的同時，財務(wù)監(jiān)視的范疇也從單一的業(yè)務(wù)監(jiān)視擴展到所有利益相關(guān)者對經(jīng)營者的一種經(jīng)濟監(jiān)視，從局部的動態(tài)監(jiān)視走向全面的動態(tài)監(jiān)視。宏觀上，監(jiān)視企業(yè)的投資、籌資、經(jīng)營及社會責(zé)任的履行等各項活動，具有廣泛性；微觀上，對每一項經(jīng)濟活動的全過程進行監(jiān)視，具有全程性。盡管財務(wù)監(jiān)視的社會化特性不能直接決定企業(yè)財權(quán)的配置、行使以及財務(wù)信息的天生，但可以質(zhì)疑和檢驗財務(wù)信息的質(zhì)量，監(jiān)視企業(yè)經(jīng)營運行及財務(wù)效益的實現(xiàn)情況，保證企業(yè)的運行不會降低相關(guān)者利益及社會效率。
參考文獻：
1.[美]詹姆斯
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